摘要：事業(yè)單位的成本核算是內(nèi)部的成本核算，目的是為了加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部管理，正確反映財務(wù)狀況和事業(yè)成果，提高事業(yè)單位成本核算意識，提高資金使用效益。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部成本；核算分析

改革開放以來，事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動發(fā)生了巨大變化，形成了多元化的發(fā)展格局，這種變化的根本原因在于經(jīng)濟(jì)體制的改革、市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及事業(yè)單位的內(nèi)在特點(diǎn)?！妒聵I(yè)單位財務(wù)規(guī)則》第18條規(guī)定：“事業(yè)單位可以根據(jù)開展業(yè)務(wù)及其他活動的實(shí)際需要，實(shí)行內(nèi)部成本核算辦法”?！妒聵I(yè)單位會計準(zhǔn)則》第43條規(guī)定：“事業(yè)單位在實(shí)行內(nèi)部成本核算中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)正確予以歸集”。這里的內(nèi)部成本核算是指事業(yè)單位為了加強(qiáng)其內(nèi)部管理，正確反映單位財務(wù)狀況和事業(yè)成果、提高資金使用效益的一種內(nèi)部成本核算與管理方法。事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部成本核算，既是提高事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)管理水平和資金使用效益的需要，同時也是推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和加強(qiáng)預(yù)算管理的需要。

一、內(nèi)部成本核算的含義

《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定；“事業(yè)單位可以根據(jù)開展業(yè)務(wù)活動及其他活動的實(shí)際需要，實(shí)行內(nèi)部成本核算辦法?！?/p>

所謂“內(nèi)部成本核算辦法”，是指對內(nèi)部管理使用的，對外既不計算也不報告。但事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部成本核算，必須符合事業(yè)單位財務(wù)管理的基本要求，保證事業(yè)單位財務(wù)管理體制的統(tǒng)一性和完整性，其成本費(fèi)用支出必須有事業(yè)支出賬戶相銜接。具體到內(nèi)部成本核算，應(yīng)從以下幾方面來理解。

1.從核算內(nèi)容上講，它是不完全的成本核算。新的企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)實(shí)行制造成本法，把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的全部成本費(fèi)用劃分成本費(fèi)用（含為直接材料、直接工資、其他直接支出、制造費(fèi)用）、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用，成本核算的內(nèi)容是完整的。而事業(yè)單位的內(nèi)部成本核算.內(nèi)容沒有企業(yè)那么完整.有些費(fèi)用項(xiàng)目可能沒有發(fā)生，有些費(fèi)用項(xiàng)目發(fā)生了但又無法進(jìn)行準(zhǔn)確的成本核算。

2.從核算方法上講，它是非嚴(yán)格的成本核算。企業(yè)的成本核算，要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確定成本費(fèi)用的開支，嚴(yán)格劃清本期成本費(fèi)用和下期成本費(fèi)用的界限、在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本的界限、各種產(chǎn)品成本的界限，各項(xiàng)成本貨用的計算分配是非常嚴(yán)格的。而事業(yè)單位一般不具備真正意義上的成本核算條件，各種成本費(fèi)用的界限無法劃分.計算分配方法也難以嚴(yán)格。

3.從核算形式上講，它是內(nèi)部的成本核算。事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部的成本核算，目的是為了加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部管理，正確反映單位財務(wù)狀況和事業(yè)成果，提高單位成本核算意識，提高資金使用效益。雖然各事業(yè)單位情況有所不同，但都可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，參照企業(yè)成本管理的方式、成本開支范圍制定出具體的成本核算辦法，計算出開展每項(xiàng)事業(yè)或經(jīng)營活動的成本費(fèi)用額，事業(yè)單位內(nèi)部成本核算，實(shí)質(zhì)上是加強(qiáng)支出管理的一種手段，同時也是向企業(yè)財務(wù)管理過渡的事業(yè)單位在過渡階段采用的一種不完全的成本核算辦法。至于哪些事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部成本核算，哪些事業(yè)單位不實(shí)行內(nèi)部成本核算，主要由財政部門與主管部門共同商定。

二、內(nèi)部成本核算的方法

實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其成本項(xiàng)目的確定和計算分配成本的方法，必須做到在一定時期內(nèi)的統(tǒng)一性和完整性，其成本費(fèi)用開支項(xiàng)目必須按事業(yè)支出科目相銜接。其核算方法分單設(shè)成本賬戶法和不單設(shè)成本賬戶法兩種。

單設(shè)成本賬戶：有關(guān)成本的支出經(jīng)分配直接或間接計入成本賬戶。然后再將成本按要求的支出種類分解列示于收入支出表。在具體操作上，事業(yè)單位成本費(fèi)用一級明細(xì)科目可以參照企業(yè)財務(wù)制度設(shè)計為直接費(fèi)用、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等，也可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮喕喜?；二級明?xì)科目可按照事業(yè)支出的“日”級科目設(shè)計。這樣，既滿足了內(nèi)部成本核算的需要，又能與國家統(tǒng)一規(guī)定的事業(yè)支出科目相銜接，有關(guān)成本費(fèi)用就能夠還原到國家統(tǒng)一規(guī)定，不單設(shè)成本賬戶，有關(guān)支出直接計入相應(yīng)的支出賬戶，而另以成本計算表計算有關(guān)產(chǎn)品的成本。

三、事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部成本核算的步驟

（1）將與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的成本費(fèi)用進(jìn)行歸集；（2）產(chǎn)品驗(yàn)收入庫時，按成本價轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”賬戶；（3）銷售產(chǎn)品時，按已銷產(chǎn)品實(shí)際成本，從“產(chǎn)成品”賬戶；（4）將歸集的管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等轉(zhuǎn)入“經(jīng)營支出”，年終時，將本期的“經(jīng)營收入”、“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”轉(zhuǎn)入經(jīng)營賬戶?！敖?jīng)營結(jié)余”賬戶的貸方余額為實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余，借方余額為經(jīng)營虧損；（5）將單位實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”賬戶，如為虧損則不結(jié)轉(zhuǎn)。

四、單設(shè)成本賬戶的事業(yè)單位成本費(fèi)用的歸集

成本費(fèi)用是實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位核算、歸集產(chǎn)品或商品的實(shí)際成本的科目。成本費(fèi)用科目設(shè)置，既要與國家統(tǒng)一規(guī)定的事業(yè)支出科目相銜接，又要符合成本核算的要求，便于各項(xiàng)費(fèi)用的分配歸集。事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動或經(jīng)營活動過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記賬戶，貸記“材料”、“銀行存款”等有關(guān)賬戶：產(chǎn)品驗(yàn)收入庫時，借記“產(chǎn)成品”賬戶，貸記“成本費(fèi)用”賬戶。事業(yè)單位從事多項(xiàng)業(yè)務(wù)活動發(fā)生的支出，應(yīng)正確予以歸集，無法直接歸集的，應(yīng)按標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定的比例在事業(yè)支出和經(jīng)營支出中進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/p>

參考文獻(xiàn)：

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