摘要：本文以企業(yè)作為研究對象，通過分析辨識(shí)出企業(yè)資金異常流動(dòng)的幾種主要模式，并由此發(fā)現(xiàn)問題的關(guān)鍵點(diǎn)，從而根據(jù)主要模式和問題關(guān)鍵點(diǎn)，提出會(huì)計(jì)視角下對企業(yè)資金流動(dòng)監(jiān)測的幾項(xiàng)行之有效的準(zhǔn)則。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)；資金異常流動(dòng)；辨識(shí)準(zhǔn)則

一、會(huì)計(jì)視角下企業(yè)資金異常流動(dòng)問題的關(guān)鍵點(diǎn)

1.企業(yè)物流、資金流、信息流概念的界定

所謂企業(yè)物流指的是企業(yè)之間商品或者服務(wù)的流動(dòng)過程，這個(gè)過程分為兩種情況，一種情況下，交易的一方將自己的商品或服務(wù)轉(zhuǎn)移給另一方，而另一種情況則是交易的一方從對方處獲得商品或服務(wù)。

2.企業(yè)物流、資金流、信息流之間的匹配關(guān)系研究

在具體的企業(yè)活動(dòng)中，信息流的運(yùn)動(dòng)方向總是雙向的，它隨物流與資金流而產(chǎn)生。因此，能否實(shí)現(xiàn)信息的高效、準(zhǔn)確流動(dòng)就成為了保證物流和資金流暢通與否的關(guān)鍵。與物流、資金流之間的雙向流動(dòng)一致，物流與信息流之間的流動(dòng)同樣也是雙向的。物流、資金流、信息流是企業(yè)流通過程中最重要的三個(gè)部分，它們互相支持、互相作用，從而達(dá)到彼此依存、密不可分的狀態(tài)，并以系統(tǒng)整體上的有機(jī)協(xié)調(diào)與整合為最終目的。在這種關(guān)系中，資金流是一切活動(dòng)產(chǎn)生的前提條件，也是全部過程的終結(jié)點(diǎn)，它的完成是交易存在的前提，也是交易義務(wù)的完成。而信息流則是一種手段，是企業(yè)知識(shí)與行情傳遞的載體。至于物流，則是交易的全過程。當(dāng)企業(yè)與企業(yè)之間進(jìn)行交易時(shí)，物流和資金流在合同規(guī)定的時(shí)間范圍之內(nèi)是等量且對流的。

3.企業(yè)間資金異常流動(dòng)的關(guān)鍵點(diǎn)辨識(shí)

（1）當(dāng)企業(yè)之間進(jìn)行交易時(shí)，買方通常會(huì)支出大量現(xiàn)金或提前預(yù)付貨款，然而貨物或服務(wù)的流入價(jià)值量卻往往明顯與資金的流出不符，譬如賣方只提供少量的貨物或服務(wù)，卻有超過貨物或服務(wù)價(jià)值的大量資金流入。這種交易過程中產(chǎn)生的物流與資金流的對流不能夠等量的情況，通常會(huì)成為企業(yè)資金異常流動(dòng)的主要原因。

（2）企業(yè)之間的交易經(jīng)常會(huì)涉及資金流與物流，雖然在一般情況之下，資金流、物流應(yīng)當(dāng)是對流與等量的，可是某些交易卻是資金流抑或物流之間的單向流動(dòng)，而非對流。

（3）在企業(yè)與企業(yè)之間進(jìn)行交易的時(shí)候，收入和銷售必定是不能分開的，只有進(jìn)行了一定的銷售才能形成同等數(shù)額的收入，因此企業(yè)收入的相關(guān)信息控制點(diǎn)就一定要與銷售聯(lián)系起來。

（4）企業(yè)資金流入量、流出量與企業(yè)規(guī)模、企業(yè)經(jīng)營業(yè)績是否匹配等因素也是企業(yè)是否產(chǎn)生資金的異常流動(dòng)的重要特征與問題關(guān)鍵點(diǎn)，需要引起我們足夠的重視。

二、會(huì)計(jì)視角下企業(yè)資金異常流動(dòng)的辨識(shí)準(zhǔn)則

1.物流量與資金流量的匹配準(zhǔn)則

所謂物流量與資金流量的匹配準(zhǔn)則指的是在企業(yè)之間進(jìn)行買賣交易的過程之中，企業(yè)所流出或流入的資金量與流入或流出的商品或服務(wù)的價(jià)值量存在明顯的不對等。在對物流量或資金流進(jìn)行監(jiān)測時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)異常情況，則可能是有以下兩種可能性：（1）在兩個(gè)企業(yè)簽定交易合同之初，就存在著十分明顯的資金量與貨物價(jià)值量的不對等；（2）在兩個(gè)企業(yè)在交易的過程中，物流與資金流在時(shí)間上的不同步，最終造成物流量與資金流量的不匹配。綜上所述，我們在用量的標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)交易過程進(jìn)行監(jiān)測的同時(shí)，還要結(jié)合時(shí)間與流向上的監(jiān)測標(biāo)準(zhǔn)，以實(shí)現(xiàn)更加有效的監(jiān)測。

2.物流與資金流流向上的匹配準(zhǔn)則

物流與資金流流向上的匹配準(zhǔn)則是指在存在買賣關(guān)系的企業(yè)之間的物流與資金流并非對流，而是單向流動(dòng)或循環(huán)流動(dòng)的。倘若我們換一個(gè)角度去考慮這個(gè)監(jiān)測標(biāo)準(zhǔn)，可以將此現(xiàn)象分為以下兩種情況：（1）可以等同于資金流或者物流的量其中一個(gè)為零；（2）則是流向上的可疑性，即流向有可能是與本次交易表面看來沒有任何關(guān)系的分公司、子公司或其他公司，而這個(gè)公司實(shí)質(zhì)上往往被轉(zhuǎn)移資金的不法分子所控制，這種借助中間貿(mào)易或其他公司來轉(zhuǎn)移資金的行為是不法分子的常用手段。

3.物流與資金流在時(shí)間上的匹配準(zhǔn)則

物流與資金流在時(shí)間上的匹配準(zhǔn)則通常指的是物流與資金流在交易時(shí)間上面的一種不同步現(xiàn)象，此處的不同步是除預(yù)收款和賒銷交易中的合理信用期限之外的另一種情況，即超出合同規(guī)定的信用期限并在合理的時(shí)間監(jiān)測標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)仍存在大量資金和貨物數(shù)量上的不相匹配。

（1）對于不是現(xiàn)貨交易的，即賒銷和預(yù)收款銷售商品的情況而言，無論是賒銷還是預(yù)收款銷售的商品，企業(yè)與其他企業(yè)在進(jìn)行交易的時(shí)侯，資金流和物流都有信用期限之外的時(shí)間差，而這個(gè)時(shí)間差往往就會(huì)被不法分子利用，成為非法占有資金的可乘之機(jī)。

（2）在賒銷的情況下，賣方賬戶上產(chǎn)生“應(yīng)收賬款”這一科目。對于已經(jīng)存在的“應(yīng)收賬款”，我們可以按照其是否超過了信用期限分為兩類，即約定信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款和逾期應(yīng)收賬款。由于在賒銷這種銷售方式之下，賣方企業(yè)的“應(yīng)收賬款”具有回收數(shù)額和回收時(shí)間上的不確定性，逾期應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)比約定信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)更大。因此，不法分子容易利用交易的這些特征來掩飾其犯罪行為，誤導(dǎo)監(jiān)管者，進(jìn)行資金的非法轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致企業(yè)資金的流失。

4.資金流量與經(jīng)營業(yè)績和企業(yè)規(guī)?；ハ嗥ヅ錅?zhǔn)則

這項(xiàng)準(zhǔn)則是指企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營業(yè)績是否與企業(yè)實(shí)際運(yùn)行中產(chǎn)生的資金流量相符合，以及企業(yè)現(xiàn)有的規(guī)模是否能夠支撐實(shí)際的資金流量。與前文所述諸項(xiàng)準(zhǔn)則一樣，這項(xiàng)準(zhǔn)則同樣也是會(huì)計(jì)視角下對企業(yè)資金異常流動(dòng)進(jìn)行辨識(shí)的一項(xiàng)重要準(zhǔn)則，需要我們嚴(yán)格地遵循。

三、結(jié)束語

企業(yè)的虧空尚未被發(fā)現(xiàn)，非法占有的資金早已經(jīng)流轉(zhuǎn)到了國外，這必定會(huì)給企業(yè)帶來十分沉重的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)蒙受巨大的損失。許多公司因此而遭到兼并甚至破產(chǎn)，從而造成許多不安定的社會(huì)問題。在今日的監(jiān)管體制下企業(yè)會(huì)出現(xiàn)諸多問題，而這些問題又常常是在造成不可挽回的巨大損失之后才被發(fā)現(xiàn)，這個(gè)現(xiàn)象不得不引起我們的思索，企業(yè)資金異常流動(dòng)的模式，這個(gè)問題的關(guān)鍵點(diǎn)，我國企業(yè)防范資金異常流動(dòng)的方式是我們上面所闡述的內(nèi)容。