摘要：預算管理在企業(yè)的執(zhí)行中存在著企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與預算脫節(jié)的現(xiàn)象，導致了愿景不能得以貫徹和實現(xiàn)。戰(zhàn)略導向的預算管理體系的出發(fā)點是企業(yè)的愿景和目標，為了制定適合企業(yè)自身條件以及適應外部市場不斷變化要求的戰(zhàn)略，就要對外部環(huán)境和內(nèi)部資源進行詳盡的分析。

關鍵詞：預算管理；戰(zhàn)略導向

一、戰(zhàn)略規(guī)劃實施

1.設置彈性戰(zhàn)略目標

所謂彈性戰(zhàn)略目標就是指企業(yè)的戰(zhàn)略目標隨著外部市場環(huán)境和內(nèi)部資源的不斷變化，可以進行不斷的調(diào)整。提高戰(zhàn)略目標的彈性有利于增加各個層級對不斷變化的外部市場的反應能力。保持戰(zhàn)略目標的彈性目的就是為了提高企業(yè)對不斷變化的市場的適應性，從而提高競爭能力。

2.戰(zhàn)略預算及其編制

由于全面預算的目標以公司的戰(zhàn)略目標為編制起點，因此，在預算的編制過程中，首先應該對企業(yè)的戰(zhàn)略預算進行編制。戰(zhàn)略預算是企業(yè)戰(zhàn)略計劃的細化，針對企業(yè)戰(zhàn)略新的變化，在預算時作出相應的調(diào)整，提供足夠的人力、物力和財力，以確保戰(zhàn)略行動計劃的落實。

通過對戰(zhàn)略導向全面預算特征的分析，可以發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略預算在編制時要以平衡計分卡為依據(jù)，是影響企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)的關鍵指標中財務指標和非財務指標的具體體現(xiàn)，并將那些有利于企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃的關鍵指標納入戰(zhàn)略預算的預算指標之中。

通過平衡計分卡的分解，實現(xiàn)戰(zhàn)略的驅(qū)動因素清晰可見，企業(yè)可以依據(jù)戰(zhàn)略所需要的人力、物力、財力的多少列入預算當中，并區(qū)別企業(yè)的其他費用預算，獨立列支并進行獨立的管理。這樣的好處就是在預算的執(zhí)行過程中面對企業(yè)外部環(huán)境以及其他因素變化時，企業(yè)可以動態(tài)的對預算目標進行調(diào)整，不受預算財務特性的限制，保證預算對戰(zhàn)略的忠誠性。

3.經(jīng)營預算及其編制

經(jīng)營預算主要是對企業(yè)在進行產(chǎn)品和服務的銷售時，所取得的各種收入以及由此產(chǎn)生的各種費用的預測。經(jīng)營預算中包括企業(yè)在有效經(jīng)營的情況下，根據(jù)產(chǎn)品、勞務的銷售預測得出的銷售收入預算，以及為了保障企業(yè)有效經(jīng)營而必須支付的運營費用。戰(zhàn)略導向的經(jīng)營預算與傳統(tǒng)經(jīng)營預算的不同在于，戰(zhàn)略導向的經(jīng)營預算是依據(jù)平衡計分卡分解出的預計銷售量、預計利潤以及其他因素制定的預算。而傳統(tǒng)預算采取的是以銷定產(chǎn)或者以產(chǎn)定銷的模式進行經(jīng)營預算。

作業(yè)導向成本是依據(jù)作業(yè)動因，利用作業(yè)基礎預算計算的。作業(yè)預算依據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標對作業(yè)量進行預測，進而確定每一部門所發(fā)生的作業(yè)成本，依據(jù)該數(shù)據(jù)限制預算中某一作業(yè)消耗的資源量。

二、預算執(zhí)行過程中的分析與監(jiān)控

1.全面預算執(zhí)行的保障

為了保證企業(yè)的全面預算得到良好的執(zhí)行，就要從員工的思想到資源的配置上給予充分的支持，從而提高全面預算在企業(yè)中的執(zhí)行效果。

高層管理者的高度重視與支持。高層管理者要對企業(yè)計劃與預算的性質(zhì)與特點進行充分的了解；信任預算制度對其有利；為求實施有效，愿意全力配合與支持。

各層級之間充分的意見溝通。為期望達到企業(yè)內(nèi)部意見的溝通，各級主管人員及下屬對于目標和責任應具有共同的了解。在具體執(zhí)行時適當運用彈性原則。對于企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的一切有利的機會都要及時把握，即使這些機會事先并未納入企業(yè)計劃與預算之內(nèi)。

2.戰(zhàn)略導向的全面預算管理的監(jiān)控

預算要真正成為企業(yè)行為的硬約束，關鍵是要用強制的力量去執(zhí)行預算。準確合理的預算本身并不能改善經(jīng)營管理提高企業(yè)經(jīng)濟效益，只有認真嚴格執(zhí)行預算，使每一項業(yè)務的發(fā)生都與相應的預算項目聯(lián)系起來，才能真正達到全面預算管理控制的目的。預算監(jiān)控的目的就是保證二級預算單位的經(jīng)營活動在預算范圍內(nèi)進行。實現(xiàn)該目的的基本條件就是公司能夠取得各二級預算單位的真實而又完整的信息。為了取得真實而又完整的信息，監(jiān)督必須集中。

因預算調(diào)整會影響公司整體的預算執(zhí)行效果，所以要對預算調(diào)整進行嚴格控制，制定調(diào)整審批程序。調(diào)整原因、調(diào)整影響等在審批過程進行詳細的記錄備查。預算調(diào)整要做到剛性但不僵化，靈活而不失控的管理。預算調(diào)整的權力屬于公司預算委員會，除下列兩種情況之外，預算經(jīng)預算委員會批準后不得調(diào)整：首先是無爭議地證明現(xiàn)時條件與預算編制時的條件發(fā)生了重大變化；其次是技術性調(diào)整，如上月收到的材料，按合同和預算應在上月支付貨款，但因特殊原因上月未付，本月應調(diào)整預算支付貨款。

三、戰(zhàn)略導向的全面預算管理的考評體系

1.依據(jù)企業(yè)的不同戰(zhàn)略的選擇來對考評指標的選擇和權重進行確定。由于企業(yè)的戰(zhàn)略不同，所以在分解戰(zhàn)略時確定的業(yè)績評價指標應該相對固定，并對隨戰(zhàn)略預算調(diào)整而不斷變動的那些指標的權重不斷的進行調(diào)整。因此，在對預算考評指標進行設定時應該包括：核心指標、輔助指標、修正指標和否決指標。這四種指標可以對預算的執(zhí)行情況進行多方面的考評。

2.根據(jù)戰(zhàn)略意圖來評價預算業(yè)績。預算考評以預算目標為基礎，基于預算的考核含義是在對當期業(yè)績進行評價時，以當期預算目標而不是以上年同期的業(yè)績?yōu)榛A。預算考評與獎懲時應該在定性分析的基礎上進行定量分析。考核絕對指標時，還要結合相對指標，關注局部目標時不能忽視總體目標。

3.借鑒基于公司確定的戰(zhàn)略，利用“平衡計分卡”分解出的關鍵影響因素，對預算考評指標體系進行完善。平衡計分卡的特點是強調(diào)財務指標與非財務指標的平衡，并特別強調(diào)了非財務指標在業(yè)績評價中的重要性。在這個綜合業(yè)績評價體系中，財務是最終目標，顧客是關鍵，企業(yè)內(nèi)部業(yè)務流程是基礎，企業(yè)學習與成長是核心。

參考文獻：

[1]楊 波：淺析全面預算管理體系在企業(yè)中的運用[J].財會通訊，2008，（8）：86-87.

[2]王劍鋒.基于戰(zhàn)略導向的全面預算管理體系構建[J].山東行政學院山東省經(jīng)濟管理干部學院學報，2006.10.