（無錫商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 江蘇無錫214153）

高校財務(wù)分析指高校財務(wù)人員對本校發(fā)展計劃、會計資料、財務(wù)預(yù)算等財務(wù)信息和非財務(wù)信息及同類高校中比較先進(jìn)的高校的財務(wù)信息和非財務(wù)信息，運(yùn)用科學(xué)方法進(jìn)行系統(tǒng)比較、剖析和研究，從而揭示高校在財務(wù)管理中存在的不足、取得的經(jīng)驗、應(yīng)采取的措施，以不斷提高高校財務(wù)管理的科學(xué)性。然而，目前在高校內(nèi)部，財務(wù)工作一直處于輔助地位，高校管理層及絕大多數(shù)教職員工對財務(wù)管理的作用認(rèn)識不清、重視不夠，難以運(yùn)用財務(wù)分析成果促進(jìn)財務(wù)管理的科學(xué)水平。

一、文獻(xiàn)述評

王翠芳（2003）提出了高校財務(wù)分析必須堅持客觀性、時效性、效益性、可比性的原則。陶小平（2004）認(rèn)為應(yīng)從增加反映辦學(xué)社會效益的指標(biāo)，增加反映高校內(nèi)部各單位資源配置與利用效率的指標(biāo)，增加反映報告期現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量及現(xiàn)金流入流出比的指標(biāo)，增加對外投資收益率指標(biāo)等方面完善財務(wù)分析指標(biāo)體系。趙炳起、李永寧（2005）認(rèn)為高校財務(wù)分析工作中存在六大誤區(qū)；黎曉林、祝傳何（2005）認(rèn)為應(yīng)利用報表信息完善高校財務(wù)分析體系。姜毅（2006）認(rèn)為現(xiàn)行高校財務(wù)分析存在著管理者認(rèn)識不足，財務(wù)分析的資料來源、方法、指標(biāo)以及技術(shù)手段落后，財務(wù)人員等方面的局限性。陶亞文（2007）認(rèn)為應(yīng)通過建立高校財務(wù)績效評價體系，進(jìn)行分部信息的分析，增加報表內(nèi)容，應(yīng)增設(shè)附注內(nèi)容，改革現(xiàn)行的報送時間，改革財務(wù)分析必須在現(xiàn)代化手段上下功夫等方面發(fā)揮高校財務(wù)分析的功能。陳少杏（2008）認(rèn)為應(yīng)牢牢把握日常收支情況分析、資產(chǎn)情況分析、財務(wù)風(fēng)險預(yù)警分析、辦學(xué)效益分析等分析內(nèi)容。吳賽（2009）認(rèn)為應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)分析制度建設(shè)。齊紅、孫文賢（2010）認(rèn)為高校財務(wù)分析的主要內(nèi)容是財務(wù)狀況分析、預(yù)算執(zhí)行情況分析、財務(wù)風(fēng)險分析及資金運(yùn)用和績效狀況分析等；陳曉莉（2010）提出了高校財務(wù)分析的目標(biāo)。袁素琴（2011）提出了領(lǐng)導(dǎo)重視是做好財務(wù)分析的關(guān)鍵。朱雪嫣、劉明達(dá)（2012）指出高校財務(wù)分析最大的誤區(qū)是認(rèn)為財務(wù)分析就是會計報表分析，應(yīng)改進(jìn)和完善高校財務(wù)分析制度；雷超宇（2012）認(rèn)為應(yīng)從償債能力、財務(wù)能力、運(yùn)營效益、成長能力等方面構(gòu)建高校財務(wù)分析指標(biāo)體系。

二、高校財務(wù)分析工作存在的問題

（一）管理系統(tǒng)缺乏對財務(wù)分析作用的認(rèn)識

1.外部管理系統(tǒng)缺少對財務(wù)分析的考核。高校的上級教育與財政行政主管部門往往只在年度會計審核時要求必須附有財務(wù)分析報告，但對財務(wù)分析報告的質(zhì)量卻沒有要求，不進(jìn)行考核與評價，導(dǎo)致財務(wù)分析報告形式化，失去了從行政上強(qiáng)力推進(jìn)高校財務(wù)分析有效開展的力量。

2.內(nèi)部管理系統(tǒng)缺少對財務(wù)分析的科學(xué)認(rèn)識。首先，多數(shù)高校領(lǐng)導(dǎo)是教育行家，但對財務(wù)工作并不了解，對財務(wù)工作的關(guān)注僅限于資金供給狀況，不要求開展財務(wù)分析工作，從而影響了高校財務(wù)分析的有效開展。其次，高校財務(wù)部門缺乏財務(wù)分析的主動性。在高校領(lǐng)導(dǎo)不要求財務(wù)部門開展財務(wù)分析工作，財務(wù)部門負(fù)責(zé)人又不知道開展財務(wù)分析后的效應(yīng)如何的前提下，也就不會主動提出開展財務(wù)分析工作的要求。再次，其他職能部門及教學(xué)單位由于既非本職又非所長，只關(guān)心能否及時足量的使用預(yù)算資金，不關(guān)心財務(wù)分析工作。最后，教職員工關(guān)心工資能否按時發(fā)放，個人的科研經(jīng)費(fèi)能否正常使用，很難了解和要求學(xué)校開展財務(wù)分析工作。

（二）財務(wù)分析重點選擇不科學(xué)

1.重收入來源，輕使用效率。在支出軟約束下，高校對如何籌措足夠多的資金非常重視。但對如何使用資金卻往往是經(jīng)費(fèi)相互擠占，支出無計劃、無定額，很少對資金使用效率進(jìn)行考核分析，導(dǎo)致資金使用效率低下。

2.重數(shù)量現(xiàn)象，輕問題實質(zhì)。例如在預(yù)算管理方面，往往表現(xiàn)為運(yùn)用比較法，將預(yù)算執(zhí)行數(shù)與預(yù)算計劃數(shù)、同期實際數(shù)、同類先進(jìn)數(shù)等進(jìn)行比較，但對造成某種數(shù)量的實質(zhì)卻難以揭示。然而，預(yù)算執(zhí)行數(shù)與預(yù)算計劃數(shù)恰好一致的原因，是偶然的巧合，還是財務(wù)部門與使用部門控制有力，抑或是財務(wù)部門與使用部門機(jī)械均衡地使用預(yù)算計劃數(shù)等問題，才是預(yù)算執(zhí)行效果的實質(zhì)。

3.重事后分析，輕事前控制。事前分析是發(fā)生在執(zhí)行計劃的行動之前。事前分析是管理者最希望采取的控制行為，因為能在工作開始前就對工作執(zhí)行中可能產(chǎn)生的偏差結(jié)果進(jìn)行預(yù)測和估計，并提前采取相應(yīng)的防范措施，以避免預(yù)計可能出現(xiàn)的問題。事中分析指開始以后，對活動中的人和事進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。事后分析指在工作結(jié)束或行為發(fā)生之后的分析。盡管事后分析能夠真實地了解計劃執(zhí)行效果，便于總結(jié)規(guī)律，形成良性循環(huán)，提高工作效率，但是其成效的科學(xué)性必將不如事前規(guī)劃與事中控制。因此，財務(wù)分析首先要從事前分析，科學(xué)規(guī)劃做起；其次要堅持事中分析，確保正常運(yùn)行。最后才是事后分析，良性循環(huán)。這就要求高校的財務(wù)分析能預(yù)先提供高質(zhì)量的信息，進(jìn)行事前分析，做好科學(xué)規(guī)劃，使高校財務(wù)管理更加科學(xué)有效。

4.重分析形式，輕結(jié)果運(yùn)用。高校一般會進(jìn)行財務(wù)預(yù)算分析與年度會計報表分析，特別是對財務(wù)預(yù)算分析情況會在財務(wù)工作會議上進(jìn)行通報，但往往僅限于此。未對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況較好的院系及各職能部門進(jìn)行表揚(yáng)，對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況不好的院系及各職能部門也沒有批評。

5.重內(nèi)部分析，輕外部比較。一是重視對高校內(nèi)部財務(wù)行為和財務(wù)制度等導(dǎo)致的財務(wù)效果分析，忽視對國家財經(jīng)法規(guī)及財務(wù)管理體制等的因素分析。二是只重視對自身會計報表、預(yù)算方案、預(yù)算執(zhí)行情況等進(jìn)行分析，忽視對同類高校相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行的比較分析，不便于了解在同類高校中所處的位置。

6.重財務(wù)信息分析，輕非財務(wù)信息使用。高校財務(wù)信息指以貨幣形式的數(shù)據(jù)資料為主，結(jié)合其他資料，用來表明高校資金運(yùn)動的狀況及其特征的經(jīng)濟(jì)信息。非財務(wù)信息指以非財務(wù)資料形式出現(xiàn)與高校的經(jīng)營活動有著直接或間接聯(lián)系的各種信息資料。一般而言，高校相對較為重視財務(wù)信息分析，但不太重視同時運(yùn)用非財務(wù)信息進(jìn)行分析。究其原因主要是高校財務(wù)管理與業(yè)務(wù)活動結(jié)合不夠，使財務(wù)信息與非財務(wù)信息理應(yīng)高度一致的結(jié)果無法實現(xiàn)。

7.重確定性影響因素分析，輕風(fēng)險性影響因素分析。一般而言，高校相對較為重視對資金的收支及預(yù)算執(zhí)行情況等確定性的因素進(jìn)行分析，而對高?；I資能力、償債能力等不確定性風(fēng)險因素則很少進(jìn)行分析。

（三）財務(wù)分析內(nèi)容不健全

《高等學(xué)校會計制度》對財務(wù)分析的內(nèi)容只列舉了人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率、短期償債能力、長期償債能力、生均支出增減率、經(jīng)費(fèi)自給率等指標(biāo)。在實際運(yùn)用上，又分為基本指標(biāo)體系和財務(wù)綜合分析指標(biāo)體系兩部分。前者包括經(jīng)費(fèi)自給率、預(yù)算收支完成率、人員支出、公用支出占事業(yè)支出的比率、資產(chǎn)負(fù)債率、生均事業(yè)支出等。后者包括財務(wù)綜合實力，即學(xué)校總經(jīng)費(fèi)收入、國家撥款額、學(xué)校自籌收入、教學(xué)收入等；財務(wù)運(yùn)行績效，即師生比、教職工人均獲取經(jīng)費(fèi)額、教師人均科研經(jīng)費(fèi)、學(xué)校自籌收入占總收入的比重等；財務(wù)發(fā)展?jié)摿?，即校累計?fù)債總額、學(xué)校年末存款凈余額占學(xué)?？傊С龅谋戎?、學(xué)校年末總支出與總收入之比、暫付款占全部流動資金的比重等。這種分析指標(biāo)體系存在著兩點不足，一是沒有反映無形資產(chǎn)及其收益率的指標(biāo)；二是缺少各種指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值，即沒有先進(jìn)水平與平均水平標(biāo)準(zhǔn)，使得計算出財務(wù)分析指標(biāo)值后，沒有參照值可比。

（四）財務(wù)分析方法選擇單一

財務(wù)分析方法包括水平分析法、垂直分析法、趨勢分析法、比率分析法、因素分析法。但很多高校在開展財務(wù)分析時釆用的方法卻以比較分析法為主，忽略了對其他方法的應(yīng)用。特別是沒有認(rèn)識到比較分析法的缺點，還需要根據(jù)不同的分析目的，選擇不同的分析方法，亦或兩種與多種分析方法共用，從而更科學(xué)地探求真相。

（五）財務(wù)分析的目的不明

1.服務(wù)對象不明，針對性明顯不夠。高校內(nèi)一般財務(wù)分析主要提供教育及財政主管部門使用，這主要表現(xiàn)在年終財務(wù)決算分析上，此外均為校內(nèi)預(yù)算執(zhí)行情況分析等。由于財務(wù)人員不了解各方對財務(wù)工作的需求程度，導(dǎo)致財務(wù)分析目的不清晰，針對性明顯不夠。

2.重檢查過去，輕指導(dǎo)未來。高校財務(wù)分析習(xí)慣于對過去已完成的活動進(jìn)行分析和檢查，卻沒有基于過去、結(jié)合當(dāng)前、著眼未來進(jìn)行分析。

3.缺乏標(biāo)準(zhǔn)，難分優(yōu)劣。有些高校對外不清晰同行情況，缺少外部標(biāo)桿，難以分析本校的優(yōu)勢與劣勢，看不到機(jī)遇與威脅。找不到外部標(biāo)桿的結(jié)果是習(xí)慣于自我比較，與本校本年度預(yù)算相比，與歷史同期相比。缺少正確的比較就難以形成真正動力，無法找準(zhǔn)正確的方向。

4.只解剖整體，不分析個體。有些高校財務(wù)分析較為宏觀，出現(xiàn)了重視整體分析，輕視個體分析的現(xiàn)象。未能對各部門的各項費(fèi)用展開全面分析，沒有對各業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析等，因而難以挖掘產(chǎn)生問題的真正原因，也就很難發(fā)揮以點促面的作用。

（六）財務(wù)人員能力有限

一是高校財務(wù)人員知識結(jié)構(gòu)不合理。高校財務(wù)人員不僅要掌握專業(yè)知識，還必須把握管理知識及相關(guān)知識。但高校財務(wù)人員缺乏對高等教育管理學(xué)的了解，不具備統(tǒng)計學(xué)、概率論、管理學(xué)、政治思想學(xué)、心理學(xué)、人才學(xué)、行為科學(xué)、社會學(xué)、計算機(jī)、信息管理系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)等方面的相關(guān)知識。二是高校財務(wù)人員工作關(guān)注點不當(dāng)。高校財務(wù)人員平時把大量的精力都放在記賬、算賬、報賬方面，很少關(guān)心與重視對學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行財務(wù)分析。三是高校財務(wù)人員參與決策的意識不強(qiáng)。高校財務(wù)人員應(yīng)通過財務(wù)分析發(fā)現(xiàn)問題，探討原因，提出建議，供高校領(lǐng)導(dǎo)決策時參考。四是高校財務(wù)人員慣于執(zhí)行，短于思考、規(guī)劃、創(chuàng)新、建議。因此，導(dǎo)致高校財務(wù)分析工作一直未被重視，高校財務(wù)工作和財務(wù)人員的地位也始終難以提高。

三、提高高校財務(wù)分析水平的途徑

（一）構(gòu)建高校財務(wù)分析領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制

1.高校外部財務(wù)分析領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制。主要包括兩種力量：一是教育廳、財政局等上級機(jī)關(guān)，應(yīng)將高校財務(wù)分析納入高校及領(lǐng)導(dǎo)考核的重要依據(jù)。二是金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人，應(yīng)要求高校進(jìn)行財務(wù)分析，特別是對債務(wù)風(fēng)險與還債能力進(jìn)行分析。

2.高校內(nèi)部財務(wù)分析領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制。主要包括四種力量與三層組織。四種力量：一是高校領(lǐng)導(dǎo)，尤其是黨政一把手；二是高校財務(wù)部門負(fù)責(zé)人；三是高校各職能部門及二級院系；四是高校財務(wù)部門其他人員。三層組織：一是高校財務(wù)分析領(lǐng)導(dǎo)小組。組長由黨政一把手擔(dān)任，副組長由高校其他領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，成員包括各職能部門及二級院系負(fù)責(zé)人。高校財務(wù)分析領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室屬于財務(wù)部門，由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任辦公室主任。負(fù)責(zé)制定高校財務(wù)分析制度及財務(wù)分析活動的開展。二是高校教代會。要改變現(xiàn)行財務(wù)部門負(fù)責(zé)人在教代會做報告的方式與內(nèi)容。應(yīng)發(fā)放材料，每次就教職員工特別關(guān)心的個別話題進(jìn)行專門分析與匯報。三是審計部門。審計部門要改變現(xiàn)行查錯糾弊的工作思路，積極開展財務(wù)分析效果的審計，從而迫使高校強(qiáng)化財務(wù)分析工作，為高校財務(wù)績效評價和決策提供可靠保障。

（二）建立健全高校財務(wù)分析制度

高校要將財務(wù)分析工作制度化與常態(tài)化。一是建立健全財務(wù)分析工作崗位責(zé)任體系。例如預(yù)算管理人員負(fù)責(zé)對預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等的分析工作；報表管理人員負(fù)責(zé)對收支規(guī)模、收支結(jié)構(gòu)、發(fā)展趨勢、資產(chǎn)負(fù)債及結(jié)余狀況等的分析工作；學(xué)費(fèi)管理人員負(fù)責(zé)對學(xué)費(fèi)收繳、學(xué)生獎助等的分析工作；工資管理人員負(fù)責(zé)對各類人員收入水平的分析工作；資金管理人員負(fù)責(zé)對現(xiàn)金流量、資金收益狀況等的分析工作；財務(wù)部門負(fù)責(zé)人在以上基本分析的基礎(chǔ)上，作出更為綜合的分析，為校級領(lǐng)導(dǎo)提供財務(wù)管理工作的改進(jìn)建議。二是建立健全財務(wù)信息收集和傳導(dǎo)機(jī)制。主要是應(yīng)明確財務(wù)部門與學(xué)校其他職能部門各崗位上數(shù)據(jù)提供者之間的銜接與責(zé)任。三是建立健全財務(wù)分析工作規(guī)范和工作程序。明確規(guī)定財務(wù)分析工作的主管部門、執(zhí)行部門、工作程序、分析內(nèi)容、分析方法、成效運(yùn)用等，從而用健全的制度來保證財務(wù)分析工作的有效開展。

（三）完善高校財務(wù)分析指標(biāo)體系

在上述高校財務(wù)分析指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，可考慮增加如下指標(biāo):（1）無形資產(chǎn)率及無形資產(chǎn)收益率。無形資產(chǎn)率是高校智力資源的反映，無形資產(chǎn)收益率說明高校無形資產(chǎn)使用效果的程度。（2）負(fù)債償債能力指標(biāo)。包括流動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、利息保障倍數(shù)。（3）成長能力指標(biāo)。包括貨幣資金支出比率、自有資金動用程度、凈資產(chǎn)增長率、現(xiàn)金凈額增長率。

（四）完善高校財務(wù)報表體系

現(xiàn)有會計報表體系中財務(wù)資料不能滿足財務(wù)分析工作的需要，應(yīng)增加成本分析表、各職能部門及二級院系業(yè)績評價表、各職能部門及二級院系資源使用效益分析表、年度預(yù)算表、年度預(yù)算收支執(zhí)行情況表等，從而更全面地反映高校的經(jīng)濟(jì)活動效果。

（五）科學(xué)選擇財務(wù)分析方法

為了正確評價學(xué)校財務(wù)狀況，財務(wù)人員應(yīng)在多種分析方法的前提下，選擇一種或綜合運(yùn)用幾種財務(wù)分析方法。一是將財務(wù)活動與教學(xué)活動及其他輔助活動相互聯(lián)系，采取綜合分析的方法，形成對財務(wù)活動的全面認(rèn)識和了解。二是在財務(wù)分析中將全面分析與重點分析相結(jié)合，從而抓住關(guān)鍵問題，制定有效措施。三是運(yùn)用現(xiàn)代財務(wù)分析技術(shù)。例如預(yù)測分析技術(shù)、實證分析技術(shù)、價值評估技術(shù)、電算化分析技術(shù)等，以高質(zhì)量完成高校財務(wù)分析工作。

（六）確定財務(wù)分析指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值

指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值是財務(wù)分析的重要依據(jù)，只有找到科學(xué)合理的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值，才能使被考核者認(rèn)可。一是在高校內(nèi)部，要由財務(wù)部門牽頭分別與各職能部門及二級院系對前三年各項目的費(fèi)用展開分析，剔除不合理部分，從中尋找先進(jìn)水平，并以此作為指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值。二是向同類高校取經(jīng)，采用其先進(jìn)水平作為本校該指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值。三是教育廳、財政廳等上級機(jī)關(guān)制定各項目的標(biāo)準(zhǔn)值或嚴(yán)格按財政廳預(yù)算編制手冊中的參考標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

（七）提高財務(wù)分析能力

知識結(jié)構(gòu)方面，高校財務(wù)人員不僅應(yīng)具備扎實的財務(wù)理論知識，同時還要熟悉高校發(fā)展方向、教學(xué)管理等方面的知識。分析能力方面，應(yīng)能在復(fù)雜的事務(wù)中，透過現(xiàn)象看清本質(zhì)，運(yùn)用邏輯思維，進(jìn)行有效的歸納、概括、判斷，找出解決問題的辦法。觀念素質(zhì)方面，應(yīng)體現(xiàn)時代精神和現(xiàn)代觀念，運(yùn)用市場、競爭、服務(wù)、戰(zhàn)略、發(fā)展、科學(xué)觀念等提高財務(wù)分析能力。思維能力方面，在開展財務(wù)分析時，應(yīng)做到獨(dú)立思考，思維靈活與敏捷，符合邏輯，看問題全面整體，從而形成獨(dú)到見解。