（南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 江蘇南京210023）

一、會計責(zé)任的概念

在經(jīng)濟迅速發(fā)展的現(xiàn)代社會，隨著會計職能的不斷拓展，會計工作滲透到經(jīng)濟活動的各個領(lǐng)域，會計信息成為社會經(jīng)濟有效運行的重要基礎(chǔ)。保證會計信息質(zhì)量，強化會計責(zé)任成為政府及社會公眾日益重視的問題。

西方國家對會計責(zé)任的研究主要強調(diào)對第三人（方）的會計責(zé)任，包括中小股東的利益，潛在投資者的利益等。國內(nèi)會計責(zé)任的研究側(cè)重于從會計責(zé)任主體、責(zé)任對象、責(zé)任目標(biāo)等不同角度分類研究。葉陳剛（2001）等從公司治理的角度將會計責(zé)任分類為單位負責(zé)人的會計責(zé)任、會計人員的會計責(zé)任、注冊會計師的審計責(zé)任；鄭在柏 （2002）從會計信息披露的本質(zhì)分析，認為會計責(zé)任是會計主體管理當(dāng)局對會計報表使用者應(yīng)盡的義務(wù)，是報表使用者對會計主體管理當(dāng)局的盡責(zé)要求；崔秀梅（2008）從會計責(zé)任對象、目標(biāo)的多元化分析，認為會計要兼顧各方利益，滿足多元利益主體的委托責(zé)任目標(biāo)。

會計責(zé)任屬于“責(zé)任”的子概念，包括兩層含義，一方面是積極意義，指會計主體管理當(dāng)局應(yīng)履行的職責(zé)，體現(xiàn)為會計主體管理當(dāng)局對會計報表使用者應(yīng)盡的義務(wù)，即為會計信息使用者提供有用的信息，使信息使用者據(jù)此做出正確的決策，避免因信息的不充分或不恰當(dāng)披露做出錯誤決策而產(chǎn)生損失。另一方面是消極意義，指沒有履行好自己的職責(zé)而應(yīng)承擔(dān)的過失。這方面主要是指會計的法律責(zé)任，即當(dāng)會計責(zé)任主體違反會計法規(guī)提供虛假會計信息應(yīng)承擔(dān)的法律后果，包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任等。

會計責(zé)任也反映了社會公眾對會計從業(yè)人員的期望。社會利益相關(guān)者希望會計人員能夠嚴格遵守專業(yè)準(zhǔn)則工作，提供真實公允的會計信息，從而能夠真實了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為決策提供依據(jù)。當(dāng)會計人員因造假、違規(guī)違背這種期望時，要承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。會計責(zé)任的存在，可以有效約束會計人員的行為，促使會計工作者為社會公眾服務(wù)。

二、會計責(zé)任的特征

會計責(zé)任作為會計行為人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，有其自身的特征，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）會計責(zé)任的依附性與獨立性

會計責(zé)任是會計人應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任，它的約束作用依附于相關(guān)會計法規(guī)和準(zhǔn)則，當(dāng)會計主體管理當(dāng)局出現(xiàn)舞弊等違法行為時要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。同時會計責(zé)任還要依附于客觀物質(zhì)條件，當(dāng)經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化時，企業(yè)會計責(zé)任的內(nèi)容也隨之變化。

會計責(zé)任的獨立性是指會計人員在會計責(zé)任的履行過程中，能客觀公正、獨立自主地按照相關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的要求處理會計事務(wù)，不偏袒任何會計信息使用者。主要體現(xiàn)在兩個方面：會計行為主體的獨立性和會計責(zé)任履行過程的獨立性。

（二）會計責(zé)任的歷史演進性

會計責(zé)任是隨經(jīng)濟發(fā)展不斷演變的歷史發(fā)展過程，當(dāng)經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化時，企業(yè)的會計責(zé)任也隨之變化。會計最初只是計量和記錄兩項職責(zé)，后來逐漸增加了計算、核算、報告、分析和預(yù)決策等內(nèi)容，會計責(zé)任的內(nèi)容不斷豐富和擴展。同時，在市場經(jīng)濟多元化的環(huán)境下，會計責(zé)任對象、目標(biāo)不斷擴展，不再單一為企業(yè)所有者服務(wù)，而要同時服務(wù)于企業(yè)股東、管理層、債權(quán)人、社會公眾、政府等多元利益主體，做到兼顧各方利益。

（三）會計責(zé)任的社會廣泛性

會計責(zé)任的廣泛性源于會計工作的基礎(chǔ)性和廣泛性。會計如今已成為一種通用的商業(yè)語言和準(zhǔn)則，存在于經(jīng)濟運行的各個角落，會計信息為眾多利益相關(guān)者共同使用。相應(yīng)的，會計工作應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任也成為一種廣泛的責(zé)任形式。

三、會計責(zé)任的分類

在現(xiàn)代社會，會計扮演著多個角色，會計工作滲透到社會的各個領(lǐng)域。鑒于會計責(zé)任的不同特征和表現(xiàn)形式，要想對會計責(zé)任有更深入的了解和清晰的認識，就需要按照適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)加以分類。

（一）經(jīng)濟責(zé)任

會計是隨著生產(chǎn)的進步而產(chǎn)生和發(fā)展的，其產(chǎn)生的根本原因是社會經(jīng)濟利益分配的需要。會計和經(jīng)濟活動聯(lián)系密切，會計產(chǎn)生的動因是對經(jīng)濟利益的追求，為經(jīng)濟利益提供核算方法，為提高經(jīng)濟利益不斷改進和發(fā)展。經(jīng)濟責(zé)任是會計責(zé)任中最基本的責(zé)任形式。從企業(yè)內(nèi)部看，會計的經(jīng)濟責(zé)任就是幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益，挖掘企業(yè)增長的潛力，從而實現(xiàn)股東權(quán)益最大化；從企業(yè)外部看，會計的主要經(jīng)濟責(zé)任是提供真實公允的會計信息，為信息使用者決策提供可靠的依據(jù)，維持經(jīng)濟秩序的正常運行。

（二）社會責(zé)任

會計社會責(zé)任主要是會計人員對其向社會提供的會計信息的質(zhì)量承擔(dān)的責(zé)任?！稌嫹ā芬?guī)定：會計人員必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，任何會計機構(gòu)和會計人員不得偽造、編造會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。會計是利益分配的重要機制和手段，保證會計信息質(zhì)量是經(jīng)濟秩序正常運行的前提條件。為保證會計信息的真實可靠，會計人員必須按照社會確定的會計行為規(guī)則和方法來開展會計活動，否則將被依法追究責(zé)任。

（三）法律責(zé)任

會計法律責(zé)任，是指會計人因違反有關(guān)會計法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。當(dāng)會計主體管理當(dāng)局出現(xiàn)經(jīng)營失敗，存在會計差錯、舞弊和違法行為，并提供虛假的會計信息時，就會導(dǎo)致會計法律責(zé)任的產(chǎn)生。從法律視角看，會計法律責(zé)任有廣義和狹義之分。狹義的會計法律責(zé)任僅指《會計法》所規(guī)定的法律責(zé)任形式；廣義的會計法律責(zé)任是指單位和個人在生成和提供會計信息過程中因違反法律法規(guī)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。這里的法律法規(guī)不僅指 《會計法》所規(guī)定的會計行為規(guī)范，還包括其他相關(guān)法律規(guī)范中規(guī)定的責(zé)任，如利用虛假會計資料進行貪污、挪用公司財產(chǎn)所承擔(dān)的刑事責(zé)任。會計法律責(zé)任的形式主要有行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任。

（四）文化責(zé)任

會計文化是一種精神力量，是會計人在實踐中形成的特有的價值觀和行為規(guī)范，用其強大的凝聚力影響會計從業(yè)者的價值取向，通過會計人的自律實現(xiàn)對會計行為的規(guī)范。它可以解決會計技術(shù)方面不能解決的問題，例如會計人的文化素質(zhì)、道德水平等問題。優(yōu)秀會計文化的價值取向是提升會計人的職業(yè)道德水平和職業(yè)能力，創(chuàng)造出良好的會計環(huán)境，促使每個會計人員積極的參與、盡責(zé)地完成本職工作，實現(xiàn)會計行業(yè)的良性發(fā)展。只有在整個會計行業(yè)內(nèi)建立起富有生命力、與時俱進的優(yōu)秀會計文化，摒棄那些與時代不相適應(yīng)的傳統(tǒng)會計文化，才能有效地提高會計人的職業(yè)素質(zhì)和責(zé)任觀念，把會計文化的構(gòu)建推進到一個更高的層次。

（五）道德責(zé)任

道德責(zé)任是人們應(yīng)當(dāng)履行的遵守道德及維護道德的責(zé)任，是人們在一定的社會關(guān)系中所應(yīng)該選擇的道德行為和對社會或他人所承擔(dān)的道德義務(wù)，是人的社會性在自我規(guī)范下的實現(xiàn)。會計職業(yè)道德是社會公德在會計行業(yè)中的具體體現(xiàn)，指會計從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范，體現(xiàn)了會計的職業(yè)特征，對會計工作中人與人之間的各種經(jīng)濟關(guān)系具有調(diào)整作用。會計道德責(zé)任的履行，要依靠會計人員內(nèi)心的信念和職業(yè)道德責(zé)任感。

四、會計責(zé)任的實現(xiàn)

（一）健全會計法律規(guī)范，加強法律監(jiān)督

國家立法部門要根據(jù)會計職業(yè)的發(fā)展及時有效地制定、健全會計法律法規(guī)，對會計人員的社會責(zé)任進行明確界定，強調(diào)其應(yīng)負的法律責(zé)任，依法打擊會計違法犯罪行為，使會計人員建立社會責(zé)任的法制意識；同時，會計人員應(yīng)積極配合檢查監(jiān)督，不斷改進工作方法，及時發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為，從而有效防范各種會計責(zé)任風(fēng)險。

（二）建立和完善單位內(nèi)部控制制度

目前很多單位存在嚴重的造假舞弊、違規(guī)等問題，其重要原因是內(nèi)控制度存在缺陷，因此，要完善單位內(nèi)部控制。首先，應(yīng)增強內(nèi)部控制意識，并切實執(zhí)行，使之不流于形式；其次，要進行合理的職責(zé)分工，對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理過程或者重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個或兩個以上的部門或個人負責(zé)，以達到相互監(jiān)督的作用；同時還要發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的作用，對內(nèi)部控制制度進行稽查、評價，確保內(nèi)部控制制度的嚴密性。

（三）提升會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和責(zé)任觀念

會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響著會計職能的發(fā)揮和會計信息的質(zhì)量，在知識經(jīng)濟時代，知識更新速度不斷加快，要求會計人員不斷學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強分析處理新事項的能力；同時要強化對會計人員的職業(yè)道德教育，建立與完善會計職業(yè)道德規(guī)范，營造會計職業(yè)道德氛圍，培養(yǎng)會計人員的社會責(zé)任感，使其自覺履行會計責(zé)任。

（四）改善會計人員履行會計責(zé)任的外部環(huán)境

在企業(yè)外部，要健全會計法規(guī)，加強外部審計獨立性，綜合防范各種會計責(zé)任風(fēng)險；在企業(yè)內(nèi)部，完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全公司內(nèi)部控制制度，避免管理層對會計信息的操控，從而改善會計人員履行會計責(zé)任的外部環(huán)境，保證會計責(zé)任的順利執(zhí)行。