□

（西華師范大學 四川南充637009）

由于我國高等學校資金來源是財政資金，長期以來投資渠道相對狹窄，教育經(jīng)費投入嚴重不足，教育經(jīng)費投入結構也存在較大問題，國家在高校會計制度改革方面，嚴重滯后于企業(yè)會計制度改革，急需加強高校的財務評價工作，需要建立一套適合高校實際情況的資金使用效益的評價體系。

一、目前效益評價采用的相關方法

目前，在財務的分析和評價當中，可選擇的定量分析方法有很多，主要應用的是以下三種：

（一）生產(chǎn)函數(shù)模型

生產(chǎn)函數(shù)模型是在計量經(jīng)濟學中，一種描繪社會經(jīng)濟系統(tǒng)的總體效果和各種影響因素之間函數(shù)關系的數(shù)學方法。在生產(chǎn)力要素中，自然資源、生產(chǎn)資源和人力資源，在自然資源一定條件下，建立起產(chǎn)出與生產(chǎn)要素投入、勞動力之間的關系，是描述生產(chǎn)過程中投入的生產(chǎn)要素的某種組合與它可能的最大產(chǎn)出量之間的依存關系的數(shù)學表達式，其概念模型如下：

Y=f（A，K，L……）

其中，Y 為總產(chǎn)出量；A，K，L 分別代表技術、資本、勞動等投入要素。“投入的生產(chǎn)要素”是指在生產(chǎn)過程中發(fā)揮作用，對產(chǎn)出量產(chǎn)生貢獻的生產(chǎn)要素?！翱赡艿淖畲螽a(chǎn)出量”是指這種要素組合應該形成的產(chǎn)出量，而不是實際產(chǎn)出量。生產(chǎn)要素對產(chǎn)出量產(chǎn)生影響和作用，是由一定的技術條件決定的，生產(chǎn)函數(shù)正是反映了生產(chǎn)過程中生產(chǎn)要素與產(chǎn)出量之間的技術關系。因為，高校的產(chǎn)出不同于其他產(chǎn)業(yè)，更為復雜和多樣性，產(chǎn)出的社會效益為無形，難以用數(shù)量來計量，需要相當長的時間效應才能表現(xiàn)出來，測量評估更為棘手，故生產(chǎn)函數(shù)模型更適用于對高校宏觀教育效益的評價。

（二）數(shù)據(jù)包絡分析法

數(shù)據(jù)包絡分析法（Data Envelopment Analysis），簡稱 DEA 法，是美國著名運籌學家查恩斯（A.Charnes）和庫伯（W.W.Cooper）教授于 1978年首先提出來的，DEA方法是對多指標投入和多指標產(chǎn)出的相同類型的部門進行相對有效性綜合評價的一種新方法，也是研究多投入多產(chǎn)出生產(chǎn)函數(shù)的有力工具。DEA方法以相對效率概念為基礎，特別適用于多輸入、多輸出的復雜系統(tǒng)。DEA以相對效率概念為基礎，根據(jù)多指標投入與多指標產(chǎn)出對相同類型的單位，進行相對有效性或效益評估，不需要搞清楚輸入與輸出之間的關聯(lián)方式，而是以效益作為總體上的衡量標準。DEA以決策單元（Decision making units，DMU）各輸入輸出的權重為變量，從最有利于經(jīng)濟決策的角度進行評價，從而避免了確定各指標的權重，其結果有助于找出造成效益偏低的原因，能夠衡量高校由一定量的投入產(chǎn)生預期輸出的能力。在評價某高等學校時，輸入可以是學校的全年的資金總額，教職員工的總人數(shù)，教學用房的總面積，各類學歷或職稱的教師人數(shù)等；輸出可以是培養(yǎng)博士、碩士研究生的人數(shù)，本?？频娜藬?shù)，學生的素質（德，智，體），教師的教學工作量，學校的科研成果數(shù)量或質量等。根據(jù)輸入數(shù)據(jù)和輸出數(shù)據(jù)來評價決策單元的優(yōu)劣，即所謂評價部門（或單位）間的相對有效性。因此，作為一種新的統(tǒng)計分析評估方法，DEA的本質就是相對有效性，即從大量樣本數(shù)據(jù)中分析出相對有效的樣本集合。

DEA廣泛應用于學校、醫(yī)院、銀行、鐵路等公共服務部門的有效性評價，相對于其他分析評價方法，DEA具有很強的客觀性，不需事前設定投入和產(chǎn)出的權重，權重由數(shù)學規(guī)劃根據(jù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生。它是一種非參數(shù)估計方法，不需要指定投入和產(chǎn)出的生產(chǎn)函數(shù)形式，適用于多投入、多產(chǎn)出的復雜決策單元系統(tǒng)的生產(chǎn)效益評價。但DEA也不是一勞永逸，屬于一種新興的統(tǒng)計分析方法，應用時對數(shù)理知識要求高，需要專業(yè)的評價人士進行。DEA應用時經(jīng)常受隨機因素和測量誤差的影響，在生產(chǎn)函數(shù)邊界范圍內有效，受到極值的影響，對投入變量和產(chǎn)出變量的選擇比較敏感，因此要對模型的效率得分進行穩(wěn)健性檢驗。

（三）綜合評價方法

綜合評價分析方法就是運用定量和定性的分析方法，綜合分析高校的效益情況。綜合評價方法運用到高校，主要考查經(jīng)濟效益和社會效益的指標。針對我國高校的特殊情況，國內一些財務研究者提出了一些指標體系，如南京大學提出了的“大學財務綜合評價體系”，該科研課題組得到世界銀行和教育部的資助，具有系統(tǒng)性、可操作性、填補了國內的研究空白。其他學者如首都經(jīng)濟貿易大學會計學院楊慶英教授，湖南南華大學的陳國民、陳熹都提出了自己對高校資金使用效益的指標評價體系，這些指標涉及了高校效益的各方面內容，但也看出，這些指標只是從絕對值來考查，尚有一些不完善。

二、構建高校資金使用效益評價體系的原則

對高校資金的使用效益進行評價，是為了加強高校的財務分析工作，提高高校的財務管理水平，因此為了獲得對評估對象全面的、科學的、準確的認識，必須根據(jù)評估對象的具體情況設計相應的指標體系。指標體系實際上就是在評價時所要考慮的全部因素的集合。為了達到預期的評價效果，構建指標體系時應當遵循以下原則：一是導向性原則。導向性指標的評價要有一種指導和導向作用，有利于提高高校財務工作的水平，優(yōu)化資源配置，提高資源使用效率。二是相關性原則。相關性是指資源利用、成本開支及控制要與評價目標密切相關。一般來說，相關程度越高，則客觀性越強，準確性也高，這是設置指標體系的首要原則。三是可比性原則。評價指標以相對數(shù)比較為主、絕對數(shù)比較為輔，使高校各期間縱向可比、各高校之間橫向可比。四是多樣性原則。評價高校效益不能采用單一指標，應體現(xiàn)在人、財、物等多方面，不僅采用經(jīng)濟效益指標，而且要采用社會效益的指標，可從多方面來設置。五是客觀性原則?？陀^性是指在進行效益評價時，以事實為依據(jù)，必須實事求是，不摻雜個人感情也不主觀臆斷。評價是客觀的，才能保證評價結果的真實性，才有利于高校健康的發(fā)展；否則，就會失去評價的意義。六是可控性原則。效益評價的目的是明確責任、提高效益，指標設置的考核范圍應與管理對象職責緊密結合、緊密相關。七是可操作性原則?？刹僮餍灾笜梭w系設置要緊扣實際，要考慮高校事業(yè)單位的特點，特別是在設置社會效益指標時，應將定性的指標轉化為一些定量分析的指標，使評價體系具有較強的實用性。

三、對高校資金使用效益評價體系的一些建議

（一）將經(jīng)濟效益和社會效益相結合

長期以來，高校資金使用效益評價更多的是關心經(jīng)濟效益，關注的是財務的償債能力、資產(chǎn)的保值增值能力和營運能力，更多反映的是一種數(shù)量化層次的含義，是產(chǎn)出與投入的對比關系，這是構成使用效益評價的基礎。經(jīng)濟效益是高校資金使用的內部效應和短期效益，但是由于長期以來，高校主要承擔了教書育人的社會責任，經(jīng)濟效益最直接的體現(xiàn)應該就是人、財、物三方面的內容。短期內來看，是很難有效益可言，這就需要我們從更長遠的社會效益來考察、看待高校的效益問題。評價體系的構建應結合高校的實際情況，以經(jīng)濟效益指標為基礎，突出社會效益的評價，強化發(fā)展效益的考核，堅持評價體系的構建原則，才能設計出一套完整、科學、有效的評價體系。

（二）將短期效益與長期效益相結合

高校是一個擔負著教學、科研和為社會服務職能的實體，在當今市場經(jīng)濟的環(huán)境下和多年教育產(chǎn)業(yè)化的影響下，高校具有事業(yè)性和企業(yè)性的雙重性質，這也決定了高校在遵循教育規(guī)律的同時，也要按照經(jīng)濟規(guī)律從事經(jīng)濟活動。按照財務會計的制度要求，成本有資本性和費用性之分，費用性成本當期耗用，當期予以確認計量，而資本性成本（如固定資產(chǎn)成本）涉及的不僅僅是投入當期，而要遞延到以后各期。高校的成本一樣有資本性和費用性之分，而高等學校會計制度執(zhí)行收付實現(xiàn)制的會計準則，所有費用成本都在投入當期確認計量，導致當期費用成本被人為放大，這就造成了評價者往往只追求當前的短期效益，忽略長遠的發(fā)展，因此，評價指標體系應充分發(fā)揮導向性功能，注重被評價高校的可持續(xù)發(fā)展能力。

（三）將定性分析和定量分析相結合

高校承擔著教書育人和科學研究的任務，它的產(chǎn)品就是人才和科研成果，而人才和科研成果需要一段的時間沉淀，在一定條件下才能產(chǎn)生效益，所以單純以定量的手段來分析高校的產(chǎn)出效益是不合適的。還有，高校有其自身的行業(yè)特點，比如學科建設、科研成果等效益，單純只講數(shù)量，不講質量，也是不恰當?shù)?。因此，高校資金使用效益評價應結合定性分析的方法，以更科學反映資金使用的效益，更全面反映高校發(fā)展的水平。

（注：本文系2011年度四川省教育廳自籌科研項目“高校資金使用效益的評價體系研究”階段性研究成果；項目編號：11SB237）