摘 要：在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，我國的旅游業(yè)在短時間內(nèi)取得了快速的發(fā)展，但是隨著市場競爭的加劇，外部環(huán)境的復(fù)雜多變，旅游業(yè)在經(jīng)營管理過程中始終面臨著各種風(fēng)險，從而影響旅游業(yè)的經(jīng)營管理水平，進(jìn)而影響國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。旅游企業(yè)如何避免財務(wù)危機(jī)、防范財務(wù)風(fēng)險、降低損失成為當(dāng)前的緊要任務(wù)，需要進(jìn)行深入的研究。本文對旅游企業(yè)的財務(wù)預(yù)警現(xiàn)狀進(jìn)行分析，究其不足，并提出構(gòu)建旅游企業(yè)財務(wù)預(yù)警體系的一些看法。

關(guān)鍵詞：旅游企業(yè)；財務(wù)預(yù)警；財務(wù)預(yù)警體系

本文為作者主持的2012年度四川省教育廳人文社會科學(xué)（旅游研究）項目《四川旅游企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制研究》的成果，項目編號：LYM12-02

1 旅游企業(yè)概述

1.1 旅游企業(yè)的含義

所謂旅游企業(yè)，是指以旅游資源為依托，以有形的空間設(shè)備、資源和無形的服務(wù)效用為手段，在旅游消費服務(wù)領(lǐng)域中進(jìn)行獨立經(jīng)營核算的經(jīng)濟(jì)單位。按照從事旅游產(chǎn)品經(jīng)營的產(chǎn)業(yè)鏈條，可以把旅游企業(yè)分為三類：第一類是直接旅游企業(yè)，包括旅行社、飯店、餐廳、旅游商店、交通公司、旅游景點等一系列同旅游產(chǎn)業(yè)具有直接相關(guān)性的企業(yè)；第二類是間接旅游企業(yè)，也稱為輔助旅游企業(yè)，包括有管理公司、服務(wù)公司、影視公司、出版單位以及食品、衛(wèi)生等生活服務(wù)部門和行業(yè)；第三類是開發(fā)性組織，包括相關(guān)的政府機(jī)構(gòu)、旅游院校、旅游科研機(jī)構(gòu)等。

1.2 影響旅游企業(yè)的因素分析

影響旅游企業(yè)發(fā)展的因素是多方面的。首先，要說的是對其發(fā)展起最深刻最制約的主要因素--經(jīng)濟(jì)因素，眾所周知，整個城市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)增長的速度與質(zhì)量會大大的影響到這個城市旅游的發(fā)展水平和質(zhì)量。一般而言，經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的地區(qū)，旅游客源相對較多，基礎(chǔ)設(shè)施健全，交通條件優(yōu)越，行業(yè)服務(wù)水平較高、居民收入水平也較高，這些條件為旅游業(yè)的發(fā)展提供了良好的條件；其次，是對旅游資源起著重要決定作用的自然環(huán)境因素。這主要涵蓋了兩個方面：一方面是指地區(qū)的旅游資源，高質(zhì)量且豐富的旅游資源更能夠促進(jìn)其發(fā)展，另一方面涉及到了地形和氣候等自然因素，這對于旅游景點的可到達(dá)性和吸引力具有重要的影響力；最后，影響旅游企業(yè)發(fā)展的因素中，還有國家的政策因素，如果政府出臺相關(guān)法律法規(guī)、政策制度來支持、扶植，并且能夠投入大量的資金，自然而然為旅游創(chuàng)造了更加廣闊的發(fā)展空間。

2 旅游企業(yè)財務(wù)預(yù)警的現(xiàn)狀及存在的問題

2.1 財務(wù)風(fēng)險識別不足

財務(wù)風(fēng)險識別是指以內(nèi)部會計控制目標(biāo)為導(dǎo)向，評估影響目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險因素，風(fēng)險發(fā)生的可能性及其嚴(yán)重程度，從而按成本效益法則建立最佳內(nèi)部會計控制的過程。旅游企業(yè)在經(jīng)營中普遍存在風(fēng)險意識明顯不強的問題。在籌集資金、運用資金和分配資金的過程中，都會不可避免地產(chǎn)生融資風(fēng)險、投資風(fēng)險、運營風(fēng)險和資金分配風(fēng)險，很多旅游企業(yè)千方百計地通過各種途徑籌集資金，以為籌到錢就一切大吉了，往往將其存在的財務(wù)風(fēng)險拋之腦后，缺乏對風(fēng)險的預(yù)判、識別、預(yù)警以及有效的應(yīng)對措施。

2.2 財務(wù)預(yù)警制度缺失

很多中小旅游企業(yè)屬于家族式企業(yè)，這種家族式管理模式使得領(lǐng)導(dǎo)成員之間容易溝通、決策快、成本低、容易保守商業(yè)秘密，但同時也會出現(xiàn)管理者對企業(yè)內(nèi)各種制度的建立實施和執(zhí)行不夠重視，而財務(wù)預(yù)警制度作為企業(yè)管理制度的重要組成部分，受領(lǐng)導(dǎo)者主觀愿望的影響更大。

2.3 財務(wù)預(yù)警模型不完全適用

目前，國內(nèi)旅游企業(yè)對財務(wù)預(yù)警模型的運用仍處于早期的不成熟階段，大多數(shù)照搬國外的研究成果，導(dǎo)致模型本身的發(fā)展和創(chuàng)新方面都比較弱。對財務(wù)預(yù)警模型的運用也是如此，運用財務(wù)預(yù)警模型專門對旅游企業(yè)的財務(wù)從總體上進(jìn)行預(yù)警的運用還非常少。運用較多的預(yù)警模型是z值模型，而對個別旅游企業(yè)而言，對企業(yè)某一方面的分析則普遍采用單變量模型。這二種模型的運用都離不開具體的應(yīng)用條件，而且都是率先結(jié)合國外的情況進(jìn)行的，與旅游企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際狀況差異很大，所以此兩種模型的運用無論是從指標(biāo)的選取、樣本的確定以及評價標(biāo)準(zhǔn)的高低上都不完全適用于國內(nèi)旅游企業(yè)所面臨的實際發(fā)展環(huán)境。

2.4 財務(wù)預(yù)警時效性差

雖然有的旅游企業(yè)已經(jīng)逐步認(rèn)識到構(gòu)建和使用財務(wù)預(yù)警體系可以成為防范和控制財務(wù)危機(jī)的有效手段，但是作為直接面對市場的企業(yè)而言，由于資金、人力、技術(shù)的缺乏，往往導(dǎo)致愿意構(gòu)建財務(wù)預(yù)警體系，但無錢來支付相關(guān)的費用；有的企業(yè)花錢構(gòu)建了相關(guān)的財務(wù)預(yù)警體系，但只是一個“空架子”，財務(wù)預(yù)警體系在使用和維護(hù)中得不到有效而及時的維護(hù)和更新，使得財務(wù)預(yù)警的信息不能及時反映企業(yè)現(xiàn)時的狀況，從而導(dǎo)致預(yù)警信號時效性差，準(zhǔn)確性不高，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，久而久之，財務(wù)預(yù)警體系也就被“解除”了。

2.5 財務(wù)預(yù)警方法使用單一

目前，旅游企業(yè)運用財務(wù)預(yù)警模型時，都是選用可量化的財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，只是定量加以分析。而在現(xiàn)實生活中，財務(wù)預(yù)警是一個動態(tài)過程，不僅需要進(jìn)行定量分析，而且還應(yīng)對其進(jìn)行定性分析，結(jié)合非財務(wù)指標(biāo)，使其財務(wù)預(yù)警方法更加豐富，從而更加全面判斷企業(yè)的財務(wù)狀況和運營狀態(tài)。

2.6 財務(wù)預(yù)警監(jiān)管力度不夠

旅游企業(yè)財務(wù)預(yù)警是一個過程，需要納入管理過程中形成管理制度和作為管理活動才能得以實現(xiàn)。要確保財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)有效地執(zhí)行，必須要對財務(wù)預(yù)警的全過程進(jìn)行管理和監(jiān)督。對財務(wù)預(yù)警的監(jiān)管，無論是從企業(yè)自身，還是從政府及社會角度而言，都是比較薄弱的地方。就企業(yè)自身而言，認(rèn)為有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部門的管理，有主管的監(jiān)督就足已了；而政府則例行公事的放行企業(yè)自行處理；社會對旅游企業(yè)財務(wù)預(yù)警的監(jiān)督相對而言就更淡化了，力度也就更小了。

3 旅游企業(yè)財務(wù)預(yù)警機(jī)制構(gòu)建的對策

3.1 強化風(fēng)險意識，提升管理水平

牢固樹立風(fēng)險防范意識和不斷提高管理水平，是財務(wù)預(yù)警體系能夠成功建立并能有效運行的前提。我市很多旅游企業(yè)在管理中仍然沿用過去家長制、作坊式的管理模式，一人說了算，發(fā)展靠運氣。因此必須從自身改變這種落后的管理模式，把企業(yè)推向市場，增強風(fēng)險意識，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，讓企業(yè)在市場中感受風(fēng)險、檢驗自我。這些都是旅游企業(yè)構(gòu)建財務(wù)預(yù)警體系的前提條件。

3.2 建立健全財務(wù)預(yù)警體系

財務(wù)預(yù)警體系是指企業(yè)運用財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，并以此為核心組成的信息反饋網(wǎng)絡(luò)，加強財務(wù)監(jiān)督和控制，從而確保生產(chǎn)經(jīng)營良性循環(huán)管理的運作體系，它是由各個相互關(guān)聯(lián)的子體系構(gòu)成的一個有機(jī)的整體，是企業(yè)理財?shù)挠行У姆椒ê凸芾眢w系。

（1）費歇爾判別法的應(yīng)用原理。費歇爾判別法的思想是通過將多維數(shù)據(jù)投影到某一個方向上，投影的原則是將總體與總體之間盡可能分開，然后再選擇合適的判別規(guī)則，將待判別的樣品進(jìn)行分類判別。在財務(wù)預(yù)警體系的構(gòu)建中，該法主要是將總體分為兩個部分，一部分為財務(wù)預(yù)警，另一部分為非財務(wù)預(yù)警，并分別取這兩個部分的均值，并假定這兩部分協(xié)方差陣與總體協(xié)方差陣相等；而后根據(jù)旅游企業(yè)的需要選擇合適的財務(wù)預(yù)警模型進(jìn)行預(yù)測。

（2）費歇爾判別法在財務(wù)預(yù)警中的應(yīng)用過程。z值模型它是多元線性判別模型（多變量模型）最典型的一種模型。它是由美國奧特曼（1968年）提出的。他認(rèn)為企業(yè)是一個綜合體，各個財務(wù)指標(biāo)之間存在著某種相互聯(lián)系，對企業(yè)整體風(fēng)險的影響作用也不一樣。他在該模型中以5個財務(wù)比率為代表，將反映企業(yè)償債能力的指標(biāo)、獲利能力指標(biāo)和營運能力指標(biāo)有機(jī)聯(lián)系起來。表示為：Z=1.2X +1.4X2+3.3 +0.6X4+1.0X5其中，Xl=（流動資產(chǎn)一流動負(fù)債）/總資產(chǎn)；X：=留存收益/總資產(chǎn)；X3= 息稅前收益/總資產(chǎn)；）（4=股東權(quán)益的市場價值/負(fù)債總額的賬面價值；X5=資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/總資產(chǎn)。而應(yīng)用此模型確定費歇爾判別函數(shù)時，各個變量之前的系數(shù)需要結(jié)合總體的斜方差陣來重新確定，指標(biāo)的選取可以不限于以上列舉的5個指標(biāo)。判別法則是：當(dāng)判別函數(shù)與總體兩個部分均值在投影方向的中點距離進(jìn)行比較，若前者大于后者，所選情況屬于總體中的第一個部分，則說明該企業(yè)總體財務(wù)狀況較差，會發(fā)出預(yù)警信號，預(yù)警級別會根據(jù)差額的大小來確定；反之，若前者小于后者，所選情況屬于總體中的第二個部分，則說明該旅游企業(yè)總體財務(wù)狀況良好，發(fā)出良好狀況的信號，同時也會根據(jù)差額的大小來確定狀況良好的程度。

（3）在財務(wù)預(yù)警中應(yīng)用費歇爾判別法的優(yōu)缺點。首先，在財務(wù)預(yù)警體系的構(gòu)建中，利用費歇爾判別法，擴(kuò)大原有財務(wù)預(yù)警模型的可運用的數(shù)據(jù)范圍，它不僅利用財務(wù)指標(biāo)，而且還考慮到不可量化的非財務(wù)資料對旅游企業(yè)財務(wù)預(yù)警結(jié)果的影響；其次，此法還能與現(xiàn)有的財務(wù)預(yù)警模型，如單變量模型、z值模型、F值模型等結(jié)合進(jìn)行分析，克服了財務(wù)預(yù)警模型使用方法單一，單純借鑒國外的不足，極大的豐富了財務(wù)預(yù)警模型的運用范圍和使用空間；最后費歇爾判別法作為財務(wù)預(yù)警體系構(gòu)建的基礎(chǔ)，能結(jié)合旅游企業(yè)散、廣、零、小的特點，對相同類型的企業(yè)均可適用，能與任何一種模型進(jìn)行組合，使用方便、靈活、針對性強，具有較強的時效性。

與此同時，也應(yīng)看到，在財務(wù)預(yù)警體系中運用費歇爾判別法，對各種數(shù)據(jù)和資料的準(zhǔn)確性，真實性要求很高，如果旅游企業(yè)提供的信息是不真實的，或數(shù)據(jù)缺乏，就會給管理者提供不可靠的預(yù)測信號。另外，在此法的使用過程中，要求有專業(yè)技術(shù)人員，會操作、會分析，對其預(yù)測過程時時進(jìn)行整理，并能將預(yù)測結(jié)果及時反饋給相關(guān)人員。

3.3 加大監(jiān)管力度，協(xié)調(diào)相關(guān)配套措施

財務(wù)預(yù)警體系的建立和健全不單單是旅游企業(yè)中某一個部門的任務(wù)，應(yīng)該舉企業(yè)之管，政府之助，社會之力共同完成。所以構(gòu)建完整而有效的財務(wù)預(yù)警體系，必須要加大政府、社會的監(jiān)管力度，同時旅游企業(yè)自身也要加強內(nèi)部控制制度及相關(guān)配套措施的管理，這是財務(wù)預(yù)警體系建立和實施的保障。財務(wù)預(yù)警體系應(yīng)與旅游企業(yè)各項制度建設(shè)結(jié)合起來，相互促進(jìn)。

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作者簡介

羅潔，1980年4月出生，性別女，籍貫四川彭山，學(xué)位碩士，樂山師范學(xué)院副教授。研究方向：財務(wù)理論與實務(wù)。