摘 要：在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)的旅游業(yè)在短時(shí)間內(nèi)取得了快速的發(fā)展，但是隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，外部環(huán)境的復(fù)雜多變，旅游業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中始終面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，從而影響旅游業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，進(jìn)而影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。旅游企業(yè)如何避免財(cái)務(wù)危機(jī)、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、降低損失成為當(dāng)前的緊要任務(wù)，需要進(jìn)行深入的研究。本文對(duì)旅游企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)警現(xiàn)狀進(jìn)行分析，究其不足，并提出構(gòu)建旅游企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警體系的一些看法。

關(guān)鍵詞：旅游企業(yè)；財(cái)務(wù)預(yù)警；財(cái)務(wù)預(yù)警體系

本文為作者主持的2012年度四川省教育廳人文社會(huì)科學(xué)（旅游研究）項(xiàng)目《四川旅游企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制研究》的成果，項(xiàng)目編號(hào)：LYM12-02

1 旅游企業(yè)概述

1.1 旅游企業(yè)的含義

所謂旅游企業(yè)，是指以旅游資源為依托，以有形的空間設(shè)備、資源和無(wú)形的服務(wù)效用為手段，在旅游消費(fèi)服務(wù)領(lǐng)域中進(jìn)行獨(dú)立經(jīng)營(yíng)核算的經(jīng)濟(jì)單位。按照從事旅游產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)業(yè)鏈條，可以把旅游企業(yè)分為三類：第一類是直接旅游企業(yè)，包括旅行社、飯店、餐廳、旅游商店、交通公司、旅游景點(diǎn)等一系列同旅游產(chǎn)業(yè)具有直接相關(guān)性的企業(yè)；第二類是間接旅游企業(yè)，也稱為輔助旅游企業(yè)，包括有管理公司、服務(wù)公司、影視公司、出版單位以及食品、衛(wèi)生等生活服務(wù)部門和行業(yè)；第三類是開發(fā)性組織，包括相關(guān)的政府機(jī)構(gòu)、旅游院校、旅游科研機(jī)構(gòu)等。

1.2 影響旅游企業(yè)的因素分析

影響旅游企業(yè)發(fā)展的因素是多方面的。首先，要說的是對(duì)其發(fā)展起最深刻最制約的主要因素--經(jīng)濟(jì)因素，眾所周知，整個(gè)城市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的速度與質(zhì)量會(huì)大大的影響到這個(gè)城市旅游的發(fā)展水平和質(zhì)量。一般而言，經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的地區(qū)，旅游客源相對(duì)較多，基礎(chǔ)設(shè)施健全，交通條件優(yōu)越，行業(yè)服務(wù)水平較高、居民收入水平也較高，這些條件為旅游業(yè)的發(fā)展提供了良好的條件；其次，是對(duì)旅游資源起著重要決定作用的自然環(huán)境因素。這主要涵蓋了兩個(gè)方面：一方面是指地區(qū)的旅游資源，高質(zhì)量且豐富的旅游資源更能夠促進(jìn)其發(fā)展，另一方面涉及到了地形和氣候等自然因素，這對(duì)于旅游景點(diǎn)的可到達(dá)性和吸引力具有重要的影響力；最后，影響旅游企業(yè)發(fā)展的因素中，還有國(guó)家的政策因素，如果政府出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)、政策制度來(lái)支持、扶植，并且能夠投入大量的資金，自然而然為旅游創(chuàng)造了更加廣闊的發(fā)展空間。

2 旅游企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警的現(xiàn)狀及存在的問題

2.1 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不足

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)為導(dǎo)向，評(píng)估影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其嚴(yán)重程度，從而按成本效益法則建立最佳內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過程。旅游企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中普遍存在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)明顯不強(qiáng)的問題。在籌集資金、運(yùn)用資金和分配資金的過程中，都會(huì)不可避免地產(chǎn)生融資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和資金分配風(fēng)險(xiǎn)，很多旅游企業(yè)千方百計(jì)地通過各種途徑籌集資金，以為籌到錢就一切大吉了，往往將其存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)拋之腦后，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)判、識(shí)別、預(yù)警以及有效的應(yīng)對(duì)措施。

2.2 財(cái)務(wù)預(yù)警制度缺失

很多中小旅游企業(yè)屬于家族式企業(yè)，這種家族式管理模式使得領(lǐng)導(dǎo)成員之間容易溝通、決策快、成本低、容易保守商業(yè)秘密，但同時(shí)也會(huì)出現(xiàn)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)各種制度的建立實(shí)施和執(zhí)行不夠重視，而財(cái)務(wù)預(yù)警制度作為企業(yè)管理制度的重要組成部分，受領(lǐng)導(dǎo)者主觀愿望的影響更大。

2.3 財(cái)務(wù)預(yù)警模型不完全適用

目前，國(guó)內(nèi)旅游企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)警模型的運(yùn)用仍處于早期的不成熟階段，大多數(shù)照搬國(guó)外的研究成果，導(dǎo)致模型本身的發(fā)展和創(chuàng)新方面都比較弱。對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)警模型的運(yùn)用也是如此，運(yùn)用財(cái)務(wù)預(yù)警模型專門對(duì)旅游企業(yè)的財(cái)務(wù)從總體上進(jìn)行預(yù)警的運(yùn)用還非常少。運(yùn)用較多的預(yù)警模型是z值模型，而對(duì)個(gè)別旅游企業(yè)而言，對(duì)企業(yè)某一方面的分析則普遍采用單變量模型。這二種模型的運(yùn)用都離不開具體的應(yīng)用條件，而且都是率先結(jié)合國(guó)外的情況進(jìn)行的，與旅游企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際狀況差異很大，所以此兩種模型的運(yùn)用無(wú)論是從指標(biāo)的選取、樣本的確定以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的高低上都不完全適用于國(guó)內(nèi)旅游企業(yè)所面臨的實(shí)際發(fā)展環(huán)境。

2.4 財(cái)務(wù)預(yù)警時(shí)效性差

雖然有的旅游企業(yè)已經(jīng)逐步認(rèn)識(shí)到構(gòu)建和使用財(cái)務(wù)預(yù)警體系可以成為防范和控制財(cái)務(wù)危機(jī)的有效手段，但是作為直接面對(duì)市場(chǎng)的企業(yè)而言，由于資金、人力、技術(shù)的缺乏，往往導(dǎo)致愿意構(gòu)建財(cái)務(wù)預(yù)警體系，但無(wú)錢來(lái)支付相關(guān)的費(fèi)用；有的企業(yè)花錢構(gòu)建了相關(guān)的財(cái)務(wù)預(yù)警體系，但只是一個(gè)“空架子”，財(cái)務(wù)預(yù)警體系在使用和維護(hù)中得不到有效而及時(shí)的維護(hù)和更新，使得財(cái)務(wù)預(yù)警的信息不能及時(shí)反映企業(yè)現(xiàn)時(shí)的狀況，從而導(dǎo)致預(yù)警信號(hào)時(shí)效性差，準(zhǔn)確性不高，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，久而久之，財(cái)務(wù)預(yù)警體系也就被“解除”了。

2.5 財(cái)務(wù)預(yù)警方法使用單一

目前，旅游企業(yè)運(yùn)用財(cái)務(wù)預(yù)警模型時(shí)，都是選用可量化的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，只是定量加以分析。而在現(xiàn)實(shí)生活中，財(cái)務(wù)預(yù)警是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，不僅需要進(jìn)行定量分析，而且還應(yīng)對(duì)其進(jìn)行定性分析，結(jié)合非財(cái)務(wù)指標(biāo)，使其財(cái)務(wù)預(yù)警方法更加豐富，從而更加全面判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)狀態(tài)。

2.6 財(cái)務(wù)預(yù)警監(jiān)管力度不夠

旅游企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警是一個(gè)過程，需要納入管理過程中形成管理制度和作為管理活動(dòng)才能得以實(shí)現(xiàn)。要確保財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)有效地執(zhí)行，必須要對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)警的全過程進(jìn)行管理和監(jiān)督。對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)警的監(jiān)管，無(wú)論是從企業(yè)自身，還是從政府及社會(huì)角度而言，都是比較薄弱的地方。就企業(yè)自身而言，認(rèn)為有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門的管理，有主管的監(jiān)督就足已了；而政府則例行公事的放行企業(yè)自行處理；社會(huì)對(duì)旅游企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警的監(jiān)督相對(duì)而言就更淡化了，力度也就更小了。

3 旅游企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制構(gòu)建的對(duì)策

3.1 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提升管理水平

牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和不斷提高管理水平，是財(cái)務(wù)預(yù)警體系能夠成功建立并能有效運(yùn)行的前提。我市很多旅游企業(yè)在管理中仍然沿用過去家長(zhǎng)制、作坊式的管理模式，一人說了算，發(fā)展靠運(yùn)氣。因此必須從自身改變這種落后的管理模式，把企業(yè)推向市場(chǎng)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，讓企業(yè)在市場(chǎng)中感受風(fēng)險(xiǎn)、檢驗(yàn)自我。這些都是旅游企業(yè)構(gòu)建財(cái)務(wù)預(yù)警體系的前提條件。

3.2 建立健全財(cái)務(wù)預(yù)警體系

財(cái)務(wù)預(yù)警體系是指企業(yè)運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，并以此為核心組成的信息反饋網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和控制，從而確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)良性循環(huán)管理的運(yùn)作體系，它是由各個(gè)相互關(guān)聯(lián)的子體系構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)的整體，是企業(yè)理財(cái)?shù)挠行У姆椒ê凸芾眢w系。

（1）費(fèi)歇爾判別法的應(yīng)用原理。費(fèi)歇爾判別法的思想是通過將多維數(shù)據(jù)投影到某一個(gè)方向上，投影的原則是將總體與總體之間盡可能分開，然后再選擇合適的判別規(guī)則，將待判別的樣品進(jìn)行分類判別。在財(cái)務(wù)預(yù)警體系的構(gòu)建中，該法主要是將總體分為兩個(gè)部分，一部分為財(cái)務(wù)預(yù)警，另一部分為非財(cái)務(wù)預(yù)警，并分別取這兩個(gè)部分的均值，并假定這兩部分協(xié)方差陣與總體協(xié)方差陣相等；而后根據(jù)旅游企業(yè)的需要選擇合適的財(cái)務(wù)預(yù)警模型進(jìn)行預(yù)測(cè)。

（2）費(fèi)歇爾判別法在財(cái)務(wù)預(yù)警中的應(yīng)用過程。z值模型它是多元線性判別模型（多變量模型）最典型的一種模型。它是由美國(guó)奧特曼（1968年）提出的。他認(rèn)為企業(yè)是一個(gè)綜合體，各個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間存在著某種相互聯(lián)系，對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的影響作用也不一樣。他在該模型中以5個(gè)財(cái)務(wù)比率為代表，將反映企業(yè)償債能力的指標(biāo)、獲利能力指標(biāo)和營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)有機(jī)聯(lián)系起來(lái)。表示為：Z=1.2X +1.4X2+3.3 +0.6X4+1.0X5其中，Xl=（流動(dòng)資產(chǎn)一流動(dòng)負(fù)債）/總資產(chǎn)；X：=留存收益/總資產(chǎn)；X3= 息稅前收益/總資產(chǎn)；）（4=股東權(quán)益的市場(chǎng)價(jià)值/負(fù)債總額的賬面價(jià)值；X5=資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/總資產(chǎn)。而應(yīng)用此模型確定費(fèi)歇爾判別函數(shù)時(shí)，各個(gè)變量之前的系數(shù)需要結(jié)合總體的斜方差陣來(lái)重新確定，指標(biāo)的選取可以不限于以上列舉的5個(gè)指標(biāo)。判別法則是：當(dāng)判別函數(shù)與總體兩個(gè)部分均值在投影方向的中點(diǎn)距離進(jìn)行比較，若前者大于后者，所選情況屬于總體中的第一個(gè)部分，則說明該企業(yè)總體財(cái)務(wù)狀況較差，會(huì)發(fā)出預(yù)警信號(hào)，預(yù)警級(jí)別會(huì)根據(jù)差額的大小來(lái)確定；反之，若前者小于后者，所選情況屬于總體中的第二個(gè)部分，則說明該旅游企業(yè)總體財(cái)務(wù)狀況良好，發(fā)出良好狀況的信號(hào)，同時(shí)也會(huì)根據(jù)差額的大小來(lái)確定狀況良好的程度。

（3）在財(cái)務(wù)預(yù)警中應(yīng)用費(fèi)歇爾判別法的優(yōu)缺點(diǎn)。首先，在財(cái)務(wù)預(yù)警體系的構(gòu)建中，利用費(fèi)歇爾判別法，擴(kuò)大原有財(cái)務(wù)預(yù)警模型的可運(yùn)用的數(shù)據(jù)范圍，它不僅利用財(cái)務(wù)指標(biāo)，而且還考慮到不可量化的非財(cái)務(wù)資料對(duì)旅游企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警結(jié)果的影響；其次，此法還能與現(xiàn)有的財(cái)務(wù)預(yù)警模型，如單變量模型、z值模型、F值模型等結(jié)合進(jìn)行分析，克服了財(cái)務(wù)預(yù)警模型使用方法單一，單純借鑒國(guó)外的不足，極大的豐富了財(cái)務(wù)預(yù)警模型的運(yùn)用范圍和使用空間；最后費(fèi)歇爾判別法作為財(cái)務(wù)預(yù)警體系構(gòu)建的基礎(chǔ)，能結(jié)合旅游企業(yè)散、廣、零、小的特點(diǎn)，對(duì)相同類型的企業(yè)均可適用，能與任何一種模型進(jìn)行組合，使用方便、靈活、針對(duì)性強(qiáng)，具有較強(qiáng)的時(shí)效性。

與此同時(shí)，也應(yīng)看到，在財(cái)務(wù)預(yù)警體系中運(yùn)用費(fèi)歇爾判別法，對(duì)各種數(shù)據(jù)和資料的準(zhǔn)確性，真實(shí)性要求很高，如果旅游企業(yè)提供的信息是不真實(shí)的，或數(shù)據(jù)缺乏，就會(huì)給管理者提供不可靠的預(yù)測(cè)信號(hào)。另外，在此法的使用過程中，要求有專業(yè)技術(shù)人員，會(huì)操作、會(huì)分析，對(duì)其預(yù)測(cè)過程時(shí)時(shí)進(jìn)行整理，并能將預(yù)測(cè)結(jié)果及時(shí)反饋給相關(guān)人員。

3.3 加大監(jiān)管力度，協(xié)調(diào)相關(guān)配套措施

財(cái)務(wù)預(yù)警體系的建立和健全不單單是旅游企業(yè)中某一個(gè)部門的任務(wù)，應(yīng)該舉企業(yè)之管，政府之助，社會(huì)之力共同完成。所以構(gòu)建完整而有效的財(cái)務(wù)預(yù)警體系，必須要加大政府、社會(huì)的監(jiān)管力度，同時(shí)旅游企業(yè)自身也要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度及相關(guān)配套措施的管理，這是財(cái)務(wù)預(yù)警體系建立和實(shí)施的保障。財(cái)務(wù)預(yù)警體系應(yīng)與旅游企業(yè)各項(xiàng)制度建設(shè)結(jié)合起來(lái)，相互促進(jìn)。

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作者簡(jiǎn)介

羅潔，1980年4月出生，性別女，籍貫四川彭山，學(xué)位碩士，樂山師范學(xué)院副教授。研究方向：財(cái)務(wù)理論與實(shí)務(wù)。