摘 要:在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,我國的旅游業(yè)在短時間內(nèi)取得了快速的發(fā)展,但是隨著市場競爭的加劇,外部環(huán)境的復(fù)雜多變,旅游業(yè)在經(jīng)營管理過程中始終面臨著各種風(fēng)險,從而影響旅游業(yè)的經(jīng)營管理水平,進(jìn)而影響國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。旅游企業(yè)如何避免財務(wù)危機(jī)、防范財務(wù)風(fēng)險、降低損失成為當(dāng)前的緊要任務(wù),需要進(jìn)行深入的研究。本文對旅游企業(yè)的財務(wù)預(yù)警現(xiàn)狀進(jìn)行分析,究其不足,并提出構(gòu)建旅游企業(yè)財務(wù)預(yù)警體系的一些看法。
關(guān)鍵詞:旅游企業(yè);財務(wù)預(yù)警;財務(wù)預(yù)警體系
本文為作者主持的2012年度四川省教育廳人文社會科學(xué)(旅游研究)項目《四川旅游企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制研究》的成果,項目編號:LYM12-02
1 旅游企業(yè)概述
1.1 旅游企業(yè)的含義
所謂旅游企業(yè),是指以旅游資源為依托,以有形的空間設(shè)備、資源和無形的服務(wù)效用為手段,在旅游消費服務(wù)領(lǐng)域中進(jìn)行獨立經(jīng)營核算的經(jīng)濟(jì)單位。按照從事旅游產(chǎn)品經(jīng)營的產(chǎn)業(yè)鏈條,可以把旅游企業(yè)分為三類:第一類是直接旅游企業(yè),包括旅行社、飯店、餐廳、旅游商店、交通公司、旅游景點等一系列同旅游產(chǎn)業(yè)具有直接相關(guān)性的企業(yè);第二類是間接旅游企業(yè),也稱為輔助旅游企業(yè),包括有管理公司、服務(wù)公司、影視公司、出版單位以及食品、衛(wèi)生等生活服務(wù)部門和行業(yè);第三類是開發(fā)性組織,包括相關(guān)的政府機(jī)構(gòu)、旅游院校、旅游科研機(jī)構(gòu)等。
1.2 影響旅游企業(yè)的因素分析
影響旅游企業(yè)發(fā)展的因素是多方面的。首先,要說的是對其發(fā)展起最深刻最制約的主要因素--經(jīng)濟(jì)因素,眾所周知,整個城市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)增長的速度與質(zhì)量會大大的影響到這個城市旅游的發(fā)展水平和質(zhì)量。一般而言,經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的地區(qū),旅游客源相對較多,基礎(chǔ)設(shè)施健全,交通條件優(yōu)越,行業(yè)服務(wù)水平較高、居民收入水平也較高,這些條件為旅游業(yè)的發(fā)展提供了良好的條件;其次,是對旅游資源起著重要決定作用的自然環(huán)境因素。這主要涵蓋了兩個方面:一方面是指地區(qū)的旅游資源,高質(zhì)量且豐富的旅游資源更能夠促進(jìn)其發(fā)展,另一方面涉及到了地形和氣候等自然因素,這對于旅游景點的可到達(dá)性和吸引力具有重要的影響力;最后,影響旅游企業(yè)發(fā)展的因素中,還有國家的政策因素,如果政府出臺相關(guān)法律法規(guī)、政策制度來支持、扶植,并且能夠投入大量的資金,自然而然為旅游創(chuàng)造了更加廣闊的發(fā)展空間。
2 旅游企業(yè)財務(wù)預(yù)警的現(xiàn)狀及存在的問題
2.1 財務(wù)風(fēng)險識別不足
財務(wù)風(fēng)險識別是指以內(nèi)部會計控制目標(biāo)為導(dǎo)向,評估影響目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險因素,風(fēng)險發(fā)生的可能性及其嚴(yán)重程度,從而按成本效益法則建立最佳內(nèi)部會計控制的過程。旅游企業(yè)在經(jīng)營中普遍存在風(fēng)險意識明顯不強的問題。在籌集資金、運用資金和分配資金的過程中,都會不可避免地產(chǎn)生融資風(fēng)險、投資風(fēng)險、運營風(fēng)險和資金分配風(fēng)險,很多旅游企業(yè)千方百計地通過各種途徑籌集資金,以為籌到錢就一切大吉了,往往將其存在的財務(wù)風(fēng)險拋之腦后,缺乏對風(fēng)險的預(yù)判、識別、預(yù)警以及有效的應(yīng)對措施。
2.2 財務(wù)預(yù)警制度缺失
很多中小旅游企業(yè)屬于家族式企業(yè),這種家族式管理模式使得領(lǐng)導(dǎo)成員之間容易溝通、決策快、成本低、容易保守商業(yè)秘密,但同時也會出現(xiàn)管理者對企業(yè)內(nèi)各種制度的建立實施和執(zhí)行不夠重視,而財務(wù)預(yù)警制度作為企業(yè)管理制度的重要組成部分,受領(lǐng)導(dǎo)者主觀愿望的影響更大。
2.3 財務(wù)預(yù)警模型不完全適用
目前,國內(nèi)旅游企業(yè)對財務(wù)預(yù)警模型的運用仍處于早期的不成熟階段,大多數(shù)照搬國外的研究成果,導(dǎo)致模型本身的發(fā)展和創(chuàng)新方面都比較弱。對財務(wù)預(yù)警模型的運用也是如此,運用財務(wù)預(yù)警模型專門對旅游企業(yè)的財務(wù)從總體上進(jìn)行預(yù)警的運用還非常少。運用較多的預(yù)警模型是z值模型,而對個別旅游企業(yè)而言,對企業(yè)某一方面的分析則普遍采用單變量模型。這二種模型的運用都離不開具體的應(yīng)用條件,而且都是率先結(jié)合國外的情況進(jìn)行的,與旅游企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際狀況差異很大,所以此兩種模型的運用無論是從指標(biāo)的選取、樣本的確定以及評價標(biāo)準(zhǔn)的高低上都不完全適用于國內(nèi)旅游企業(yè)所面臨的實際發(fā)展環(huán)境。
2.4 財務(wù)預(yù)警時效性差
雖然有的旅游企業(yè)已經(jīng)逐步認(rèn)識到構(gòu)建和使用財務(wù)預(yù)警體系可以成為防范和控制財務(wù)危機(jī)的有效手段,但是作為直接面對市場的企業(yè)而言,由于資金、人力、技術(shù)的缺乏,往往導(dǎo)致愿意構(gòu)建財務(wù)預(yù)警體系,但無錢來支付相關(guān)的費用;有的企業(yè)花錢構(gòu)建了相關(guān)的財務(wù)預(yù)警體系,但只是一個“空架子”,財務(wù)預(yù)警體系在使用和維護(hù)中得不到有效而及時的維護(hù)和更新,使得財務(wù)預(yù)警的信息不能及時反映企業(yè)現(xiàn)時的狀況,從而導(dǎo)致預(yù)警信號時效性差,準(zhǔn)確性不高,不能發(fā)揮應(yīng)有的作用,久而久之,財務(wù)預(yù)警體系也就被“解除”了。
2.5 財務(wù)預(yù)警方法使用單一
目前,旅游企業(yè)運用財務(wù)預(yù)警模型時,都是選用可量化的財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析,只是定量加以分析。而在現(xiàn)實生活中,財務(wù)預(yù)警是一個動態(tài)過程,不僅需要進(jìn)行定量分析,而且還應(yīng)對其進(jìn)行定性分析,結(jié)合非財務(wù)指標(biāo),使其財務(wù)預(yù)警方法更加豐富,從而更加全面判斷企業(yè)的財務(wù)狀況和運營狀態(tài)。
2.6 財務(wù)預(yù)警監(jiān)管力度不夠
旅游企業(yè)財務(wù)預(yù)警是一個過程,需要納入管理過程中形成管理制度和作為管理活動才能得以實現(xiàn)。要確保財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)有效地執(zhí)行,必須要對財務(wù)預(yù)警的全過程進(jìn)行管理和監(jiān)督。對財務(wù)預(yù)警的監(jiān)管,無論是從企業(yè)自身,還是從政府及社會角度而言,都是比較薄弱的地方。就企業(yè)自身而言,認(rèn)為有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部門的管理,有主管的監(jiān)督就足已了;而政府則例行公事的放行企業(yè)自行處理;社會對旅游企業(yè)財務(wù)預(yù)警的監(jiān)督相對而言就更淡化了,力度也就更小了。
3 旅游企業(yè)財務(wù)預(yù)警機(jī)制構(gòu)建的對策
3.1 強化風(fēng)險意識,提升管理水平
牢固樹立風(fēng)險防范意識和不斷提高管理水平,是財務(wù)預(yù)警體系能夠成功建立并能有效運行的前提。我市很多旅游企業(yè)在管理中仍然沿用過去家長制、作坊式的管理模式,一人說了算,發(fā)展靠運氣。因此必須從自身改變這種落后的管理模式,把企業(yè)推向市場,增強風(fēng)險意識,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,讓企業(yè)在市場中感受風(fēng)險、檢驗自我。這些都是旅游企業(yè)構(gòu)建財務(wù)預(yù)警體系的前提條件。
3.2 建立健全財務(wù)預(yù)警體系
財務(wù)預(yù)警體系是指企業(yè)運用財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo),并以此為核心組成的信息反饋網(wǎng)絡(luò),加強財務(wù)監(jiān)督和控制,從而確保生產(chǎn)經(jīng)營良性循環(huán)管理的運作體系,它是由各個相互關(guān)聯(lián)的子體系構(gòu)成的一個有機(jī)的整體,是企業(yè)理財?shù)挠行У姆椒ê凸芾眢w系。
(1)費歇爾判別法的應(yīng)用原理。費歇爾判別法的思想是通過將多維數(shù)據(jù)投影到某一個方向上,投影的原則是將總體與總體之間盡可能分開,然后再選擇合適的判別規(guī)則,將待判別的樣品進(jìn)行分類判別。在財務(wù)預(yù)警體系的構(gòu)建中,該法主要是將總體分為兩個部分,一部分為財務(wù)預(yù)警,另一部分為非財務(wù)預(yù)警,并分別取這兩個部分的均值,并假定這兩部分協(xié)方差陣與總體協(xié)方差陣相等;而后根據(jù)旅游企業(yè)的需要選擇合適的財務(wù)預(yù)警模型進(jìn)行預(yù)測。
(2)費歇爾判別法在財務(wù)預(yù)警中的應(yīng)用過程。z值模型它是多元線性判別模型(多變量模型)最典型的一種模型。它是由美國奧特曼(1968年)提出的。他認(rèn)為企業(yè)是一個綜合體,各個財務(wù)指標(biāo)之間存在著某種相互聯(lián)系,對企業(yè)整體風(fēng)險的影響作用也不一樣。他在該模型中以5個財務(wù)比率為代表,將反映企業(yè)償債能力的指標(biāo)、獲利能力指標(biāo)和營運能力指標(biāo)有機(jī)聯(lián)系起來。表示為:Z=1.2X +1.4X2+3.3 +0.6X4+1.0X5其中,Xl=(流動資產(chǎn)一流動負(fù)債)/總資產(chǎn);X:=留存收益/總資產(chǎn);X3= 息稅前收益/總資產(chǎn);)(4=股東權(quán)益的市場價值/負(fù)債總額的賬面價值;X5=資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/總資產(chǎn)。而應(yīng)用此模型確定費歇爾判別函數(shù)時,各個變量之前的系數(shù)需要結(jié)合總體的斜方差陣來重新確定,指標(biāo)的選取可以不限于以上列舉的5個指標(biāo)。判別法則是:當(dāng)判別函數(shù)與總體兩個部分均值在投影方向的中點距離進(jìn)行比較,若前者大于后者,所選情況屬于總體中的第一個部分,則說明該企業(yè)總體財務(wù)狀況較差,會發(fā)出預(yù)警信號,預(yù)警級別會根據(jù)差額的大小來確定;反之,若前者小于后者,所選情況屬于總體中的第二個部分,則說明該旅游企業(yè)總體財務(wù)狀況良好,發(fā)出良好狀況的信號,同時也會根據(jù)差額的大小來確定狀況良好的程度。
(3)在財務(wù)預(yù)警中應(yīng)用費歇爾判別法的優(yōu)缺點。首先,在財務(wù)預(yù)警體系的構(gòu)建中,利用費歇爾判別法,擴(kuò)大原有財務(wù)預(yù)警模型的可運用的數(shù)據(jù)范圍,它不僅利用財務(wù)指標(biāo),而且還考慮到不可量化的非財務(wù)資料對旅游企業(yè)財務(wù)預(yù)警結(jié)果的影響;其次,此法還能與現(xiàn)有的財務(wù)預(yù)警模型,如單變量模型、z值模型、F值模型等結(jié)合進(jìn)行分析,克服了財務(wù)預(yù)警模型使用方法單一,單純借鑒國外的不足,極大的豐富了財務(wù)預(yù)警模型的運用范圍和使用空間;最后費歇爾判別法作為財務(wù)預(yù)警體系構(gòu)建的基礎(chǔ),能結(jié)合旅游企業(yè)散、廣、零、小的特點,對相同類型的企業(yè)均可適用,能與任何一種模型進(jìn)行組合,使用方便、靈活、針對性強,具有較強的時效性。
與此同時,也應(yīng)看到,在財務(wù)預(yù)警體系中運用費歇爾判別法,對各種數(shù)據(jù)和資料的準(zhǔn)確性,真實性要求很高,如果旅游企業(yè)提供的信息是不真實的,或數(shù)據(jù)缺乏,就會給管理者提供不可靠的預(yù)測信號。另外,在此法的使用過程中,要求有專業(yè)技術(shù)人員,會操作、會分析,對其預(yù)測過程時時進(jìn)行整理,并能將預(yù)測結(jié)果及時反饋給相關(guān)人員。
3.3 加大監(jiān)管力度,協(xié)調(diào)相關(guān)配套措施
財務(wù)預(yù)警體系的建立和健全不單單是旅游企業(yè)中某一個部門的任務(wù),應(yīng)該舉企業(yè)之管,政府之助,社會之力共同完成。所以構(gòu)建完整而有效的財務(wù)預(yù)警體系,必須要加大政府、社會的監(jiān)管力度,同時旅游企業(yè)自身也要加強內(nèi)部控制制度及相關(guān)配套措施的管理,這是財務(wù)預(yù)警體系建立和實施的保障。財務(wù)預(yù)警體系應(yīng)與旅游企業(yè)各項制度建設(shè)結(jié)合起來,相互促進(jìn)。
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作者簡介
羅潔,1980年4月出生,性別女,籍貫四川彭山,學(xué)位碩士,樂山師范學(xué)院副教授。研究方向:財務(wù)理論與實務(wù)。