（海南政法職業(yè)學(xué)院 海南海口571100）

近年來，國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境日益復(fù)雜，我國小企業(yè)生存與發(fā)展面臨較大挑戰(zhàn)，為促進小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，國務(wù)院相關(guān)部門先后出臺了一系列優(yōu)惠政策。尤其，2011年10月18日財政部發(fā)布了《小企業(yè)會計準則》，并要求自2013年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)施行，并鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。我國小企業(yè)數(shù)量眾多，但在同大中型企業(yè)的市場競爭中，小企業(yè)面臨稅負較重、融資不暢、經(jīng)營壓力大等困難。固定資產(chǎn)作為小企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的重要資產(chǎn)，是否能夠按照相關(guān)規(guī)定進行規(guī)范核算，并能提供真實可靠的會計信息，日益受到銀行、稅務(wù)、工商、投資者等會計信息使用者的高度重視。本文探討了小企業(yè)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計核算的特點，以便在實務(wù)中促進小企業(yè)規(guī)范應(yīng)用。

一、小企業(yè)購入固定資產(chǎn)以實際成本計量，不再考慮現(xiàn)值和減值

在《企業(yè)會計準則》下，一般要求企業(yè)的固定資產(chǎn)以公允價值入賬，既要采用現(xiàn)值計量，又要考慮固定資產(chǎn)的減值。而在《小企業(yè)會計準則》下，當(dāng)核算固定資產(chǎn)時，不管以何種方式購入固定資產(chǎn)，均應(yīng)當(dāng)以實際成本入賬，實際入賬的成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費等。并且，小企業(yè)不需要采用現(xiàn)值計量，也不用考慮固定資產(chǎn)的減值，這樣有效簡化了小企業(yè)固定資產(chǎn)的核算程序，提高了會計核算效率。

例1：神龍公司為一般納稅人，2013年1月2日該公司購入無需安裝的機床一臺，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明的買價為20 000元，增值稅額為3 400元，另支付運輸費400元，裝卸費200元，款項以銀行存款支付。

如該公司采用《小企業(yè)會計準則》核算，會計處理為：

假如，2013年7月2日，神龍公司的這臺機床賬面價值為20 600元，因機械設(shè)備市場上該型號機床大幅降價，目前這臺機床可收回金額為12 000元。如神龍公司在《企業(yè)會計準則》下，應(yīng)按兩者之間的差額8 600元（20 600-12 000）計提固定資產(chǎn)減值準備，即：

如神龍公司為小企業(yè)，當(dāng)遇到此種情況時無需再考慮固定資產(chǎn)的減值。

二、小企業(yè)自建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費用，須按照竣工決算前和決算后進行費用資本化

在《企業(yè)會計準則》下，當(dāng)固定資產(chǎn)符合資本化條件時，如發(fā)生在資本化期間的相關(guān)借款費用應(yīng)當(dāng)資本化，但是資本化數(shù)額的計算應(yīng)當(dāng)按照一般借款和專門借款進行明確區(qū)分。而在《小企業(yè)會計準則》下，小企業(yè)自建固定資產(chǎn)時，如在辦理竣工決算前發(fā)生的借款利息，在應(yīng)付利息日，須按照借款合同約定的利率核算確定有關(guān)利息費用，并計入在建工程的借方，貸方計為應(yīng)付利息；如在辦理竣工決算后發(fā)生的借款利息，在應(yīng)付利息日，應(yīng)該借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。

例2：2013年1月5日，小企業(yè)神龍公司因自行建造一棟廠房，向工商銀行借入一定數(shù)額的款項，并按照借款合同約定的利率確定有關(guān)利息。2013年4月5日該廠房按期竣工，假如竣工決算前一個月發(fā)生借款利息10 000元，辦理竣工決算后一個月發(fā)生借款利息8 000元。

該公司采用《小企業(yè)會計準則》核算，會計處理為：

1.竣工決算前一個月應(yīng)計提利息：

2.竣工決算后一個月應(yīng)計提利息：

三、小企業(yè)投入或融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，不再考慮其公允價值

在《企業(yè)會計準則》下，投資者在確定投入固定資產(chǎn)的入賬價值時，雖然也應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值入賬，但是合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。而在《小企業(yè)會計準則》下，小企業(yè)投資者投入固定資產(chǎn)時，需要根據(jù)固定資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費確定其入賬價值，借記“固定資產(chǎn)/在建工程”科目，貸記“實收資本”、“資本公積”等科目，并按照投資各方確認的價值在其注冊資本中所占的份額確認為實收資本，兩者差額確認為資本公積。

例3：2013年1月8日，小企業(yè)神龍公司接受明珠公司作為資本投入不需安裝的大型設(shè)備一套，該設(shè)備經(jīng)中介機構(gòu)評估價值為200 000元，明珠公司享有神龍公司注冊資本的金額為150 000元，假如不考慮相關(guān)稅費。該公司采用《小企業(yè)會計準則》核算，會計處理為：

如小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)時，在租賃期開始日，其入賬價值不再要求選擇在租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者作為會計計量依據(jù)，而是要求根據(jù)租賃合同約定的付款金額和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定，會計處理為：借記“固定資產(chǎn)/在建工程”科目，貸記“長期應(yīng)付款”等科目。

四、小企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)的凈收益，不再考慮“以前年度損益調(diào)整”

在《企業(yè)會計準則》下，固定資產(chǎn)的盤盈凈收益一般作為前期差錯處理，在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，經(jīng)批準處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算；經(jīng)批準處理后，再按重置成本確定其入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。而在《小企業(yè)會計準則》下，固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈凈收益時，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值扣除按照新舊程度估計折舊后的余額，先通過借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目過渡。經(jīng)批準后再確認盤盈收益，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目，不再考慮“以前年度損益調(diào)整”科目。

例4：2013年1月15日，小企業(yè)神龍公司在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺尚未入賬的電器設(shè)備，該電器類似型號的市場價格為10 000元，按照新舊程度估計折舊額為7 000元。該公司采用小企業(yè)會計準則核算，會計處理為：

1.發(fā)生盤盈時：

2.經(jīng)批準后確認的盤盈收益：

五、小企業(yè)在固定資產(chǎn)核算程序中，不再使用“后續(xù)支出”的概念

在《小企業(yè)會計準則》中未使用《企業(yè)會計準則》中的“后續(xù)支出”概念，而是分別規(guī)定了固定資產(chǎn)的日常修理費、大修理支出和改建支出的核算。小企業(yè)的固定資產(chǎn)如發(fā)生日常修理費時，需按照固定資產(chǎn)的實際受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，如制造費用、管理費用等。如固定資產(chǎn)發(fā)生大修理支出時，符合稅法規(guī)定的應(yīng)當(dāng)計入長期待攤費用。如固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出時，應(yīng)當(dāng)計入在建工程（固定資產(chǎn)）的成本。如果已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計入長期待攤費用。

例5：小企業(yè)神龍公司擁有一套大型設(shè)備原值150 000元，已計提累計折舊50 000元。為提高生產(chǎn)能力，2013年1月25日開始改擴建工程，一個月后工程完工，共發(fā)生各項支出20 000元。假定各項支出均為資本化支出，以銀行存款支付，并達到預(yù)期使用狀態(tài)。該公司采用《小企業(yè)會計準則》核算，會計處理為：

1.轉(zhuǎn)入改擴建時：

2.改擴建發(fā)生支出時：

3.工程完工時：

另外，《小企業(yè)會計準則》在固定資產(chǎn)折舊的會計處理過程中，還實現(xiàn)了與稅法規(guī)定的統(tǒng)一。在《企業(yè)會計準則》下，企業(yè)一般根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值，不必考慮稅法的規(guī)定。而在《小企業(yè)會計準則》下，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，在考慮稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值，如固定資產(chǎn)的分類、折舊年限、凈殘值等均需與稅法規(guī)定保持一致，以便稅務(wù)部門切實減輕小企業(yè)的納稅負擔(dān)。