劉愛(ài)東，杜丹丹

(中南大學(xué)商學(xué)院，湖南長(zhǎng)沙，410083)

俄羅斯、泰國(guó)、印度和中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)10多家企業(yè)的熱軋板卷發(fā)起反傾銷(xiāo)立案調(diào)查，武鋼被列其中；到2013年4月7日，武鋼以繳納零反傾銷(xiāo)稅率勝訴印尼，“八年抗戰(zhàn)”給中國(guó)企業(yè)走出國(guó)門(mén)，應(yīng)對(duì)國(guó)外的反傾銷(xiāo)指控有著怎樣的啟迪和思考？我們將對(duì)武鋼勝訴印尼反傾銷(xiāo)案的緣起、運(yùn)作流程以及印尼相關(guān)反傾銷(xiāo)法律法規(guī)剛性規(guī)制等層面展開(kāi)分析；并基于該案勝訴的會(huì)計(jì)問(wèn)題視角，以規(guī)避、預(yù)警、舉證、抗辯、降幅等應(yīng)對(duì)國(guó)外反傾銷(xiāo)指控為功能目標(biāo)，構(gòu)建了我國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)國(guó)外反傾銷(xiāo)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，從企業(yè)戰(zhàn)略層面及相應(yīng)的制度配置上，為應(yīng)訴企業(yè)快速響應(yīng)、有效應(yīng)對(duì)提供了會(huì)計(jì)支持。

一、印尼訴武鋼反傾銷(xiāo)案件的緣起

武漢鋼鐵集團(tuán)公司(簡(jiǎn)稱(chēng)武鋼)是新中國(guó)成立后興建的第一個(gè)特大型鋼鐵聯(lián)合企業(yè)，是中央和國(guó)務(wù)院國(guó)資委直管的國(guó)有重要骨干企業(yè)。擁有從礦山采掘、煉焦、煉鐵、煉鋼、軋鋼及配套公輔設(shè)施等一整套先進(jìn)的鋼鐵生產(chǎn)工藝設(shè)備，并聯(lián)合重組鄂鋼、柳鋼、昆鋼后，成為生產(chǎn)規(guī)模近4 000萬(wàn)噸的大型企業(yè)集團(tuán)，居世界鋼鐵行業(yè)第四位，是我國(guó)重要的優(yōu)質(zhì)板材生產(chǎn)基地。公司主要從事熱軋產(chǎn)品(熱軋板卷、中厚板、大型材、高速線(xiàn)材、棒材)、冷軋產(chǎn)品(冷軋及涂鍍板、冷軋硅鋼)等鋼材產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，鋼材產(chǎn)品涉及7大類(lèi)、500多個(gè)品種。武鋼熱軋出口產(chǎn)品獲得國(guó)家“出口免檢”稱(chēng)號(hào)，出口零稅率。在對(duì)外出口過(guò)程中，武鋼多次遭遇反傾銷(xiāo)指控，其中印度尼西亞(簡(jiǎn)稱(chēng)印尼)對(duì)武鋼出口的熱軋板卷發(fā)起過(guò)兩次反傾銷(xiāo)調(diào)查，武鋼憑借多次應(yīng)訴國(guó)際反傾銷(xiāo)的經(jīng)驗(yàn)，積極抗辯，兩次勝訴印尼反傾銷(xiāo)案。

熱軋板卷是以板坯為原料，經(jīng)加熱后由粗軋機(jī)組及精軋機(jī)組制成的鋼帶。由于熱軋鋼板產(chǎn)品具有強(qiáng)度高，韌性好，易于加工成型及良好的可焊接性等優(yōu)良性能，因而被廣泛應(yīng)用于船舶、汽車(chē)、橋梁、建筑、機(jī)械等制造行業(yè)。2004年底印度洋海嘯發(fā)生后，東南亞國(guó)家重建給中國(guó)鋼材(特別是價(jià)格低廉的建筑用鋼材)出口東南亞提供了機(jī)會(huì)。由于東南亞進(jìn)口鋼坯沒(méi)有關(guān)稅或者非常低，當(dāng)?shù)卦佘垙S(chǎng)以及一些鋼管廠(chǎng)和鐵絲網(wǎng)等下游工廠(chǎng)使用進(jìn)口自中國(guó)的廉價(jià)鋼坯能夠獲得豐厚利潤(rùn)，這些因素導(dǎo)致中國(guó)對(duì)東南亞國(guó)家的鋼材出口量激增，低價(jià)的進(jìn)口鋼材給東南亞國(guó)家本國(guó)的鋼鐵產(chǎn)品帶來(lái)強(qiáng)勁的競(jìng)爭(zhēng)壓力，由此引發(fā)了東盟國(guó)家對(duì)中國(guó)出口鋼材的反傾銷(xiāo)浪潮。

2006年 6月，印度尼西亞反傾銷(xiāo)委員會(huì)(簡(jiǎn)稱(chēng)KADI)發(fā)布公告，對(duì)來(lái)自中國(guó)內(nèi)地、俄羅斯、泰國(guó)、印度和中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)10多家企業(yè)的熱軋板卷(鐵或非合金鋼，寬度為600毫米或以上，熱軋，未經(jīng)包覆、鍍層或涂層)發(fā)起反傾銷(xiāo)立案調(diào)查，武鋼作為規(guī)模較大的出口企業(yè)之一，被列入其中。被調(diào)查產(chǎn)品的海關(guān)編碼(即 HS編碼)涉及 7208.10，7208.25，7208.26，7208.27，7208.36，7208.37，7208.38，7208.39，7208.90九個(gè)。

此次調(diào)查立案由印尼當(dāng)?shù)劁撹F巨頭——國(guó)營(yíng)鋼鐵公司印尼Krakatau Steel公司聯(lián)合Gunung Raja Paksi公司發(fā)起。Krakatau Steel公司在2005年秋對(duì)熱軋板卷和厚板提出反傾銷(xiāo)訴訟被印尼反傾銷(xiāo)委員會(huì)拒絕后，于2006年3月，再次提出反傾銷(xiāo)調(diào)查請(qǐng)求，指控一些進(jìn)口鋼鐵產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格低于當(dāng)?shù)貎r(jià)格，對(duì)當(dāng)?shù)厣a(chǎn)商造成了實(shí)質(zhì)性損害并導(dǎo)致了重大損失，請(qǐng)求得到了批準(zhǔn)。2006年6月28日，印尼反傾銷(xiāo)委員會(huì)正式開(kāi)始立案調(diào)查，調(diào)查期為2006年6月28日至2008年2月28日。一般情況下，印尼方面會(huì)在反傾銷(xiāo)立案調(diào)查60天后，出臺(tái)臨時(shí)性的反傾銷(xiāo)措施。涉案產(chǎn)品詳細(xì)信息如表1所示。

二、印尼訴武鋼反傾銷(xiāo)案的運(yùn)作流程分析

武鋼應(yīng)訴印尼反傾銷(xiāo)共進(jìn)行兩次抗辯，歷時(shí)八年，最終以全勝告終，獲得出口印尼零稅率裁決，是本案中唯一一家獲得零稅率的中國(guó)鋼鐵企業(yè)。此次勝訴對(duì)于武鋼乃至中國(guó)鋼鐵業(yè)都具有重要意義：對(duì)于中國(guó)鋼鐵業(yè)而言，占領(lǐng)印尼市場(chǎng)是進(jìn)入整個(gè)東南亞市場(chǎng)的關(guān)鍵所在；對(duì)于武鋼而言，其海外出口的商業(yè)布局將會(huì)由于退出東南亞市場(chǎng)而受到直接影響，因此此次勝訴為武鋼的國(guó)際化貿(mào)易戰(zhàn)略奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。整個(gè)案件運(yùn)作流程如表2所示。

關(guān)于印尼對(duì)武鋼裁定的反傾銷(xiāo)稅率(傾銷(xiāo)幅度)變化如圖1。

我們應(yīng)當(dāng)關(guān)注，表2 印尼訴武鋼反傾銷(xiāo)案件運(yùn)作程序和圖1 印尼對(duì)武鋼裁定的反傾銷(xiāo)稅率(傾銷(xiāo)幅度)變化中關(guān)鍵事件，以及事件背后所蘊(yùn)含的經(jīng)濟(jì)信息。數(shù)據(jù)顯示，2004年印度洋海嘯后，我國(guó)不少鋼鐵企業(yè)仍低價(jià)格將熱軋板卷銷(xiāo)往東南亞國(guó)家，僅2005年中國(guó)向印尼出口的熱軋板卷就有12.3萬(wàn)噸，與2004年相比增長(zhǎng)了374%，表1印尼調(diào)查我國(guó)的9種產(chǎn)品的出口金額高達(dá)1 770萬(wàn)美元。

收到印尼反傾銷(xiāo)委員會(huì)立案通告后，中國(guó)五礦化工進(jìn)出口商會(huì)組織我國(guó)涉訴鋼鐵企業(yè)準(zhǔn)備應(yīng)訴，雖然武鋼涉及的鋼材出口量?jī)H1 000多噸，但仍然決定與鞍鋼、寶鋼等國(guó)內(nèi)鋼鐵企業(yè)共同參與應(yīng)訴。武鋼集團(tuán)迅速召開(kāi)反傾銷(xiāo)工作會(huì)議，成立反傾銷(xiāo)工作小組，副總裁彭辰參與其中，動(dòng)用近60人進(jìn)行應(yīng)訴準(zhǔn)備。準(zhǔn)備工作全面進(jìn)行，工作小組正確、靈活地運(yùn)用世界貿(mào)易組織(簡(jiǎn)稱(chēng)WTO)規(guī)則，聯(lián)合其他被訴企業(yè)，維護(hù)中國(guó)鋼鐵企業(yè)合法權(quán)益。武鋼聘請(qǐng)了具有豐富反傾銷(xiāo)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的律師團(tuán)隊(duì)，代表武鋼進(jìn)行無(wú)損害抗辯應(yīng)訴及全面反傾銷(xiāo)應(yīng)訴。10多個(gè)部門(mén)配合得當(dāng)，提供了詳實(shí)的證據(jù)資料和相關(guān)材料，與律師充分溝通，在律師的指導(dǎo)下認(rèn)真填寫(xiě)內(nèi)容復(fù)雜的反傾銷(xiāo)調(diào)查問(wèn)卷，注意填寫(xiě)策略，確定最佳抗辯方案，準(zhǔn)確提供了公司組織結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)制度、實(shí)際生產(chǎn)成本、出口和國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售的詳細(xì)交易記錄等相關(guān)會(huì)計(jì)信息，為勝訴奠定了基礎(chǔ)。

表1 印尼訴武鋼傾銷(xiāo)案涉案產(chǎn)品結(jié)構(gòu)特征①

表2 印尼訴武鋼反傾銷(xiāo)案流程追蹤

圖1 印尼對(duì)武鋼裁定的反傾銷(xiāo)稅率(傾銷(xiāo)幅度)變化

應(yīng)對(duì)實(shí)地核查期間，武鋼全面配合，將相關(guān)財(cái)務(wù)賬目和憑證按照律師的要求進(jìn)行詳細(xì)歸類(lèi)存放，以備核查。印尼承認(rèn)中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)地位，在反傾銷(xiāo)調(diào)查過(guò)程中側(cè)重調(diào)查中國(guó)鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)成本。由于本次核查涉及九種產(chǎn)品，因此核查中需要提供的資料極為詳細(xì)，涉及的方面比較廣，公司準(zhǔn)備的資料堆滿(mǎn)整間屋子。核查工作在反傾銷(xiāo)領(lǐng)導(dǎo)小組的指揮安排下，在集團(tuán)公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部、股份公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部、企業(yè)管理部、銷(xiāo)售中心、生產(chǎn)技術(shù)部、國(guó)貿(mào)總公司、物流管理公司等部門(mén)工作人員的積極配合下順利開(kāi)展。印尼調(diào)查官對(duì)武鋼的配合和合作給予了明確的肯定，認(rèn)可了武鋼提交的數(shù)據(jù)資料，證實(shí)所提交的數(shù)據(jù)資料沒(méi)有任何差異，武鋼順利通過(guò)實(shí)地核查。

2008年，武鋼集團(tuán)歷時(shí)兩年勝訴印尼反傾銷(xiāo)案，其出口印尼的熱軋板卷獲得該國(guó)零稅率裁決，成為當(dāng)時(shí)唯一一家在本案中獲得零稅率的中國(guó)鋼鐵企業(yè)。本案也是當(dāng)時(shí)國(guó)外對(duì)我國(guó)出口鋼鐵產(chǎn)品采取反傾銷(xiāo)措施的調(diào)查案件中，唯一以零稅率裁定結(jié)束的案件。

按照WTO相關(guān)規(guī)則的規(guī)定，在同一案件中，初審零稅率企業(yè)不應(yīng)納入復(fù)審程序。然而，印尼于2011年修改了本國(guó)反傾銷(xiāo)條例相關(guān)內(nèi)容，并在世界貿(mào)易組織規(guī)定的反傾銷(xiāo)稅征收期限5年未滿(mǎn)時(shí)，印尼反傾銷(xiāo)委員會(huì)發(fā)布公告，于2012年4月4日對(duì)原產(chǎn)于中國(guó)的熱軋板卷發(fā)起反傾銷(xiāo)日落復(fù)審立案調(diào)查，將武鋼納入日落復(fù)審范圍，以確定若取消反傾銷(xiāo)措施，在合理的、可預(yù)見(jiàn)的期間內(nèi)，涉案產(chǎn)品對(duì)印尼國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成的實(shí)質(zhì)性損害是否繼續(xù)或再度發(fā)生。

武鋼積極應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)日落復(fù)審，歷經(jīng)八年維權(quán)，最終以零稅率勝訴印尼反傾銷(xiāo)調(diào)查。這一案件不僅為武鋼應(yīng)訴反傾銷(xiāo)積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)對(duì)于我國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)調(diào)查也具有可操作性參考。武鋼勝訴也再一次證明，會(huì)計(jì)舉證、會(huì)計(jì)抗辯是勝訴國(guó)外反傾銷(xiāo)指控的關(guān)鍵，應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)需要會(huì)計(jì)支持。

三、印尼相關(guān)反傾銷(xiāo)法律法規(guī)剛性規(guī)制分析

財(cái)政部企業(yè)司司長(zhǎng)(原會(huì)計(jì)司司長(zhǎng))劉玉廷教授(2011)認(rèn)為，在當(dāng)今國(guó)與國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中，規(guī)則制定的制定權(quán)(或話(huà)語(yǔ)權(quán))是經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵，基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所產(chǎn)生的信息涉及國(guó)家之間利益和資源分配。美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)發(fā)展虛擬經(jīng)濟(jì)和掌控國(guó)際經(jīng)濟(jì)規(guī)則制定的話(huà)語(yǔ)權(quán)，從全球攫取了大量財(cái)富，這已是不爭(zhēng)的事實(shí)[1]。為此，從印尼相關(guān)反傾銷(xiāo)法律規(guī)定的剛性規(guī)制分析入手，揭示武鋼勝訴印尼反傾銷(xiāo)案背后的會(huì)計(jì)問(wèn)題，不僅關(guān)系著我國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)(包括規(guī)避)反傾銷(xiāo)的成敗，同時(shí)也是維護(hù)我國(guó)企業(yè)自身合法權(quán)益和參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，以及國(guó)家之間利益和資源分配的重大問(wèn)題。

印尼負(fù)責(zé)反傾銷(xiāo)調(diào)查的機(jī)構(gòu)為印尼反傾銷(xiāo)委員會(huì)，主要完成反傾銷(xiāo)調(diào)查工作，反傾銷(xiāo)委員會(huì)為內(nèi)閣部門(mén)級(jí)別的跨部門(mén)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)，海關(guān)總署、農(nóng)業(yè)部、財(cái)政部協(xié)助進(jìn)行反傾銷(xiāo)調(diào)查工作。反傾銷(xiāo)法規(guī)定散見(jiàn)于相關(guān)法律、條例以及有關(guān)規(guī)定中，包括《海關(guān)法》《海關(guān)法解釋》《關(guān)于反傾銷(xiāo)稅和反補(bǔ)貼稅的政府條例》以及《部長(zhǎng)法令》等，其反傾銷(xiāo)法律法規(guī)主要?jiǎng)傂砸?guī)制涉及傾銷(xiāo)和損害的確定，與傾銷(xiāo)相關(guān)的概念界定，征收反傾銷(xiāo)稅的程序、有關(guān)傾銷(xiāo)費(fèi)用的處理，有關(guān)調(diào)查的程序、期限，證據(jù)與信息的收集，臨時(shí)措施的目的、形式、期限及終止，價(jià)格承諾的規(guī)定，以及反傾銷(xiāo)稅和反補(bǔ)貼稅額的確定等。

(一) 印尼關(guān)于傾銷(xiāo)的剛性規(guī)制

1. 傾銷(xiāo)和損害的確定

印尼《海關(guān)法》第18條規(guī)定了對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品征收反傾銷(xiāo)稅的條件，包括：① 傾銷(xiāo)，即產(chǎn)品的出口價(jià)格低于其正常價(jià)值；② 損害，即此類(lèi)產(chǎn)品的進(jìn)口：(a) 對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)類(lèi)似產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)造成實(shí)質(zhì)性損害；(b) 對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)類(lèi)似產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)造成實(shí)質(zhì)性損害威脅；或者(c)可能阻礙國(guó)內(nèi)類(lèi)似產(chǎn)品的行業(yè)的建立。

2. 國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的含義

印尼《海關(guān)法解釋》規(guī)定：“國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)”是指類(lèi)似產(chǎn)品的全部國(guó)內(nèi)廠(chǎng)商，或其生產(chǎn)代表有關(guān)產(chǎn)品全部生產(chǎn)的類(lèi)似產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)廠(chǎng)商?！邦?lèi)似產(chǎn)品”指完全相同的同一產(chǎn)品或與有關(guān)進(jìn)口產(chǎn)品具有類(lèi)似物理、技術(shù)、或化學(xué)特征的產(chǎn)品。

WTO《反傾銷(xiāo)守則》中的“國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)”一般是指國(guó)內(nèi)生產(chǎn)同類(lèi)產(chǎn)品的所有生產(chǎn)商，或者是指他們的總產(chǎn)量占國(guó)內(nèi)同類(lèi)產(chǎn)品總產(chǎn)量的主要部分的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)商。中國(guó)規(guī)定其總產(chǎn)量占國(guó)內(nèi)同類(lèi)產(chǎn)品全部總產(chǎn)量的50%以上，排除了類(lèi)似產(chǎn)品的生產(chǎn)者，界定較為嚴(yán)格。而印尼的“國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)”是指同類(lèi)產(chǎn)品及類(lèi)似產(chǎn)品的全部國(guó)內(nèi)生產(chǎn)廠(chǎng)商，或其生產(chǎn)代表有關(guān)產(chǎn)品全部生產(chǎn)的類(lèi)似產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)廠(chǎng)商?？梢?jiàn)，由于印尼把類(lèi)似產(chǎn)品的全部國(guó)內(nèi)生產(chǎn)廠(chǎng)商也納入“國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)”，其范圍更廣泛，印尼這樣規(guī)定的目的就是更有利于提起反傾銷(xiāo)調(diào)查。

3. 關(guān)于“正常價(jià)值”

“正常價(jià)值”一般指實(shí)際銷(xiāo)售或應(yīng)售的出口國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)通常貿(mào)易中用于消費(fèi)的類(lèi)似產(chǎn)品的價(jià)格。如果沒(méi)有這樣的出口國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)交易的類(lèi)似產(chǎn)品，或者國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷(xiāo)售量相當(dāng)小以致不能用作比較因素，則正常價(jià)值則指： (a) 出口到第三國(guó)的類(lèi)似產(chǎn)品的最高價(jià)格；(b) 生產(chǎn)成本、管理成本、銷(xiāo)售成本及正常利潤(rùn)的總和。而印尼《海關(guān)法》第19條規(guī)定，反傾銷(xiāo)稅在該法第12條第1款規(guī)定的進(jìn)口稅之外征收，征收數(shù)額依據(jù)該產(chǎn)品的正常價(jià)值和出口價(jià)格之間的最大幅度?！蛾P(guān)于反傾銷(xiāo)稅和反補(bǔ)貼稅的政府條例》指出，如果出現(xiàn)進(jìn)口產(chǎn)品的出口價(jià)格低于正常價(jià)值并且該進(jìn)口產(chǎn)品造成損害的情況，進(jìn)口產(chǎn)品除被征收反傾銷(xiāo)稅外，仍應(yīng)交納進(jìn)口稅。反傾銷(xiāo)稅額應(yīng)等于傾銷(xiāo)幅度。

(二) 印尼反傾銷(xiāo)調(diào)查流程

根據(jù)印尼反傾銷(xiāo)法律法規(guī)相關(guān)要求和運(yùn)作實(shí)踐，印尼反傾銷(xiāo)調(diào)查流程如圖2所示。

圖2所示的印尼反傾銷(xiāo)調(diào)查流程中的關(guān)鍵在于傾銷(xiāo)是否存在，以及確認(rèn)的依據(jù)是什么。而KADI向工業(yè)與貿(mào)易部提交調(diào)查結(jié)果和與調(diào)查結(jié)果直接相關(guān)的反傾銷(xiāo)調(diào)查問(wèn)卷則是關(guān)注的焦點(diǎn)。

(三) 印尼反傾銷(xiāo)調(diào)查問(wèn)卷的會(huì)計(jì)需求分析

反傾銷(xiāo)調(diào)查問(wèn)卷是調(diào)查當(dāng)局與被訴企業(yè)之間信息交流的重要途徑，各國(guó)調(diào)查問(wèn)卷都將傾銷(xiāo)判定規(guī)則融入其中。印尼反傾銷(xiāo)委員會(huì)的調(diào)查問(wèn)卷結(jié)構(gòu)由A、B、C、D、E、F、G等七部分組成，各部分內(nèi)容如下：

調(diào)查問(wèn)卷A部分：關(guān)于公司結(jié)構(gòu)和股權(quán)情況的問(wèn)題。

調(diào)查問(wèn)卷B部分：關(guān)于被調(diào)查產(chǎn)品是否在中國(guó)市場(chǎng)大量銷(xiāo)售以及該銷(xiāo)售占對(duì)印尼銷(xiāo)售的被調(diào)查產(chǎn)品的百分比。

調(diào)查問(wèn)卷C部分：要求公司提供調(diào)查期前5年的關(guān)于被調(diào)查產(chǎn)品生產(chǎn)、銷(xiāo)售與庫(kù)存的資料，為調(diào)查機(jī)構(gòu)進(jìn)行損害或損害威脅裁決提供依據(jù)。

調(diào)查問(wèn)卷D部分：被調(diào)查產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售以及國(guó)外市場(chǎng)銷(xiāo)售的基本情況。

調(diào)查問(wèn)卷E部分：提供調(diào)查期間被調(diào)查產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售的詳細(xì)數(shù)據(jù)(如果被調(diào)查公司的國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售符合調(diào)查問(wèn)卷B部分的條件，則被調(diào)查產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售價(jià)格和有關(guān)的數(shù)據(jù)資料將作為正常價(jià)值核定的基礎(chǔ))。

調(diào)查問(wèn)卷F部分：收集被調(diào)查公司的被調(diào)查產(chǎn)品向印尼銷(xiāo)售的價(jià)格以及其他銷(xiāo)售內(nèi)容的詳細(xì)情況。其中出口價(jià)格資料將作為傾銷(xiāo)幅度中出口價(jià)格的核定基礎(chǔ)。

圖2 印尼反傾銷(xiāo)調(diào)查流程

調(diào)查問(wèn)卷G部分：收集被調(diào)查產(chǎn)品的實(shí)際成本，包括產(chǎn)品的分規(guī)格或分型號(hào)的成本核算。如果被調(diào)查產(chǎn)品的成本高于其國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售的產(chǎn)品的價(jià)格，則有關(guān)產(chǎn)品國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售的價(jià)格不能作為正常價(jià)值比照的依據(jù)。

不難看出，上述調(diào)查問(wèn)卷的七部分內(nèi)容，都需要會(huì)計(jì)信息支持，比如公司結(jié)構(gòu)和股權(quán)情況，被調(diào)查產(chǎn)品銷(xiāo)售占比，生產(chǎn)、銷(xiāo)售與庫(kù)存狀況，實(shí)際成本、出口價(jià)格等。會(huì)計(jì)在調(diào)查問(wèn)卷答復(fù)中的參與程度決定了會(huì)計(jì)信息在反傾銷(xiāo)應(yīng)訴中的核心作用，特別是調(diào)查問(wèn)卷的填寫(xiě)時(shí)間短，若沒(méi)有戰(zhàn)略層面高質(zhì)量會(huì)計(jì)管理支撐將難以滿(mǎn)足印尼反傾銷(xiāo)調(diào)查問(wèn)卷的會(huì)計(jì)需求，則直接影響傾銷(xiāo)是否成立的裁定結(jié)果。

四、武鋼勝訴印尼反傾銷(xiāo)案的會(huì)計(jì)啟示——應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制構(gòu)建

企業(yè)是應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)的主體，應(yīng)對(duì)國(guó)際反傾銷(xiāo)的實(shí)踐和理論研究表明，由于國(guó)別、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、管理貿(mào)易的形式和手段以及應(yīng)訴企業(yè)會(huì)計(jì)核心競(jìng)爭(zhēng)力等方面的相對(duì)差異，致使會(huì)計(jì)管理水平亦存在相應(yīng)差異。從企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)看，會(huì)計(jì)核心競(jìng)爭(zhēng)力背后所涉及的應(yīng)當(dāng)是反傾銷(xiāo)戰(zhàn)略層面的制度安排及其有效運(yùn)行的保障機(jī)制。因此，從反傾銷(xiāo)調(diào)查對(duì)成本核算的要求、實(shí)地核查的應(yīng)對(duì)、反傾銷(xiāo)調(diào)查對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等層面考慮反傾銷(xiāo)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制構(gòu)建，將是一種新嘗試。

反傾銷(xiāo)應(yīng)訴實(shí)踐證明，在相關(guān)法律框架下，企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)的成敗，與涉案企業(yè)的應(yīng)訴態(tài)度、行業(yè)協(xié)會(huì)和出口商會(huì)等中介組織的協(xié)調(diào)力度、政府主管部門(mén)(如商務(wù)部、公平貿(mào)易局等相關(guān)部門(mén))的重視程度有著至關(guān)重要的關(guān)系，特別是應(yīng)訴企業(yè)快速響應(yīng)的制度安排和所提供會(huì)計(jì)信息(或會(huì)計(jì)數(shù)據(jù))的證據(jù)效力[2]。而會(huì)計(jì)信息(或會(huì)計(jì)數(shù)據(jù))的證據(jù)效力則取決于企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。這是因?yàn)椋髽I(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不僅受會(huì)計(jì)信息加工、生成與監(jiān)管系統(tǒng)(包括會(huì)計(jì)法規(guī)制度、處理技術(shù)與方法、會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力、企業(yè)會(huì)計(jì)治理水平、獨(dú)立審計(jì)等)的影響，還體現(xiàn)在應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)所涉及的“多元利益相關(guān)主體”(如指控方、應(yīng)訴方、調(diào)查當(dāng)局、行業(yè)協(xié)會(huì)、涉案產(chǎn)品上下游等)的決策有用性上[3]。描述會(huì)計(jì)信息過(guò)去、現(xiàn)在、未來(lái)不同時(shí)態(tài)關(guān)于質(zhì)、量、度一般屬性的質(zhì)量特征，由于此時(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所服務(wù)“多元利益相關(guān)主體”各自的真正需求而異，這不僅要對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性、可靠性、可比性、重要性等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中一般質(zhì)量特征進(jìn)行重新審視，賦予與主體需求相匹配的內(nèi)容，能否被“多元利益相關(guān)主體”認(rèn)可、采納的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征——可采性，亦成為企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)重點(diǎn)關(guān)注的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題[4]。根據(jù)WTO的規(guī)定，傾銷(xiāo)與反傾銷(xiāo)所需提供的會(huì)計(jì)資料應(yīng)及時(shí)、可用，與特定產(chǎn)品和特定期間相關(guān)，并且資料完整、可靠，能夠真實(shí)反映產(chǎn)品的成本和價(jià)格，同時(shí)滿(mǎn)足產(chǎn)品可比和價(jià)格可比的特質(zhì)等[5]。這就要求應(yīng)訴企業(yè)規(guī)范日常會(huì)計(jì)核算，建立反傾銷(xiāo)應(yīng)訴會(huì)計(jì)信息平臺(tái)，強(qiáng)化應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息，為應(yīng)訴企業(yè)快速響應(yīng)進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)舉證和會(huì)計(jì)抗辯提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)支持。

從微觀(guān)市場(chǎng)主體企業(yè)反傾銷(xiāo)戰(zhàn)略層面，所思考的應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制應(yīng)是由特定人和機(jī)構(gòu)參與，具有特定權(quán)利與義務(wù)的有機(jī)搭配系統(tǒng)，其正常有效運(yùn)轉(zhuǎn)，需要多種機(jī)制的相融與匹配。因此，我們所研究的應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，實(shí)際上是一個(gè)有特定目標(biāo)的機(jī)制系列，或由若干子機(jī)制共同組成的有機(jī)體?？紤]機(jī)制的目標(biāo)性、非唯一性、系列性、協(xié)同性、層次性等屬性，企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制架構(gòu)，如圖3所示。

圖3說(shuō)明，(1)基于應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)的企業(yè)內(nèi)部控制框架由目的、功能、控制要素三部分構(gòu)成。

(2)基于應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)的企業(yè)內(nèi)部控制框架的首要目的是保證企業(yè)基本目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上盡可能的減少反傾銷(xiāo)被訴風(fēng)險(xiǎn)。

(3)首要目標(biāo)具體化為該內(nèi)部控制的功能，定位為規(guī)避、預(yù)警、舉證、抗辯、降幅。

(4)控制要素是功能的具體落實(shí)?；趹?yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)的企業(yè)內(nèi)部控制體系的控制要素包括：控制環(huán)境、反傾銷(xiāo)信息與溝通、反傾銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)和監(jiān)督。① 反傾銷(xiāo)信息與溝通要素包括反傾銷(xiāo)信息溝通機(jī)制和反傾銷(xiāo)信息庫(kù)。反傾銷(xiāo)信息溝通機(jī)制主要是與政府、行業(yè)協(xié)會(huì)、反傾銷(xiāo)調(diào)查當(dāng)局、其他同類(lèi)產(chǎn)品出口企業(yè)以及企業(yè)內(nèi)部的信息交流；反傾銷(xiāo)信息庫(kù)是反傾銷(xiāo)信息溝通機(jī)制交流的結(jié)果，這些信息不僅為反傾銷(xiāo)預(yù)警提供數(shù)據(jù)支持，而且是反傾銷(xiāo)舉證、抗辯活動(dòng)的有力保障；② 反傾銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)管理包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三步驟，主要體現(xiàn)的是應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)的企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)避和預(yù)警功能。其中反傾銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別以反傾銷(xiāo)預(yù)警為核心，需要反傾銷(xiāo)信息庫(kù)提供大量的預(yù)警信息支持。同時(shí)反傾銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)決策會(huì)影響反傾銷(xiāo)控制活動(dòng)的控制標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)控制活動(dòng)具有指導(dǎo)作用；③ 控制活動(dòng)要素主要包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制等控制形式，他們作用于企業(yè)生產(chǎn)的全過(guò)程，為能夠提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)[6]；④ 控制環(huán)境包括企業(yè)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀(guān)、管理哲學(xué)、人力資源政策等子要素，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制其他要素的軟約束；⑤ 監(jiān)督要素包括對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和外部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督。其中，按通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)是企業(yè)取得市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位認(rèn)可的要素之一。上述也是武鋼勝訴印尼反傾銷(xiāo)案給與我們的重要啟示。

圖3 企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制架構(gòu)

注釋?zhuān)?/p>

① 資料來(lái)源于世界貿(mào)易組織網(wǎng)(http://i-tip.wto.org/Forms/ableView.aspx#)及中華人民共和國(guó)海關(guān)總署網(wǎng)(http://www.ustoms.gov.cn/ publish/portal0/tab9409/)。

② 日落復(fù)審，即在征收產(chǎn)品反傾銷(xiāo)稅5年期滿(mǎn)進(jìn)行的行政復(fù)審，又稱(chēng)期滿(mǎn)復(fù)審。根據(jù)世貿(mào)組織反傾銷(xiāo)協(xié)議的規(guī)定，任何最終反傾銷(xiāo)稅，均應(yīng)自征收之日起，或自涉及對(duì)反傾銷(xiāo)和損害同時(shí)復(fù)審的最近一次行政復(fù)審之日起5年內(nèi)終止?！叭章鋸?fù)審”將決定反傾銷(xiāo)是繼續(xù)生效、延伸和提高稅率，還是終止。

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