萬(wàn)珂

【摘 要】我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制正逐步退出，新型的市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制并沒(méi)有完全確立，兩種運(yùn)行機(jī)制的并存與交錯(cuò)，使整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活處于一種不盡規(guī)范的狀態(tài)。我國(guó)的財(cái)政收入政策制定也正處于轉(zhuǎn)軌的過(guò)程中。當(dāng)前，我國(guó)財(cái)政收入政策的制定從總體上看，在積極適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的過(guò)程中，還存在一些不足，由此產(chǎn)生的財(cái)政收入政策的負(fù)面效應(yīng)對(duì)稅收征管形成了一些影響。

【關(guān)鍵詞】財(cái)政收入政策；稅收征管；影響

財(cái)政政策是國(guó)家干預(yù)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)手段的基本手段之一，包括財(cái)政收入和財(cái)政支出政策兩個(gè)方面。國(guó)家利用財(cái)政收入政策采取的措施：（1）調(diào)節(jié)收入和財(cái)產(chǎn)分配的稅收措施；（2）對(duì)壟斷企業(yè)投資實(shí)行的稅收優(yōu)惠措施；（3）調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的稅收措施；（4）刺激和抑制經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的總量調(diào)節(jié)措施。

稅收征管是指國(guó)家稅務(wù)征收機(jī)關(guān)依據(jù)稅法、征管法等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，對(duì)稅款征收過(guò)程進(jìn)行的組織、管理、檢查等一系列工作的總稱。廣義的稅收征管包括各稅種的征收管理，主要是管理服務(wù)、征收監(jiān)控、稅務(wù)稽查、稅收法制和稅務(wù)執(zhí)行五個(gè)方面，具體可理解為兩大方面：一是稅收行政執(zhí)法，包括納稅人稅務(wù)登記管理、申報(bào)納稅管理、減免緩稅管理、稽查管理、行政處罰、行政復(fù)議等管理。二是稅收內(nèi)部管理，即長(zhǎng)期以來(lái)形成的以宏觀經(jīng)濟(jì)管理需要出發(fā)而運(yùn)用稅收計(jì)劃、稅收會(huì)計(jì)、稅務(wù)統(tǒng)計(jì)、稅收票證等進(jìn)行的內(nèi)部管理活動(dòng)。稅收征管是整個(gè)稅收管理活動(dòng)的中心環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)稅收管理目標(biāo)，將潛在的稅源變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的稅收收入的實(shí)現(xiàn)手段，也是貫徹國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，指導(dǎo)、監(jiān)督納稅人正確履行納稅義務(wù)，發(fā)揮稅收作用的重要措施的基礎(chǔ)性工作。

1.財(cái)政收入計(jì)劃的剛性化，導(dǎo)致稅收征管的目標(biāo)錯(cuò)位

稅收征管的目的在于促使納稅人依法納稅，以實(shí)現(xiàn)政府的財(cái)政收入政策目標(biāo)。由于財(cái)政收入計(jì)劃的剛性化，促成了稅收收入計(jì)劃的指令性和權(quán)威性?，F(xiàn)行的稅收收入計(jì)劃仍主要在“基數(shù)法”下產(chǎn)生，在實(shí)際工作中，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)將完成上級(jí)下達(dá)的稅收任務(wù)作為稅收征管的基本目標(biāo)，由此造成稅收征管工作出現(xiàn)許多不規(guī)范行為，一些地方為完成稅收計(jì)劃任務(wù)而實(shí)行“掠奪式”征收，收“過(guò)頭稅”，竭澤而漁。也有的為防止第二年的稅收收入計(jì)劃過(guò)高，人為地“藏稅于民”。其結(jié)果必然是稅收收入計(jì)劃“到位”，稅務(wù)征管“越位”，嚴(yán)重阻礙稅收征管的正確實(shí)施。納稅人對(duì)稅收征管產(chǎn)生怨言和逆反心理也就在所難免。

2.財(cái)政收入格局不夠明確，弱化了稅收征管

財(cái)政收入形式較多，稅費(fèi)混淆，是稅收征管多年的難點(diǎn)。我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政收入格局是“三多一高”，即各級(jí)政府的收入名目多，組織收入的部門(mén)多，征收的形式多，征收成本高。稅收是財(cái)政收入的主力軍，收費(fèi)也是政府實(shí)現(xiàn)職能、獲得資金的一種融資形式。在實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)家，收費(fèi)的形式并不被普遍采用，主要是由稅收的征集所替代。這不僅是因?yàn)檎魇粘杀镜膯?wèn)題，還有一個(gè)收入格局簡(jiǎn)易和方便管理的問(wèn)題。而我國(guó)受特定歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，收費(fèi)名目多，范圍廣，制度外收費(fèi)增長(zhǎng)快，對(duì)社會(huì)資金運(yùn)行的影響力和作用力很大，對(duì)納稅人的干擾力很強(qiáng)。加上收費(fèi)的管理不清晰，稅費(fèi)混淆，給稅收的日常征管帶來(lái)了很大的阻力。近幾年發(fā)展起來(lái)的社會(huì)保險(xiǎn)基金盡管收繳過(guò)程出現(xiàn)嚴(yán)重障礙，但現(xiàn)在已經(jīng)成為國(guó)家重要的專(zhuān)項(xiàng)收入。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家普遍選擇開(kāi)征社會(huì)保障稅，由稅務(wù)部門(mén)征收。

而我國(guó)是由社保等部門(mén)組織征收，其結(jié)果必然要在同一區(qū)域內(nèi)形成重疊的征收大軍。收入征收和報(bào)繳方式的多樣化，使納稅人、繳費(fèi)人都難以承受。國(guó)債的發(fā)行，最終是增加了稅收征管的壓力。國(guó)債是超前使用的稅收。目前我國(guó)是以發(fā)行國(guó)債、增加政府支出為實(shí)施積極的財(cái)政政策做支撐。國(guó)債和稅收兩者具有一定的替代關(guān)系，從發(fā)展的角度看，二者存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。國(guó)家債務(wù)的積累，必然會(huì)在國(guó)家債務(wù)償還期帶來(lái)宏觀稅負(fù)水平的提高，這給稅收組織收入功能的實(shí)現(xiàn)帶來(lái)更大的壓力。這種壓力在我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度放緩時(shí)期將尤其明顯。分稅制的老化，制約了稅收征管。1994年確定的分稅制，是以1993年的收入作為財(cái)權(quán)劃分的根據(jù)，從而形成了事權(quán)依附財(cái)權(quán)，有財(cái)權(quán)才有事權(quán)的悖謬現(xiàn)象。由于中央稅和地方稅的格局不盡合理，加之地方政府沒(méi)有地方稅收的立法權(quán)，導(dǎo)致部分地方政府的收支無(wú)序，大量的非規(guī)范性收費(fèi)蔓延，地方政府擅定稅收政策，隨意干預(yù)稅法執(zhí)行，搞惡性財(cái)稅競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。有的地方政府不惜扭曲地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，盲目鼓勵(lì)企業(yè)轉(zhuǎn)向娛樂(lè)業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)。這給正常的稅收征管工作增加了難度。

3.財(cái)政收入政策對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)整的層次和環(huán)節(jié)過(guò)多，加劇了稅收征管的難度

（1）我國(guó)現(xiàn)存的兩個(gè)群體沒(méi)能有效納入財(cái)政稅收的調(diào)節(jié)管理，增加了納稅人的抵觸情緒。近幾年，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，在我國(guó)產(chǎn)生了一批有消費(fèi)能力而無(wú)消費(fèi)需求，和有消費(fèi)需求而沒(méi)有消費(fèi)能力的兩個(gè)群體。國(guó)家對(duì)這兩個(gè)群體缺乏有效地調(diào)節(jié)和管理，這是財(cái)政收入政策的疏漏，在社會(huì)上產(chǎn)生了一些不良的反映，增加了納稅人對(duì)稅收工作的抵觸情緒，給稅收的日常征管增加了阻力。

（2）稅收的地區(qū)管轄權(quán)混亂，干擾了稅收征管的正常進(jìn)行。由于現(xiàn)行的財(cái)政分配體制和長(zhǎng)期形成的稅務(wù)管理定式，稅收征管在國(guó)內(nèi)沒(méi)有形成真正的屬地管轄，漏征漏管、爭(zhēng)稅源、買(mǎi)賣(mài)稅款和稅收混庫(kù)等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。稅收管轄權(quán)的爭(zhēng)議，使部分稅務(wù)部門(mén)的稅收征管難以到位。

（3）稅制的復(fù)雜化，降低了稅收征管的效率。收入和調(diào)節(jié)是稅收的兩大職能，組織收入是稅收最基本的職能，調(diào)節(jié)寓于收入之中。過(guò)分夸大稅收的調(diào)節(jié)職能，其結(jié)果是稅制設(shè)計(jì)的復(fù)雜化，征收管理的滯后性。我國(guó)現(xiàn)行的分產(chǎn)業(yè)劃分流轉(zhuǎn)稅稅種的政策極不合理，而增值稅在三個(gè)產(chǎn)業(yè)之間又“聯(lián)而不通”，阻礙了稅收征管的有效實(shí)施。

（4）國(guó)有企業(yè)欠稅嚴(yán)重而缺乏應(yīng)有的財(cái)政政策，增加了稅收征管的困難。欠稅嚴(yán)重，尤其是國(guó)有企業(yè)的欠稅嚴(yán)重是不容爭(zhēng)辯的事實(shí)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)欠稅余額中70%以上是國(guó)有企業(yè)多年累計(jì)下來(lái)的。這也是當(dāng)時(shí)許多國(guó)有企業(yè)賴以生存和得以發(fā)展的唯一選擇。目前，這部分欠稅已經(jīng)成為許多稅務(wù)基層部門(mén)在征收管理過(guò)程中的心腹之患。