陸燕

【摘 要】近年來，國家出臺了內(nèi)部控制應(yīng)用指引和配套指引，我國的許多企業(yè)和事業(yè)單位有的已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度，有的正在建立完善，建立內(nèi)部控制的目的是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，避免相關(guān)人員舞弊行為，損害單位利益。筆者分析了林業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的一些問題，認(rèn)為林業(yè)單位也應(yīng)該建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，提高財(cái)務(wù)管理水平。

【關(guān)鍵詞】林業(yè)單位；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；問題；措施 林業(yè)單位建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，對提高其財(cái)務(wù)管理水平，保證財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)完整，增加預(yù)算支出的透明度，保護(hù)林業(yè)單位資產(chǎn)的安全，提高工作效率和效果等具有重要作用。

1.林業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

1.1林業(yè)單位對內(nèi)部控制制度認(rèn)識較少，有制度不執(zhí)行和制度空白的現(xiàn)象普遍存在

我國的內(nèi)部控制制度的建設(shè)起步較晚，所以林業(yè)單位內(nèi)控制度的基礎(chǔ)不牢固。有些單位領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的建立，有的根本就不建立內(nèi)控制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制不完整、內(nèi)控虛設(shè)等不好的現(xiàn)象。有些領(lǐng)導(dǎo)根本就不知道什么是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，單位為什么要建立內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一條條的規(guī)矩，一張張的紅頭文件，建立財(cái)務(wù)內(nèi)部制度是不讓花錢了等簡單認(rèn)識。有的單位已經(jīng)建立了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，但是不按制度辦事，對財(cái)務(wù)內(nèi)控制度缺少全過程的跟蹤監(jiān)督和考核，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控制度表現(xiàn)在“口頭”上，不能有效實(shí)施。

1.2林業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)不科學(xué)、不合理，難以發(fā)揮有效作用

（1）內(nèi)部財(cái)務(wù)控制執(zhí)行不到位，把加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度與執(zhí)行部門規(guī)章制度混為一體，在利益的驅(qū)動(dòng)下，一些單位重經(jīng)營、輕管理，尚未建立內(nèi)部防范和內(nèi)部約束機(jī)制。（2）林業(yè)單位在現(xiàn)實(shí)工作中，亡羊補(bǔ)牢的事件依然存在，等問題出現(xiàn)了在想辦法解決，殊不知已經(jīng)給單位造成了損失，加大了內(nèi)控的成本，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度難以發(fā)揮作用。（3）重資產(chǎn)管理，輕職工素質(zhì)。隨著財(cái)務(wù)管理地位的提高，在林業(yè)單位財(cái)務(wù)部門也是一個(gè)重要的部門，有些財(cái)務(wù)人員是經(jīng)過其他方式補(bǔ)充進(jìn)來的，本人并不熟悉財(cái)務(wù)制度，賬務(wù)處理也不熟練，相關(guān)財(cái)務(wù)手續(xù)把關(guān)不嚴(yán)格，認(rèn)為只要有領(lǐng)導(dǎo)簽字就可以報(bào)賬付款，嚴(yán)重?fù)p害了財(cái)務(wù)核算工作的嚴(yán)肅性。

1.3林業(yè)單位財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作不達(dá)標(biāo)，財(cái)務(wù)控制漏洞依然存在

財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作不達(dá)標(biāo)是指不符合財(cái)務(wù)制度的相關(guān)規(guī)定，如會(huì)計(jì)憑證只蓋章不簽字，報(bào)賬不符合程序，先報(bào)賬后審批，不經(jīng)授權(quán)就支付資金，有一人保管銀行印章、發(fā)票等。有的發(fā)票審批直接在發(fā)票上簽批，沒有審批單據(jù)，造成發(fā)票不清，影響憑證整潔。裝訂的會(huì)計(jì)憑證，只按時(shí)間排列順序，不考慮業(yè)務(wù)類型，給匯總和核對加大了難度。在財(cái)務(wù)報(bào)表方面，只重視按時(shí)報(bào)送，對報(bào)表情況分析較少，不填寫報(bào)表附注。

2.林業(yè)單位建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的措施

2.1明確領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，為財(cái)務(wù)工作建立良好的內(nèi)部環(huán)境

單位領(lǐng)導(dǎo)人是財(cái)務(wù)工作的第一負(fù)責(zé)人，是建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的推動(dòng)著，有責(zé)任有義務(wù)規(guī)范財(cái)務(wù)管理，保證財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性和完整性；應(yīng)當(dāng)了解財(cái)務(wù)情況，幫助解決財(cái)務(wù)人員工作中遇到的問題，為內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的有效實(shí)施建立良好的內(nèi)部環(huán)境。

2.2完善林業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，提高財(cái)務(wù)管理水平

制定內(nèi)控制度的目的是保證單經(jīng)營管理合法合規(guī)，確保財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)信息真實(shí)完整，提高工作效率，保護(hù)資產(chǎn)安全，預(yù)防不利事件的發(fā)生，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。完善林業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面重點(diǎn)把握：（1）以防范風(fēng)險(xiǎn)為主，事后考核為輔，預(yù)防財(cái)務(wù)工作中發(fā)生不利行為，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少損失。（2）規(guī)范工作程序。對重要事項(xiàng)的控制應(yīng)當(dāng)通過授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、檢查等程序。（3）建立相互牽制制度。在設(shè)置機(jī)構(gòu)和崗位時(shí)應(yīng)當(dāng)將不相容的業(yè)務(wù)和職務(wù)相互分離，不能有一個(gè)部門辦理相關(guān)業(yè)務(wù)的全過程，也不能由一個(gè)人同時(shí)辦理具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全套手續(xù)，避免舞弊。

2.3規(guī)范林業(yè)單位財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作

結(jié)合本單位的實(shí)際，設(shè)置適合本單位的會(huì)計(jì)崗位，明確責(zé)任，制定崗位責(zé)任制，嚴(yán)謹(jǐn)出納登記賬簿、保管檔案，銀行印章不能有一人保管。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)定期檢查本單位的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，完善檔案管理，規(guī)范財(cái)務(wù)制度，保證財(cái)務(wù)系統(tǒng)控制的有效實(shí)施，規(guī)范財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作。

2.4加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，全面提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員在內(nèi)部財(cái)務(wù)控制中既是控制的執(zhí)行者，也是內(nèi)控的監(jiān)督者。所以，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效實(shí)施意義重大。財(cái)務(wù)人員不但要具有較高的財(cái)務(wù)核算水平，而且對單位的業(yè)務(wù)流程應(yīng)當(dāng)熟悉，同時(shí)也要有良好的職業(yè)道德。林業(yè)單位在提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行職業(yè)道德教育，使其樹立愛崗敬業(yè)的精神。

2.5建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，強(qiáng)化政府監(jiān)督

林業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制監(jiān)督的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。其主要作用是監(jiān)督內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的執(zhí)行情況。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題和情況提出合理化的改進(jìn)建議。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)當(dāng)對已經(jīng)建立制度的完整性、合理性、有效性進(jìn)行測試，確保財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的有效實(shí)施，使制度落到實(shí)處，檢查監(jiān)督資金是否得到有效的利用，單位是否達(dá)到內(nèi)控的目的，并定期向單位領(lǐng)導(dǎo)出具書面報(bào)告和建議。

總之，建立健全林業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度任重道遠(yuǎn)，需要領(lǐng)導(dǎo)支持，各部門共同參與。林業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，使財(cái)務(wù)內(nèi)控制度切實(shí)落到實(shí)處，充分發(fā)揮其有效作用，真正提高財(cái)務(wù)管理水平，進(jìn)而提高單位管理水平，使林業(yè)單位各項(xiàng)工作順利開展。

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