左軍

【摘 要】本文分析了變動成本法應用過程產生問題的原因，并針對正確應用變動成本法提出了一系列的建議和對策，為企業(yè)做實成本核算工作提供有實踐意義的參考信息，以期企業(yè)在做經營決策時合理利用成本變動法的核算成果。

【關鍵詞】變動成本法；會計；應用

變動成本法把成本劃分固定成本和變動成本，劃分的標準是產品成本和數量之間存在一定的線性關系，將成本劃分為變動成本和固定成本，在研究這種線性關系的基礎上，準確核算出產品的真實成本，成本項目包括直接材料、直接人工和制造費用，把當期的所有固定成本全部計入本期損益。

一、變動成本法應用現(xiàn)狀

變動成本法的應用比較廣泛的原因就是為企業(yè)的經營決策能提供一些有力的佐證，在成本核算過程中也能比較準確地反映產品的真實成本。變動成本法非常適用于產品的固定成本所占比率比變動成本所占比率要大很多。變動成本法以企業(yè)生產過程中所有產品的詳細生產情況為基礎，對產品變動成本的監(jiān)控范圍也較一般的成本核算方法要寬，為企業(yè)管理層正確地做出生產經營決策，制定產品成本的控制計劃，奠定堅實的基礎。通常企業(yè)是根據實際情況，將與生產產量無直接關系的直接人工成本劃到固定成本中，這樣就體現(xiàn)出變動成本核算方法的實際意義了。會計核算和財務管理都要準確掌握不同產品的成本和盈利情況，變動成本法的應用就可以解決這個問題，以便更好地為企業(yè)管理決策提供有效的數據。產品的成本越低，企業(yè)的利潤也就越大，而從產品的數量就可以知道企業(yè)的最終利潤的大小，其與產品數量成正比。企業(yè)可以依據長遠的發(fā)展目標，根據單件產品的利潤情況確定每年的生產銷售目標。企業(yè)利用變動成本法進行財務核算，不僅可以為企業(yè)制定生產經營目標奠定基礎，還可以在企業(yè)的生產過程中制定準確的控制目標，科學合理地評價各個部門的生產經營情況，評價分析生產經營過程中的成本控制工作成果，進行成本控制目標管理，找出成本管理工作中的不足之處，降低企業(yè)產品成本。變動成本法與完全成本法不同，是按變動成本來計算的，企業(yè)利潤超過盈虧平衡的臨界值時，與銷售額成正比例關系，這樣變動成本法更能體現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)的以銷定產的管理理念，而完全成本法則無法反映利潤和銷量間的變化趨勢，更無法為企業(yè)管理層決策做出有力的支撐作用。

二、變動成本法的不足

準確區(qū)分變動成本與固定成本在操作還有一定的困難，變動成本法要求把制造費用劃分成固定和變動兩部分制造費用，才能正確地應用變動成本法進行核算。變動成本法的核算，對企業(yè)的財務報表有一定的影響。通常企業(yè)的對外財務報表都是運用完全成本法進行核算后編制的，把固定的制造費用確認為當期費用后，則期末的存貨項目就只有變動制造費用、直接人工和直接材料費。而固定的制造費用又以損益被扣掉，這大大地降低了企業(yè)的利潤。企業(yè)會計準則規(guī)定，變動和固定的制造費用都包含在企業(yè)應用變動成本法進行核算的過程中，而變動成本法只包含變動的制造費用。但是，固定的制造費用同樣是生產產品時損耗的費用，理應進入產品成本，如若不核算這部分的制造費用，就與傳統(tǒng)成本概念相悖。變動成本法計算不能適應長期經營決策的需要：隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推廣，企業(yè)的管理層次也不斷提高，信息技術的發(fā)展和企業(yè)經濟實力的增長，良多企業(yè)的管理手段也越來越先進，導致產品變動成本也不斷下降，固定成本變成了主要因素，變動成本核算法也受到了一定限制，長期效果則需看產品的收支是否平衡，重新確定產品的價格和企業(yè)最佳生產規(guī)模。

三、如何應用變動成本核算法

由于變動成本法的先天不足，必須要進行必要的變革。變動成核算本法要求劃分的變動和固定二項成本，其數量是相對變化的，依據不同的企業(yè)實際情況來進行判斷產量和成本的變化關系。按會計的重要性原則劃分的變動和固定成本，如不能準確劃分，則會引起錯誤發(fā)生，所以必須更科學地進行劃分固定和變動成本。我國企業(yè)如實行變動成本法還要有一個較長的過渡時期，這種直接將固定成本全部計入損益，會導致企業(yè)利潤下降，國家稅收受損，要實行變動成本法必須采取一些必要措施，以保全國家的財政收入不受損失。要想成功地應用變動成本法，必須要加強企業(yè)的內部管理水平，規(guī)范內部的業(yè)務經營數據，提高財務人員的業(yè)務素質和能力，應用企業(yè)較為先進的管理工具，理順、優(yōu)化企業(yè)和業(yè)務流程和數據流程，且不能急于求成，要根據企業(yè)實際情況漸進實施。

以上我們對變動成本法進行了論述，分析了變動成本法的應用現(xiàn)狀和方法，找出應該注意和存在的問題，提出有實際指導意義的建議和措施。變動成本法現(xiàn)在還處于過渡方法的狀態(tài)，如若把變動成本法在企業(yè)中真正應用，還需要整個社會協(xié)同努力，同時，我們在應用變動成本法進行成本核算時應根據實際情況進行適當完善。

參 考 文 獻

[1]白英媛.變動成本法在施工企業(yè)個應用研究[J].現(xiàn)代商貿工業(yè).2010

[2]姜琴.淺談變動成本法與完全成本法的結合應用[J].科學咨詢.2009