王麗蕊

【摘 要】本文首先闡述了公司治理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，在此基礎(chǔ)上分析了公司治理下的內(nèi)部控制存在的問題，然后根據(jù)這些問題提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】公司治理；內(nèi)部控制

一、公司治理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系

內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)之間是相輔相成相互促進(jìn)的關(guān)系。一個(gè)健全的內(nèi)部控制機(jī)制實(shí)際上是完善的公司治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。反過來講，內(nèi)部控制的創(chuàng)新和深化也將促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。兩者之間的關(guān)系具體表現(xiàn)如下：第一，公司治理是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和依據(jù)。沒有科學(xué)有效的公司治理，公司必然缺乏一套行之有效的監(jiān)督機(jī)制，有效地內(nèi)部控制制度也會(huì)流于形式而難以收到既定效果；公司治理是內(nèi)部控制的組織保障。第二，有效的內(nèi)部控制是完善公司治理的有效保證。良好的內(nèi)部控制能夠權(quán)衡股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、債權(quán)人等各方利益。形成權(quán)力的制衡；有效的內(nèi)部控制可以規(guī)范單位經(jīng)營管理行為，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的達(dá)成，從而解決股權(quán)高度集中和所有者缺位等公司治理問題；有效的內(nèi)部控制有利于董事會(huì)有效行使控制權(quán)，董事會(huì)通過內(nèi)部控制來進(jìn)行戰(zhàn)略決策，制定政策和制度；履行監(jiān)督職責(zé)。

二、公司治理下的內(nèi)部控制存在的問題分析

第一，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及管理意識(shí)較差。我國現(xiàn)階段大多公司經(jīng)營目標(biāo)設(shè)定不盡合理，有的根本就沒有設(shè)定。在經(jīng)營中片面地追求財(cái)務(wù)杠桿的運(yùn)用，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)，忽視經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力差，致使風(fēng)險(xiǎn)控制失效，以致影響了公司經(jīng)營戰(zhàn)略的及時(shí)調(diào)整。第二，控制措施有限，控制活動(dòng)不全面。公司必須制定內(nèi)部控制的政策和程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理階層實(shí)現(xiàn)控制的目標(biāo)。目前存在的問題是公司經(jīng)營者對(duì)控制活動(dòng)重視不夠，或者管理當(dāng)局不能準(zhǔn)確的找到控制點(diǎn)，以致控制效果不佳。第三，信息系統(tǒng)不健全，溝通不順暢。目前存在的問題是：信息與溝通系統(tǒng)不夠完善，缺乏應(yīng)有的可靠性，其作用僅是傳遞信息的工具，溝通的效果不夠明顯，沒有達(dá)到提高效率的目的。第四，監(jiān)督體系不健全，監(jiān)控不力。目前公司中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況不一，大多數(shù)上市公司已經(jīng)同時(shí)設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門。但對(duì)審計(jì)部門的定位卻各式各樣，有的由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，有的由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，還有的歸總經(jīng)理管理等等，這種情況容易造成責(zé)任不明。

三、對(duì)策建議

（1）完善法人治理結(jié)構(gòu)。第一，應(yīng)完善我國上市公司中的審計(jì)委員會(huì)制度。上市公司董事會(huì)下設(shè)立包括審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)將財(cái)務(wù)、審計(jì)監(jiān)督職能從監(jiān)事會(huì)職能中獨(dú)立出來，能夠?qū)Ｋ酒渎?，成為股東監(jiān)督職能的一個(gè)保證機(jī)制。同時(shí)，通過審計(jì)委員會(huì)可以將監(jiān)督機(jī)制引入決策過程，彌補(bǔ)了監(jiān)事會(huì)事后監(jiān)督的不足之處。第二，應(yīng)調(diào)整監(jiān)事會(huì)的職能。中國的上市公司采用的是單層董事會(huì)制度，與董事會(huì)平行的是監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)僅有部分監(jiān)督權(quán)，沒有控制權(quán)和戰(zhàn)略決策權(quán)，無權(quán)參與和否決董事會(huì)與經(jīng)理層的決策。因此要進(jìn)一步完善我國上市公司的監(jiān)事會(huì)制度。（2）健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)營過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)有：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境和法律風(fēng)險(xiǎn)以及由于戰(zhàn)爭(zhēng)、疾病、自然災(zāi)害等不可抗拒的力量帶來的風(fēng)險(xiǎn)。因此，健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系就成為必然要求，只有完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，企業(yè)才能夠敏銳的識(shí)別判斷風(fēng)險(xiǎn)，搜集捕捉有效信息，及時(shí)做出切實(shí)可行的措施或解決對(duì)策。（3）強(qiáng)化內(nèi)部控制信息的披露力度。首先，要確定信息披露的內(nèi)容。管理當(dāng)局要求公司就財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的內(nèi)部控制出具評(píng)價(jià)報(bào)告。其次，確定信息披露的責(zé)任主體。針對(duì)我國公司內(nèi)部控制環(huán)境的特點(diǎn)，應(yīng)該把內(nèi)部控制的責(zé)任主體確定為掌有實(shí)權(quán)的關(guān)鍵人物和實(shí)際負(fù)責(zé)公司資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)可靠性的高級(jí)管理人員。最后，統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審核的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)遵循比較統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。（4）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督。首先，強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督作用。在公司內(nèi)設(shè)審計(jì)處，直接對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，制訂相應(yīng)的檢查監(jiān)督制度，通過公司內(nèi)部控制情況的內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行的監(jiān)督，以及內(nèi)部控制管理部門的工作評(píng)價(jià)，并將審計(jì)和評(píng)價(jià)結(jié)果匯總成內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，報(bào)公司審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及總經(jīng)理。其次，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性。監(jiān)事必須由公司的股東、職工代表以及一定的外部監(jiān)事組成，并且要確實(shí)做到監(jiān)事會(huì)人員由股東大會(huì)和職工選舉產(chǎn)生。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]池國華.公司內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施機(jī)制構(gòu)建：戰(zhàn)略導(dǎo)向與系統(tǒng)整合

[J].會(huì)計(jì)研究.2009（9）

[2]仇兵奎.談公司治理與內(nèi)部控制[J].會(huì)計(jì)之友.2007（10）