□文/彭文翠

（德州學(xué)院 山東·德州）

一、貨幣資金錯(cuò)弊行為的界定

貨幣資金是企業(yè)生存、發(fā)展的必備資源，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本前提，也是最易出現(xiàn)問(wèn)題的資源。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，貨幣資金的風(fēng)險(xiǎn)管理不僅體現(xiàn)在如何杜絕資源的流失、短缺、盜竊及挪用方面，而且還要考慮如何優(yōu)化配置以發(fā)揮資源優(yōu)勢(shì)。

（一）貨幣資金的概念。貨幣資金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，按其形態(tài)和用途不同可分為包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。它是企業(yè)中最活躍的資金，流動(dòng)性強(qiáng)，是企業(yè)的重要支付手段和流通手段，因而是流動(dòng)資產(chǎn)的審查重點(diǎn)。

（二）錯(cuò)弊行為的判定。貨幣資金錯(cuò)弊行為主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)舞弊，就是指故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對(duì)性的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為。

二、錯(cuò)弊行為的表現(xiàn)

（一）現(xiàn)金管理中的錯(cuò)弊行為

1、貪污現(xiàn)金

（1）少列現(xiàn)金收入總額或多列現(xiàn)金收支總額。財(cái)務(wù)人員故意將現(xiàn)金日記賬收入或收支的總額加錯(cuò)，少列收入或多列支出，從而導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金日記賬賬面余額減少，從而將多余的庫(kù)存現(xiàn)金占為己有。

（2）涂改憑證金額。會(huì)計(jì)人員利用各種方法，涂改憑證上的金額，一般將收入減少，支出增加，將多余的現(xiàn)金放進(jìn)自己的腰包。例如，將營(yíng)業(yè)外收入￥1，000，改寫(xiě)成￥400，那么減少的￥600 就變成了操作人員的財(cái)產(chǎn)了。

（3）使用空白發(fā)票或收據(jù)向顧客開(kāi)票。當(dāng)顧客把現(xiàn)金交給出納的時(shí)候，出納員收到現(xiàn)金后，用自己通過(guò)各種方式得到的空白發(fā)票，開(kāi)給顧客發(fā)票，那么，收到的這筆金額就不必入賬。這部分現(xiàn)金會(huì)計(jì)人員就據(jù)為己有。或者涂改發(fā)票，將不應(yīng)由本單位報(bào)銷(xiāo)的個(gè)人或集體在本單位報(bào)銷(xiāo)。

（4）頭尾不一致。經(jīng)辦人員在復(fù)寫(xiě)紙的下面放置復(fù)寫(xiě)紙，這樣就可以造假，使得現(xiàn)金的存根與實(shí)際支出或者收入金額不一致，從而貪污差額款。

（5）虛列憑證，虛構(gòu)內(nèi)容，貪污現(xiàn)金。會(huì)計(jì)人員通過(guò)串通其他人，虛設(shè)發(fā)票。比如，在購(gòu)物時(shí)，多列金額，報(bào)銷(xiāo)的時(shí)候，多余的金額就可以據(jù)為己有。

2、挪用現(xiàn)金。行為人明知自己在挪用或借貸本單位資金，并且利用了職務(wù)上的便利，而仍故意為之。

（1）利用現(xiàn)金日記賬挪用現(xiàn)金。一般地講，當(dāng)庫(kù)存現(xiàn)金與現(xiàn)金日記賬余額和現(xiàn)金總賬余額相符時(shí)，現(xiàn)金不會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。但是，因?yàn)榭傎~登記往往是一個(gè)星期或一日登記一次，當(dāng)?shù)峭昕傎~，并進(jìn)行賬賬和賬實(shí)核對(duì)后，就可利用尚未到下一次登記總賬之機(jī)，采用少加現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)數(shù)或多加現(xiàn)金支出日記賬合計(jì)數(shù)的手段，來(lái)達(dá)到挪用現(xiàn)金的目的。

（2）利用借款挪用現(xiàn)金。職工借款后并未利用借款實(shí)現(xiàn)借條上的業(yè)務(wù)，而是將其挪作私人之用。企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，常常會(huì)發(fā)生一些零星的現(xiàn)金支付，比如職工預(yù)借差旅費(fèi)、采購(gòu)員預(yù)借采購(gòu)款等。在這些業(yè)務(wù)中，如果企業(yè)確實(shí)發(fā)生了相關(guān)的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理上不會(huì)有什么相關(guān)的錯(cuò)弊發(fā)生。但是，在有的情況下，企業(yè)的主管人員卻可以各種借款的借口，來(lái)達(dá)到挪用現(xiàn)金的目的。

（3）利用延遲入賬挪用現(xiàn)金。會(huì)計(jì)或者出納人員收到現(xiàn)金后，暫時(shí)不登記現(xiàn)金日記賬和憑證，把收到的現(xiàn)金占為己有，等到合適的時(shí)機(jī)再做登記入賬處理。

（4）利用白條抵庫(kù)挪用現(xiàn)金。根據(jù)現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)不允許用不符合財(cái)務(wù)制度的白條頂替庫(kù)存現(xiàn)金。但部分企業(yè)人員利用職務(wù)上的便利開(kāi)出白條抵充現(xiàn)金，利用白條借出的現(xiàn)金為自己或他人牟取私利。支出現(xiàn)金時(shí)沒(méi)有像發(fā)票和收據(jù)這一類(lèi)比較正規(guī)的付款憑證，只是用白紙寫(xiě)了一個(gè)收條或者是欠條來(lái)作為企業(yè)的現(xiàn)金庫(kù)存，這種行為被稱(chēng)為白條抵庫(kù)。用白條抵擋企業(yè)庫(kù)存，實(shí)際庫(kù)存的現(xiàn)金就會(huì)減少，同時(shí)就會(huì)導(dǎo)致日常開(kāi)支所需要的現(xiàn)金不足，伴隨而來(lái)的就是一些浪費(fèi)資金，挪用公款的犯罪問(wèn)題，因此以白條抵庫(kù)難以進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。

（二）銀行存款管理中的錯(cuò)弊行為

1、利用未達(dá)賬項(xiàng)掩飾其舞弊行為。由于調(diào)節(jié)表只反映未達(dá)賬項(xiàng)的金額，不反映其未達(dá)原因，所以會(huì)計(jì)人員就有機(jī)可乘，利用未達(dá)賬項(xiàng)，挪用銀行存款。

2、存款漏賬。會(huì)計(jì)人員利用業(yè)務(wù)上的漏洞和可乘之機(jī)，故意漏記銀行存款收入賬，從而把銀行存款漏記金額轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶(hù)下。這種手法大多發(fā)生在銀行代為收款的業(yè)務(wù)中，銀行收款后通知企業(yè)，會(huì)計(jì)人員不記日記賬，以后再開(kāi)具現(xiàn)金支票提出存款。

3、轉(zhuǎn)移貸款。會(huì)計(jì)人員聯(lián)合其他人將企業(yè)取得的貸款轉(zhuǎn)移至個(gè)人賬戶(hù)，以長(zhǎng)期占用甚至私吞資金的行為，公款私用。

4、制造余額差錯(cuò)。會(huì)計(jì)人員故意算錯(cuò)銀行存款日記賬的余額，來(lái)掩飾自己的舞弊行為，也有的在月底銀行存款日記賬試算不平時(shí)，乘機(jī)制造余額差錯(cuò)，為今后貪污做準(zhǔn)備。

5、擅自提現(xiàn)。擅自提現(xiàn)手法，是指會(huì)計(jì)人員或出納人員利用工作上的便利條件，會(huì)計(jì)人員在工作過(guò)程中私自開(kāi)具現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金，并且銷(xiāo)毀支票存根或者未記錄提現(xiàn)現(xiàn)金，從而將現(xiàn)金占為己有。

6、公款私存。單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員等利用職務(wù)便利不將現(xiàn)金收入送存銀行，而是存入私人賬戶(hù)，賺取銀行存款的利息或者長(zhǎng)期占用資金，損害單位利益。例如，“益陽(yáng)第一貪”劉迪動(dòng)用公款200 多萬(wàn)元的事情暴露受到處罰。劉迪的行為影響了整個(gè)企業(yè)的運(yùn)作，破壞了會(huì)計(jì)質(zhì)量。

7、涂改票據(jù)，隱匿或者銷(xiāo)毀票據(jù)，侵吞企業(yè)財(cái)物。會(huì)計(jì)人員利用管理漏洞或是職務(wù)便利，修改支票或者銀行進(jìn)賬單，將以前年度的支票或銀行進(jìn)賬單的日期涂改為當(dāng)前日期，再次入賬以套取單位財(cái)物。將依法應(yīng)當(dāng)保存的票據(jù)故意隱匿或者故意銷(xiāo)毀，把差額占為己有。

8、從銀行提現(xiàn)不記現(xiàn)金賬。在現(xiàn)金支票提出現(xiàn)金時(shí)，會(huì)計(jì)人員利用工作上的便利條件，只登記銀行存款日記賬，不登記現(xiàn)金日記賬，從而將提出的現(xiàn)金占為己有。實(shí)際工作中，由于企業(yè)的現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是分兩個(gè)賬本，如果不對(duì)照檢查，這種手法極難被發(fā)現(xiàn)。

（三）其他貨幣資金的錯(cuò)弊行為。其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他各種貨幣資金。包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、存出投資款和信用證保證金等。主要舞弊行為有：非法設(shè)立外埠存款賬戶(hù)；超范圍使用銀行匯票；套取現(xiàn)；收到在途貨幣資金不轉(zhuǎn)賬等現(xiàn)象。

三、防止錯(cuò)弊行為的對(duì)策

（一）加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，從主觀方面減少職務(wù)犯罪的機(jī)會(huì)。通過(guò)反面案例教育，讓會(huì)計(jì)及相關(guān)人員知道后果的嚴(yán)重性，產(chǎn)生威懾作用，從而進(jìn)行自我約束；從正面進(jìn)行引導(dǎo)，提高會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)相關(guān)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，樹(shù)立正確的價(jià)值觀念，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高勝任能力。

（二）完善法律體系，加大懲處力度。不僅追究其民事責(zé)任，還要追究其刑事責(zé)任。從客觀上減少犯罪，產(chǎn)生威懾作用。

（三）完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)監(jiān)督，建立健全財(cái)務(wù)管理制度。強(qiáng)化各項(xiàng)會(huì)計(jì)及相關(guān)崗位的控制，各會(huì)計(jì)人員權(quán)責(zé)分明，嚴(yán)格劃分權(quán)限。出納與會(huì)計(jì)的職務(wù)分離也就是通常所說(shuō)的錢(qián)賬分管。出納人員主要是負(fù)責(zé)貨幣資金的收支業(yè)務(wù)、單據(jù)的編制以及日記賬的記錄，會(huì)計(jì)人員主要負(fù)責(zé)貨幣資金業(yè)務(wù)的處理以及有關(guān)憑證、總賬、報(bào)表的編制等。此外，出納人員和會(huì)計(jì)人員的工作還具有內(nèi)在稽核關(guān)系，出納人員不得兼任會(huì)計(jì)人員的工作，會(huì)計(jì)人員也不得兼任出納人員的工作。實(shí)施定期輪崗制度，即對(duì)涉及貨幣資金管理和控制的業(yè)務(wù)人員實(shí)行定期輪換崗位。通過(guò)輪換崗位，減少貨幣資金管理和控制中產(chǎn)生舞弊的可能性，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員的舞弊行為。

（四）及時(shí)核對(duì)銀行日記賬、現(xiàn)金日記賬。做到賬賬相符、賬實(shí)相符?？傊?，貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，為企業(yè)生存與發(fā)展的根本。大多數(shù)貪污、挪用公款等舞弊行為都與貨幣資金有關(guān)，因此必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)貨幣資金的管理和控制，建立健全關(guān)于貨幣資金的法律體系，做到面面俱到，確保經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)合法而有效。

［1］侯立新.會(huì)計(jì)違規(guī)與財(cái)務(wù)差錯(cuò)規(guī)律.企業(yè)管理出版社，2006.

［2］溫海軍.貨幣資金管理中常見(jiàn)的錯(cuò)弊行為及防范措施.甘肅水電水利技術(shù)，2005.12.

［3］喬占斌.淺析貨幣資金管理中的錯(cuò)弊行為.財(cái)稅與會(huì)計(jì)，2002.7.