張 帥

（山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，山西 太原 030006）

一、山西省農(nóng)村信用社改革現(xiàn)狀

山西省農(nóng)村信用社從當(dāng)年的“屯留縣羅村農(nóng)村信用社”到2005 年成立省聯(lián)社，一共經(jīng)歷了六十多年的時(shí)間，六十年來(lái)，山西省農(nóng)村信用社為山西省農(nóng)村發(fā)展建設(shè)做出了不可磨滅的貢獻(xiàn)。山西省農(nóng)村信用社成立于2005 年8 月，是由山西省內(nèi)市農(nóng)村信用社、縣農(nóng)村信用社自愿入股組建的，具有獨(dú)立的法人資格。在深化信用社改革、改進(jìn)農(nóng)村金融服務(wù)過(guò)程中，我省大膽創(chuàng)新，不再堅(jiān)持單一的合作制，各個(gè)市級(jí)聯(lián)社可以根據(jù)自己所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展選擇適合自己的產(chǎn)權(quán)形式和組織模式。

二、山西省農(nóng)信社省級(jí)聯(lián)社模式下的法人治理運(yùn)行缺陷及其對(duì)內(nèi)部控制的影響

（一）組織結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，內(nèi)部人控制現(xiàn)象較為突出，決策層對(duì)內(nèi)部控制無(wú)剛性要求

山西省農(nóng)村信用社建立了社員代表大會(huì)、理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和主任辦公會(huì)，但其中的前三會(huì)職能的有效發(fā)揮卻沒(méi)有得到明顯的體現(xiàn)，民主管理的原則被破壞。首先，社員代表大會(huì)制度不健全，常常以職工社員代表會(huì)代替社員代表大會(huì)，社員代表產(chǎn)生的合法性、嚴(yán)肅性和代表性不夠，其職能得不到有效發(fā)揮；其次，在實(shí)際工作中，由于信息不對(duì)稱問(wèn)題嚴(yán)重，導(dǎo)致社員難以了解信用社經(jīng)營(yíng)情況，社員的所有者權(quán)利，包括表決權(quán)、罷免權(quán)、決議權(quán)和分配權(quán)等，均得不到有效保障。再次，理事會(huì)、主任辦公會(huì)定位不明確，“內(nèi)部人”控制難以避免。最后，監(jiān)事會(huì)制度存在缺陷，職責(zé)難以有效發(fā)揮。監(jiān)事會(huì)監(jiān)事主要有信用社員工擔(dān)任，在日常工作中，除了監(jiān)事長(zhǎng)有自己的職位，監(jiān)事會(huì)沒(méi)有專門的常設(shè)工作機(jī)構(gòu)和工作人員。

（二）治理主體不明確，所有權(quán)主體缺位，使內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)在一定程度上失去了意義

我省農(nóng)村信用社這方面的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，股金結(jié)構(gòu)的平均化、分散化及存款化，股東權(quán)力的嚴(yán)重分散性使農(nóng)村信用社內(nèi)部人控制的局面無(wú)法從根本上得到解決。第二，社員的入股動(dòng)機(jī)很明確，就是為了獲得“社員”資格，以便能獲得貸款的優(yōu)惠條件和優(yōu)先權(quán)，不用承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。第三，入股對(duì)象多是農(nóng)民，本身文化水平不高，不了解自己所掌握的權(quán)利，更不用談運(yùn)用自己所掌握的權(quán)利，權(quán)利在無(wú)形中被剝奪也毫不知情，也完全忽略了自己作為股民應(yīng)盡的義務(wù)。

（三）激勵(lì)機(jī)制執(zhí)行不到位，使內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)失去了人力保障

首先，激勵(lì)模式單一化，注重物質(zhì)激勵(lì)，輕視精神激勵(lì)。其次，物質(zhì)激勵(lì)中的平均主義現(xiàn)象普遍存在。再次，農(nóng)村信用社物質(zhì)激勵(lì)的后勁不足。最后，精神激勵(lì)沒(méi)有適合農(nóng)村信用社特點(diǎn)的企業(yè)文化作基石。激勵(lì)機(jī)制執(zhí)行不全面，不到位，嚴(yán)重導(dǎo)致縣聯(lián)社和基層信用社的經(jīng)營(yíng)者，對(duì)于信用社的管理工作不是全身心投入，不是思考如何從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度對(duì)信用社的發(fā)展進(jìn)行規(guī)劃，而將更多的注意力放在了如何為自己謀私利，將信用社的利益放在了第二位。

三、基于法人治理的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)方案

（一）完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，從而加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境中責(zé)任的分配與授權(quán)

第一，要提高全體社員的參與意識(shí)，充分發(fā)揮社員大會(huì)的職責(zé)。第二，明確信用社理(董)事會(huì)的職權(quán)。第三，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的作用。

（二）優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，明確治理主體，保證內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的有效運(yùn)行

我國(guó)農(nóng)村信用社法人治理結(jié)構(gòu)要解決的核心問(wèn)題就是農(nóng)村信用社產(chǎn)權(quán)主體缺位和“行政干預(yù)下的內(nèi)部人控制問(wèn)題”，農(nóng)村信用社股權(quán)平均化、分散化是山西省也是全國(guó)農(nóng)村信用社的共同特點(diǎn)。要解決這個(gè)問(wèn)題，必須做到以下兩點(diǎn):第一方面，重新設(shè)計(jì)股權(quán)結(jié)構(gòu)，這是解決股權(quán)過(guò)于分散的問(wèn)題需要采取的主要辦法。第二方面，建立多樣化的股權(quán)結(jié)構(gòu)，這是針對(duì)市縣聯(lián)社的重要建議。

（三）逐步完善激勵(lì)機(jī)制，為內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)提供人力動(dòng)力

在激勵(lì)體制下，應(yīng)該打破之前的結(jié)構(gòu)單一，不應(yīng)只注重物質(zhì)激勵(lì)，還應(yīng)該多多注重精神激勵(lì)，特別是對(duì)信用社員工，更應(yīng)該注重精神激勵(lì)，精神支柱比物質(zhì)要重要，其次，還應(yīng)該注重打破平均主義，采取因人而異的差異化激勵(lì)策略。激勵(lì)從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)就是針對(duì)人的需求， 主要是利益需求展開(kāi)的一種管理活動(dòng)。最后，為了更好地適應(yīng)我省農(nóng)信社的激勵(lì)機(jī)制，應(yīng)該注重加強(qiáng)農(nóng)村信用社的企業(yè)文化，搞好文化建設(shè)，成為激勵(lì)機(jī)制發(fā)展的奠基石。

四、結(jié)論

本論文主要以山西省農(nóng)村信用社的發(fā)展為立足點(diǎn)，深入探討了從我省信用社法人治理結(jié)構(gòu)角度探討對(duì)內(nèi)部控制的影響，并且針對(duì)這些發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出了一些改進(jìn)建議。在未來(lái)的發(fā)展中，筆者認(rèn)為山西省農(nóng)村信用社在今后的發(fā)展是有很大空間的，“三農(nóng)”問(wèn)題，是我們國(guó)家在今后的不斷前進(jìn)中，一直要面對(duì)的問(wèn)題，因此，改善好“三農(nóng)”問(wèn)題是我們急需解決的問(wèn)題，不斷改善農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)，也是我國(guó)發(fā)展的重中之重。

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