谷 平

（黃河勘測規(guī)劃設(shè)計有限公司地質(zhì)勘探院，河南 鄭州 450000）

一、合理確定建造合同核算對象

建造合同核算對象的確定是建造合同核算的基礎(chǔ)，在確定核算對象時要根據(jù)合同的內(nèi)容、企業(yè)自身的管理需求進(jìn)行核算對象的確定，以既能滿足核算、管理的要求，又簡潔實用為原則，目前主要以下幾種主要方式：

（一）將一項建造合同作為一個核算對象

當(dāng)一項建造合同僅有一個單位工程，將一項建造合同作為一個核算對象。這種核算模式最為普遍，往往出現(xiàn)在單一的中型工程項目當(dāng)中。

（二）將一項建造合同拆分為多個核算對象

當(dāng)一項建造合同有多個單位工程組成，且單位工程都有一定的建造計劃，單位工程的收入成本能夠單獨的計量的情況下，可以將單一合同拆分為多個核算對象。

（三）將多個建造合同合并成一個核算對象。

當(dāng)施工企業(yè)為一個單項工程與客戶簽訂了一組合同，該組合同按照一攬子交易，該組合同同時或者依次履行，每組之間密切相關(guān)，每項合同構(gòu)成了一項綜合利潤率工程的部分可以合并為一個核算對象。這種情況往往會出現(xiàn)在合同金額小而簽訂合同數(shù)量多的檢維修工程當(dāng)中，單一核算意義不大卻會造成日常管理工作量的增加，往往會將合同合并核算。

（四）EPC 合同核算對象的確定

近年來，施工企業(yè)承包的工程項目中EPC 工程逐漸增多，EPC 工程簽訂時往往是作為單一合同出現(xiàn)，如果不存在設(shè)備及材料部分需要提供增值稅的問題，整個合同作為一個成本核算沒有問題。如果業(yè)主對設(shè)備及材料部分提出了提供增值稅的需求，在合同簽訂之前就要將設(shè)備及材料部分作為單獨采購銷售合同簽訂，在核算過程中將設(shè)備及材料部分作為銷售業(yè)務(wù)單獨進(jìn)行核算，繳納增值說，將設(shè)計和施工業(yè)務(wù)作為建造合同進(jìn)行核算，繳納營業(yè)稅。

二、做好合同總收入的正確性判斷和及時性調(diào)整

建造合同的總收入包括初始合同收入、變更收入、索賠收入和獎勵收入四部分。目前在建造合同總收入的確定的準(zhǔn)確性和及時性存在以下問題：

1.將不屬于建造合同的收入納入合同總收入中。在EPC、PC 工程中，如果設(shè)計部分作為勞務(wù)收入核算，采購部分作為商品購銷處理，那么設(shè)計部分和采購部分就不能再作為建造合同預(yù)計總收入的部分來確認(rèn)。

2.將合同有關(guān)的零星收益作為合同收入。如將合同完成后剩余的殘留物資取得的收益確認(rèn)為合同收入；將合同執(zhí)行過程中取得的罰款收入作為合同收入。而正確的做法是將合同完成后剩余的殘留物資取得的收益沖減合同成本；合同執(zhí)行過程中取得的罰款收入作為營業(yè)外收入進(jìn)行確認(rèn)。

3.將施工過程中取得的工程質(zhì)量獎、安全獎、進(jìn)度獎等獎勵不作為合同總收入，而通過往來科目直接發(fā)放，不反應(yīng)該部分的收入和成本。根據(jù)建造合同的要求該部分要作為獎勵收入在預(yù)計總收入總得以反映。

4.沒有取得有力的證據(jù)而增加變更收入、索賠收入。部分財務(wù)人員在只是取得現(xiàn)場簽證或者業(yè)主的口頭承諾后，便將該部分作為確定的收入納入到合同總收入中，違背了財務(wù)的謹(jǐn)慎性原則，存在風(fēng)險。

三、做好預(yù)計總成本的準(zhǔn)確預(yù)測和預(yù)計總成本調(diào)整的及時性

在建造合同的執(zhí)行過程中，工程預(yù)計總成本的準(zhǔn)確性和及時性是決定工程毛利預(yù)測和各會計期間收入、成本、利潤的重要因素，也是最為困難和復(fù)雜的部分。如何提高預(yù)計總成本的準(zhǔn)確性及及調(diào)整的及時性，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個方面著手：

1.工程施工前充分做好工程目標(biāo)成本的預(yù)計工作。做好目標(biāo)成本的預(yù)計工作不是工程項目部的某一個部門能夠獨立完成的，需要項目領(lǐng)導(dǎo)的充分協(xié)調(diào)和各個部門的積極參與。

2.施工過程中根據(jù)工程運行過程與實際預(yù)測產(chǎn)生的偏差，及時修改預(yù)計總成本，調(diào)整工程總毛利。

四、做好工程成本的及時準(zhǔn)確核算

在完工百分比法下，在預(yù)計總收入和預(yù)計總成本確定的前提下，各會計期間的收入、毛利都是根據(jù)實際發(fā)生的成本計算出來。因此工程成本的及時準(zhǔn)確核算不僅是真實反映工程成本狀況和工程進(jìn)度的需要，也是真實反映工程收入及毛利實現(xiàn)的需要。做好工程成本的及時準(zhǔn)確核算要注意以下幾個方面：

1.材料成本的及時準(zhǔn)確核算：（1）材料的及時出庫。（2）EPC 工程中，P 部分作為商品購銷處理時，要區(qū)分銷售材料和施工材料出庫時列入成本途徑。（3）甲供材料不在施工合同范圍內(nèi)時，避免將甲供材料列入施工成本，造成施工成本的虛增。

2.分包成本的及時準(zhǔn)確核算。在大型施工企業(yè)中，分包成本在工程成本中一般占有的比例比較重，分包費用預(yù)結(jié)算或者結(jié)算的頻率決定了分包成本的及時性和準(zhǔn)確性，過于頻繁的預(yù)結(jié)算或者結(jié)算提高了分包成本的及時性，但由于工作量的因素，準(zhǔn)確性往往有所下降；預(yù)結(jié)算或者結(jié)算周期過長雖然分包費用結(jié)算準(zhǔn)確性會有所提高，但成本卻得不到及時歸集。筆者認(rèn)為按照會計期間進(jìn)行分包費用的預(yù)結(jié)算一個月預(yù)結(jié)算一次比較合適。

3.機械施工費的及時準(zhǔn)確核算。在施工過程中，施工機械一般從兩方面取得，一方面來自企業(yè)的自有設(shè)備，另一方面來自外部租賃。因此機械施工費的及時準(zhǔn)確核算取決于自有設(shè)備折舊費用的及時計提和外租設(shè)備的及時結(jié)算。

4.各項待攤費用的及時攤銷。在施工過程中，現(xiàn)場會因為施工需要建造部分臨時設(shè)施。在建造的過程中要及時準(zhǔn)確歸集臨時設(shè)施的原值，根據(jù)工程工期合理確定臨時設(shè)施的攤銷期間，及時做好費用的攤銷工作。

5.間接費用在多項工程中的合理分配。項目部可以根據(jù)現(xiàn)場的實際情況確定不同的分配辦法，但分配辦法已經(jīng)確定，不能隨意更改。

總之，由于建造合同存在工程周期長、變化因素多以及成本預(yù)測困難等特點，只有在上述各個環(huán)節(jié)結(jié)合工程特點，關(guān)注核算中的重點問題，不斷完善完工百分比法的核算體系，才能達(dá)到真實準(zhǔn)確反映工程收入、成本、利潤的目的。

[1] 張驚辰.施工企業(yè)按完工百分比法確認(rèn)工程收入的探討[J] .財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2009（07）.

[2] 何麗蓉.建造合同會計核算采用完工百分比法存在的問題[J] .財會月刊，2009（11）.