■董 瑩 張蔚鶴 崔熙凱 齊齊哈爾林業(yè)學(xué)校

在國際金融危機(jī)的大背景下，我國在2009年進(jìn)行了生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的，改革，實現(xiàn)了增值稅的良好運行。繼這次改革之后，我國開始在2011年進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅的試點，從而使增值稅的鏈條得到保持連貫性，使其經(jīng)濟(jì)杠桿作用得到有效的發(fā)揮。目前國家加大了改革的推進(jìn)力度，但改革的要想得以順利的實施，還需要解決一些具體存在的問題，從而加快改革的步伐。

一、營業(yè)稅改征增值稅的必要性

1.當(dāng)前我國稅收結(jié)構(gòu)中最重要的稅種即是增值稅和營業(yè)稅，這兩項稅種的并行，使增值稅的抵扣鏈條沒有充分的體現(xiàn)出來，影響了增值稅經(jīng)濟(jì)杠桿作用的發(fā)揮。

2.營業(yè)稅存在重復(fù)征稅，制約了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。當(dāng)前營業(yè)稅的征收范圍大多都屬于第三產(chǎn)業(yè)，這些行業(yè)都具有較多的流通環(huán)節(jié)，而營業(yè)稅是對每一個流通環(huán)節(jié)都進(jìn)行征稅，這樣就導(dǎo)致重復(fù)征稅情況的出現(xiàn)，同時營業(yè)稅無法進(jìn)行稅款的抵扣，所以無形中加大了第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，制約了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3.增值稅減輕了企業(yè)的稅負(fù)。自2009年1月1日起我國增值稅進(jìn)行轉(zhuǎn)型之后，即把過去生產(chǎn)型的增值稅轉(zhuǎn)型為消費型的增值稅，這樣使得我國增值稅的稅制更加完善。由于過去生產(chǎn)型的增值稅不允許企業(yè)外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額抵扣，這樣就存在這重復(fù)征稅的問題，嚴(yán)重制約著企業(yè)投資的積極性?，F(xiàn)在實行的是消費型增值稅大大減輕了企業(yè)是稅收負(fù)擔(dān)，使得我國的增值稅的稅收負(fù)擔(dān)趨于平衡。

4.稅收征管工作難度加大。隨著社會的快速發(fā)展，一些新的經(jīng)濟(jì)形式不斷的出現(xiàn)，而且經(jīng)營也開始向多樣化方向發(fā)展，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，商品和服務(wù)開始實行捆綁式銷售，所以在要征稅時要想準(zhǔn)確的劃分出哪是商品，哪是服務(wù)則存在著很大的難度，這就給稅收征管部門如何對兩稅的劃分帶來了較大的難題。

二、營業(yè)稅改征增值稅面臨的問題

1.對地方財政的收入帶來的影響。在當(dāng)前我國的稅制財政體制當(dāng)中，增值稅是做為中央和地方的共享稅存在的，而營業(yè)稅除特殊行業(yè)外都?xì)w屬于地方財政收入。而當(dāng)將營業(yè)稅改為增值稅后，將對地方的財政收入造成極大的影響，特別是在當(dāng)前我國地方財政收入不完善的情況下，營業(yè)稅改征增值稅后則會使地方的財政陷入危機(jī)，所以還需要政府建立一個穩(wěn)定的財政保障機(jī)制，來彌補(bǔ)改稅后地方財政的損失。這也是營業(yè)稅改征增值稅能否順利實施的關(guān)鍵所在。

2.不同企業(yè)影響不同。通過改革可以有效的避免重復(fù)征稅情況的發(fā)生，使企業(yè)的稅負(fù)得以減輕，但這些政策在具體落實當(dāng)中則不同的行業(yè)及企業(yè)之間所產(chǎn)生的影響是完全不同的。由于企業(yè)之間經(jīng)營、發(fā)展和規(guī)模都有所不同，所以實際所承載的稅收負(fù)擔(dān)也各不相同。改革的目的就是有效的使增值稅抵扣得以連貫性，但這對于有進(jìn)項稅客的企業(yè)，如交通運輸業(yè)來講，這是個利好消息，使企業(yè)的稅款減少，但對于咨詢服務(wù)業(yè)等企業(yè)而言，由于其不存在著進(jìn)項稅額，所以實際上是加重了企業(yè)的稅款。還有一個中小企業(yè)微利企業(yè)，由于其拿不到增值稅專用發(fā)票來抵扣，而且也無法開具增值稅發(fā)票，所以其稅款不但沒有減下來，反而增加了。

3.特殊行業(yè)征收增值稅存在著較大的難度。在營業(yè)稅改增值稅的改革進(jìn)行中，對于一些特殊行業(yè)的改革需要采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，進(jìn)行全方位的考慮再決定是否進(jìn)行增值稅的“擴(kuò)圍”。如我國建筑業(yè)屬于營業(yè)稅征收范圍，建筑工程所用原材料及其他物資和動力在建筑環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅，在銷售環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)增值稅，形成增值稅和營業(yè)稅重復(fù)征稅，要求納入增值稅改革的范圍呼聲很高，而世界上大多數(shù)實行增值稅的國家也大都將建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍。但考慮到一旦建筑業(yè)改征增值稅，由此產(chǎn)生的影響將“牽一發(fā)而動全身”，其他行業(yè)如制造業(yè)其購買或自建的廠房、房屋、建筑物都將能夠抵扣進(jìn)項稅額，由此對整個增值稅收入將會產(chǎn)生很大影響。金融保險業(yè)改增值稅同樣是增值稅“擴(kuò)圍”改革中的一個難點，由于金融保險業(yè)可作為進(jìn)項稅額抵扣的項目及金額少，按標(biāo)準(zhǔn)稅率繳納增值稅無疑稅負(fù)增加過多，且又不能簡單劃一地將金融保險業(yè)全行業(yè)都認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，故歷來被世界各國視為增值稅改革中的難點。目前在很多國家對于金融行業(yè)都免征增值稅，即使有些國家沒有實行免稅政策，但也沒有實行抵扣制度，使增值稅的內(nèi)在制約機(jī)制也難以實現(xiàn)。因此，對于建筑業(yè)，金融保險業(yè)等行業(yè)，是否應(yīng)該納入增值稅范圍，何時納入，如何納入都應(yīng)該通盤考慮。

三、結(jié)束語

營業(yè)稅改增值稅由于試點時間還不長，效果還沒有十分明顯，同時做為試點的城市場也有其自身的特殊性，所以改革中的一些問題還沒有具體的體現(xiàn)出來。但不可否認(rèn)是一次進(jìn)步的改革，需要實施過程中還需要更多部分的配合，充分的考慮的稅制的優(yōu)化，通過對稅種、稅率、分配比例等的調(diào)整，來有效的改善改革過程中地方財政的問題，使增值稅的社會福利效應(yīng)得以提高。同時還需要加快提高稅收征管水平，從而使改革不斷的得以完善。

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[3]龔輝文.關(guān)于增值稅、營業(yè)稅合并問題的思考[J].稅務(wù)研究,2010年（5）：41～ 43