■董 瑩 張蔚鶴 崔熙凱 齊齊哈爾林業(yè)學校
在國際金融危機的大背景下,我國在2009年進行了生產型增值稅向消費型增值稅的,改革,實現了增值稅的良好運行。繼這次改革之后,我國開始在2011年進行營業(yè)稅改增值稅的試點,從而使增值稅的鏈條得到保持連貫性,使其經濟杠桿作用得到有效的發(fā)揮。目前國家加大了改革的推進力度,但改革的要想得以順利的實施,還需要解決一些具體存在的問題,從而加快改革的步伐。
1.當前我國稅收結構中最重要的稅種即是增值稅和營業(yè)稅,這兩項稅種的并行,使增值稅的抵扣鏈條沒有充分的體現出來,影響了增值稅經濟杠桿作用的發(fā)揮。
2.營業(yè)稅存在重復征稅,制約了第三產業(yè)的發(fā)展。當前營業(yè)稅的征收范圍大多都屬于第三產業(yè),這些行業(yè)都具有較多的流通環(huán)節(jié),而營業(yè)稅是對每一個流通環(huán)節(jié)都進行征稅,這樣就導致重復征稅情況的出現,同時營業(yè)稅無法進行稅款的抵扣,所以無形中加大了第三產業(yè)的稅收負擔,制約了第三產業(yè)的發(fā)展。
3.增值稅減輕了企業(yè)的稅負。自2009年1月1日起我國增值稅進行轉型之后,即把過去生產型的增值稅轉型為消費型的增值稅,這樣使得我國增值稅的稅制更加完善。由于過去生產型的增值稅不允許企業(yè)外購固定資產的進項稅額抵扣,這樣就存在這重復征稅的問題,嚴重制約著企業(yè)投資的積極性。現在實行的是消費型增值稅大大減輕了企業(yè)是稅收負擔,使得我國的增值稅的稅收負擔趨于平衡。
4.稅收征管工作難度加大。隨著社會的快速發(fā)展,一些新的經濟形式不斷的出現,而且經營也開始向多樣化方向發(fā)展,在市場經濟體制下,商品和服務開始實行捆綁式銷售,所以在要征稅時要想準確的劃分出哪是商品,哪是服務則存在著很大的難度,這就給稅收征管部門如何對兩稅的劃分帶來了較大的難題。
1.對地方財政的收入帶來的影響。在當前我國的稅制財政體制當中,增值稅是做為中央和地方的共享稅存在的,而營業(yè)稅除特殊行業(yè)外都歸屬于地方財政收入。而當將營業(yè)稅改為增值稅后,將對地方的財政收入造成極大的影響,特別是在當前我國地方財政收入不完善的情況下,營業(yè)稅改征增值稅后則會使地方的財政陷入危機,所以還需要政府建立一個穩(wěn)定的財政保障機制,來彌補改稅后地方財政的損失。這也是營業(yè)稅改征增值稅能否順利實施的關鍵所在。
2.不同企業(yè)影響不同。通過改革可以有效的避免重復征稅情況的發(fā)生,使企業(yè)的稅負得以減輕,但這些政策在具體落實當中則不同的行業(yè)及企業(yè)之間所產生的影響是完全不同的。由于企業(yè)之間經營、發(fā)展和規(guī)模都有所不同,所以實際所承載的稅收負擔也各不相同。改革的目的就是有效的使增值稅抵扣得以連貫性,但這對于有進項稅客的企業(yè),如交通運輸業(yè)來講,這是個利好消息,使企業(yè)的稅款減少,但對于咨詢服務業(yè)等企業(yè)而言,由于其不存在著進項稅額,所以實際上是加重了企業(yè)的稅款。還有一個中小企業(yè)微利企業(yè),由于其拿不到增值稅專用發(fā)票來抵扣,而且也無法開具增值稅發(fā)票,所以其稅款不但沒有減下來,反而增加了。
3.特殊行業(yè)征收增值稅存在著較大的難度。在營業(yè)稅改增值稅的改革進行中,對于一些特殊行業(yè)的改革需要采取謹慎的態(tài)度,進行全方位的考慮再決定是否進行增值稅的“擴圍”。如我國建筑業(yè)屬于營業(yè)稅征收范圍,建筑工程所用原材料及其他物資和動力在建筑環(huán)節(jié)負擔營業(yè)稅,在銷售環(huán)節(jié)負擔增值稅,形成增值稅和營業(yè)稅重復征稅,要求納入增值稅改革的范圍呼聲很高,而世界上大多數實行增值稅的國家也大都將建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍。但考慮到一旦建筑業(yè)改征增值稅,由此產生的影響將“牽一發(fā)而動全身”,其他行業(yè)如制造業(yè)其購買或自建的廠房、房屋、建筑物都將能夠抵扣進項稅額,由此對整個增值稅收入將會產生很大影響。金融保險業(yè)改增值稅同樣是增值稅“擴圍”改革中的一個難點,由于金融保險業(yè)可作為進項稅額抵扣的項目及金額少,按標準稅率繳納增值稅無疑稅負增加過多,且又不能簡單劃一地將金融保險業(yè)全行業(yè)都認定為小規(guī)模納稅人,故歷來被世界各國視為增值稅改革中的難點。目前在很多國家對于金融行業(yè)都免征增值稅,即使有些國家沒有實行免稅政策,但也沒有實行抵扣制度,使增值稅的內在制約機制也難以實現。因此,對于建筑業(yè),金融保險業(yè)等行業(yè),是否應該納入增值稅范圍,何時納入,如何納入都應該通盤考慮。
營業(yè)稅改增值稅由于試點時間還不長,效果還沒有十分明顯,同時做為試點的城市場也有其自身的特殊性,所以改革中的一些問題還沒有具體的體現出來。但不可否認是一次進步的改革,需要實施過程中還需要更多部分的配合,充分的考慮的稅制的優(yōu)化,通過對稅種、稅率、分配比例等的調整,來有效的改善改革過程中地方財政的問題,使增值稅的社會福利效應得以提高。同時還需要加快提高稅收征管水平,從而使改革不斷的得以完善。
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