■孟繁璋 菏澤金鼎置業(yè)有限公司

目標(biāo)成本法是一種全過(guò)程、全方位、全人員的成本管理方法。全過(guò)程是指供應(yīng)鏈產(chǎn)品從生產(chǎn)到售后服務(wù)的一切活動(dòng)，包括供應(yīng)商、制造商、分銷商在內(nèi)的各個(gè)環(huán)節(jié)；全方位是指從生產(chǎn)過(guò)程管理到后勤保障、質(zhì)量控制、企業(yè)戰(zhàn)略、員工培訓(xùn)、財(cái)務(wù)監(jiān)督等企業(yè)內(nèi)部各職能部門各方面的工作以及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的評(píng)估、內(nèi)外部?jī)r(jià)值鏈、供應(yīng)鏈管理、知識(shí)管理等；全人員是指從高層經(jīng)理人員到中層管理人員、基層服務(wù)人員、一線生產(chǎn)員工。目標(biāo)成本法在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上來(lái)考察作業(yè)的效率、人員的業(yè)績(jī)、產(chǎn)品的成本，弄清楚每一項(xiàng)資源的來(lái)龍去脈，每一項(xiàng)作業(yè)對(duì)整體目標(biāo)的貢獻(xiàn)?？傊瑐鹘y(tǒng)成本法局限于事后的成本反映，而沒有對(duì)成本形成的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控；作業(yè)成本法局限于對(duì)現(xiàn)有作業(yè)的成本監(jiān)控，沒有將供應(yīng)鏈的作業(yè)環(huán)節(jié)與客戶的需求緊密結(jié)合。而目標(biāo)成本法則保證供應(yīng)鏈成員企業(yè)的產(chǎn)品以特定的功能、成本及質(zhì)量生產(chǎn)，然后以特定的價(jià)格銷售，并獲得令人滿意的利潤(rùn)。

什么是目標(biāo)成本法？簡(jiǎn)言之，目標(biāo)成本法就是先設(shè)定銷售價(jià)格和目標(biāo)利潤(rùn)，然后倒擠出目標(biāo)成本。用公式表示：目標(biāo)成本＝售價(jià)-利潤(rùn)。目標(biāo)成本法的目的是在產(chǎn)品生命周期的研發(fā)及設(shè)計(jì)（RD&E）階段設(shè)計(jì)好產(chǎn)品的成本，而不是試圖在制造過(guò)程降低成本，也就是說(shuō)，目標(biāo)成本法是在做好市場(chǎng)調(diào)查的基礎(chǔ)上，根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格和企業(yè)生產(chǎn)、管理狀況測(cè)算企業(yè)能否達(dá)到所要求利潤(rùn)的產(chǎn)品成本。這一過(guò)程，實(shí)際是對(duì)企業(yè)預(yù)投產(chǎn)品的成本檢驗(yàn)，如果能達(dá)到預(yù)期成本，則可進(jìn)行投產(chǎn)；否則，應(yīng)放棄對(duì)投產(chǎn)產(chǎn)品的選擇。從這一方面看，目標(biāo)成本法還是企業(yè)對(duì)投資方案的一種選擇方法。

目標(biāo)成本法的作用在于激發(fā)和整合成員企業(yè)的努力，以連續(xù)提升供應(yīng)鏈的成本競(jìng)爭(zhēng)力。將上述公式變形可得：目標(biāo)成本+利潤(rùn)＝售價(jià)，從中可以看出，基于作業(yè)成本管理的目標(biāo)成本法實(shí)質(zhì)上是以成本加成定價(jià)法的方式運(yùn)作，供應(yīng)鏈成員企業(yè)之間的價(jià)格由去除浪費(fèi)后的完成供應(yīng)鏈作業(yè)活動(dòng)的成本加市場(chǎng)利潤(rùn)構(gòu)成。這種定價(jià)方法促使供應(yīng)鏈成員企業(yè)剔除基于自身利益的無(wú)效作業(yè)活動(dòng)。誠(chéng)然，供應(yīng)鏈成員企業(yè)通過(guò)“利益共享”獲得的利益必須足以使它們致力于供應(yīng)鏈關(guān)系的完善與發(fā)展，而不為優(yōu)化局部成本的力量所左右。作業(yè)成本管理，在于優(yōu)化作業(yè)動(dòng)因。作業(yè)動(dòng)因是指作業(yè)貢獻(xiàn)于最終產(chǎn)品的方式與原因，是表示成本對(duì)象或者其他作業(yè)對(duì)于作業(yè)需求的強(qiáng)度和頻率的最恰當(dāng)?shù)膯我粩?shù)量度量標(biāo)準(zhǔn)，它用來(lái)把作業(yè)成本分配到成本對(duì)象或者其他作業(yè)，它反映了產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況。統(tǒng)計(jì)學(xué)中有動(dòng)素研究，也就是要完成一項(xiàng)任務(wù)，需要多少必須經(jīng)過(guò)的動(dòng)作要素來(lái)完成。動(dòng)素與作業(yè)動(dòng)因具有很多相似之處，兩者都是研究要完成一項(xiàng)工作需要多少必經(jīng)的作業(yè)程序。兩者研究與科技水平息息相關(guān)，比如會(huì)計(jì)記賬，采用手工會(huì)計(jì)記賬，需要由多人根據(jù)崗位職責(zé)來(lái)分別處理，記賬時(shí)需要根據(jù)憑證登記紙質(zhì)賬簿→對(duì)賬（賬賬核對(duì)）→結(jié)賬，工作程序比較復(fù)雜，工作量大；采用會(huì)計(jì)電算化后，記賬可以由一人完成，記賬人員只要根據(jù)審核無(wú)誤的電子憑證，輕點(diǎn)一下鼠標(biāo)，微機(jī)自動(dòng)完成對(duì)賬（賬賬核對(duì)），會(huì)計(jì)記賬也同樣如此?？萍歼M(jìn)步，省略了繁瑣的操作，提高了工作效率。作業(yè)動(dòng)因和動(dòng)素的研究目的也是如此，通過(guò)刪除不必要的作業(yè)動(dòng)因，減少作業(yè)成本，提高效率和企業(yè)獲利水平。

目標(biāo)成本法的上述思路非常適合房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，這是因?yàn)椋?/p>

（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般都是項(xiàng)目公司，即針對(duì)特定項(xiàng)目成立公司，項(xiàng)目完成后，公司撤離。項(xiàng)目公司的企業(yè)目標(biāo)指向單一明確

（2）房地產(chǎn)開發(fā)流程決定了目標(biāo)成本法適合做為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本管理方式。根據(jù)我國(guó)當(dāng)前的法律、法規(guī)、規(guī)章，房地產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目的行政許可程序一般共分六個(gè)階段：①選址定點(diǎn)；②規(guī)劃總圖審查及確定規(guī)劃；③初步設(shè)計(jì)及施工圖審查；④規(guī)劃報(bào)建圖審查；⑤施工報(bào)建；⑥建設(shè)工程竣工綜合驗(yàn)收備案。在選址定點(diǎn)階段，第一項(xiàng)工作是計(jì)委審查可行性研究報(bào)告和項(xiàng)目立項(xiàng)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在編制可行性研究報(bào)告之前，通常會(huì)委托專業(yè)咨詢公司對(duì)項(xiàng)目所在地進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，內(nèi)容涵蓋項(xiàng)目所在地的自然環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等各方面；在進(jìn)行市調(diào)的基礎(chǔ)上，做環(huán)境評(píng)估報(bào)告，然后對(duì)項(xiàng)目的可行性要做出預(yù)測(cè)?？尚行灶A(yù)測(cè)會(huì)根據(jù)項(xiàng)目測(cè)算時(shí)的市場(chǎng)情況等測(cè)算項(xiàng)目的收入、成本費(fèi)用，從而測(cè)算項(xiàng)目的目標(biāo)利潤(rùn)。如果目標(biāo)利潤(rùn)能達(dá)到投資者所要求的投資回報(bào)率，投資者才會(huì)對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行投資，否則，該項(xiàng)目并不可行。因此，從這一方面看，目標(biāo)成本法已經(jīng)在房地產(chǎn)項(xiàng)目立項(xiàng)中實(shí)際運(yùn)用。

既然房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適合采用目標(biāo)成本法，具體應(yīng)用中，需要注意哪些方面？前面提到，在房地產(chǎn)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告中，目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤(rùn)已經(jīng)付諸測(cè)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)可行性研究報(bào)告細(xì)化成本構(gòu)成，形成成本控制目標(biāo)，并付諸實(shí)施。目標(biāo)成本法的實(shí)施需要根據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)的具體流程來(lái)控制，大體可以分為以下幾個(gè)方面：

1.設(shè)計(jì)階段

根據(jù)目標(biāo)成本優(yōu)化設(shè)計(jì)方案，設(shè)計(jì)方案主要涉及戶型、用材、功能等。成本規(guī)劃活動(dòng)目標(biāo)分解到設(shè)計(jì)部，各設(shè)計(jì)部就可以從事產(chǎn)品價(jià)值和價(jià)值工程分析。根據(jù)產(chǎn)品規(guī)劃書，設(shè)計(jì)出產(chǎn)品原型。結(jié)合原型，把成本降低的目標(biāo)分解到各個(gè)商品房組成部分上。在分析各部分是否能滿足性能的基礎(chǔ)上，運(yùn)用價(jià)值工程降低成本。如果成本的降低能夠達(dá)到目標(biāo)成本的要求，就可以轉(zhuǎn)入基本設(shè)計(jì)階段，否則還需要運(yùn)用價(jià)值工程重新加以調(diào)整，以達(dá)到要求。進(jìn)入基本設(shè)計(jì)階段，運(yùn)用同樣的方法，擠壓成本，轉(zhuǎn)入詳細(xì)設(shè)計(jì)，最后進(jìn)入工序設(shè)計(jì)。整個(gè)設(shè)計(jì)階段是目標(biāo)成本確定階段，需要組合設(shè)計(jì)、施工、預(yù)算、采購(gòu)、管理、財(cái)務(wù)等部門人員組成超部門團(tuán)隊(duì)，利用價(jià)值工程尋求最佳產(chǎn)品設(shè)計(jì)組合，這一過(guò)程類似企業(yè)全面預(yù)算管理中預(yù)算指標(biāo)的制訂。在目標(biāo)成本法下，設(shè)計(jì)階段是整個(gè)目標(biāo)成本確定的核心階段，目標(biāo)成本確定后，整個(gè)項(xiàng)目的成本控制也就有了控制和實(shí)施的依據(jù)。目標(biāo)成本應(yīng)包涵稅收成本。

2.施工階段

房地產(chǎn)企業(yè)的施工一般采用工程出包方式，在出包工程中，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)控制度建立適合企業(yè)自身的內(nèi)控管理模式。出包工程需要招投標(biāo)的，要根據(jù)目標(biāo)成本，按照招投標(biāo)法及企業(yè)內(nèi)控制度要求制訂措施，對(duì)實(shí)施過(guò)程實(shí)行評(píng)估，對(duì)超過(guò)目標(biāo)成本的，要分析原因，找出解決的方法和對(duì)策；對(duì)甲方供料，要根據(jù)目標(biāo)成本制訂采購(gòu)價(jià)格、質(zhì)量、數(shù)量、驗(yàn)收等控制方法，對(duì)價(jià)格波動(dòng)較大的，要找出適合的對(duì)策。合同簽訂、工程進(jìn)度管理、日常經(jīng)營(yíng)管理、企業(yè)籌融資等都應(yīng)圍繞目標(biāo)成本這根主線展開工作，確保目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)。

3.銷售階段

銷售階段是目標(biāo)收入實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，銷售收入控制要按照目標(biāo)收入要求，在降低銷售費(fèi)用的前提下，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)較高收入。在執(zhí)行目標(biāo)收入時(shí)，要明確目標(biāo)收入是最低的銷售要求，在市場(chǎng)條件較好的情況下，目標(biāo)收入越多，越有利于目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。

4.竣工驗(yàn)收階段

竣工驗(yàn)收階段要根據(jù)目標(biāo)計(jì)劃及實(shí)施結(jié)果做出分析。對(duì)超支要找出原因，落實(shí)責(zé)任；對(duì)節(jié)約，要總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，做出表彰。

目標(biāo)成本法實(shí)施中需經(jīng)過(guò)兩個(gè)階段，一是制訂階段，二是控制評(píng)價(jià)階段。在制訂階段，要根據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)所涉項(xiàng)目分階段（房地產(chǎn)項(xiàng)目分片開發(fā)）編制目標(biāo)成本，編制目標(biāo)成本時(shí)，要分析目標(biāo)環(huán)境，目前的管理狀況，擬采取達(dá)到目標(biāo)的方法，根據(jù)房地產(chǎn)項(xiàng)目成本要素逐項(xiàng)逐條論證，所論證的項(xiàng)目都必須具備可操作性，否則，就不應(yīng)做為目標(biāo)成本中的要素來(lái)反映；最后形成目標(biāo)成本編制表，目標(biāo)成本編制表是對(duì)整個(gè)目標(biāo)成本分析論證的結(jié)果。目標(biāo)成本編制表表頭如下所示：

目標(biāo)成本編制表

形成目標(biāo)成本后，需編制目標(biāo)成本控制評(píng)估表，如下：

目標(biāo)成本控制表

根據(jù)目標(biāo)成本控制評(píng)價(jià)分析表，全程對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)施成本管理和控制，并做為員工獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)的依據(jù)，充分調(diào)動(dòng)全體員工的主觀能動(dòng)性。

總之，目標(biāo)成本法做為一種當(dāng)代先進(jìn)的管理理念，突出了市場(chǎng)的引導(dǎo)作用，用市場(chǎng)來(lái)決定房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的可取性，具有前瞻、務(wù)實(shí)及可操作性。房地產(chǎn)企業(yè)只有把握住了市場(chǎng)方向，建造適合市場(chǎng)需求的商品房，才能取得良好的經(jīng)濟(jì)效益。