■賈秀虹 河北省遷安市遷安鎮(zhèn)成人教育中心學(xué)校

一、關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)交易

關(guān)聯(lián)交易是指一個(gè)公司或其附屬公司與在該公司直接擁有或間接擁有權(quán)益、存在利害關(guān)系的關(guān)聯(lián)方之間所進(jìn)行的交易。關(guān)聯(lián)交易的弊端就是容易造成企業(yè)之間的相關(guān)欺騙，而且由于我國現(xiàn)行體制法律等對(duì)于關(guān)聯(lián)交易等缺少有效的監(jiān)管，使得其在交易的過程中存在隨意的更改會(huì)計(jì)信息。關(guān)聯(lián)交易的類型有：（1）購銷商品；（2）買賣出商品以外的其他資產(chǎn)；（3）提供或接受勞務(wù)、代理、租賃；（4）提供資金、許可協(xié)議、管理方面的合同；（5）擔(dān)保抵押；（6）研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；（7）關(guān)鍵管理人員的報(bào)酬；（8）合作投資建立企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目等。

同時(shí)關(guān)聯(lián)方還存在許多其它市場交易所沒有的優(yōu)點(diǎn)，首先是關(guān)聯(lián)交易是關(guān)聯(lián)方根據(jù)自愿等原則通過協(xié)商等手段進(jìn)行的交易，它可以省去許多企業(yè)交易所產(chǎn)生的費(fèi)用，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成本減少，促進(jìn)企業(yè)利潤空間，促進(jìn)企業(yè)的綜合實(shí)力。

二、不充分披露的動(dòng)機(jī)與危害

1.關(guān)聯(lián)方交易的動(dòng)機(jī)與目的的具體表現(xiàn)為：（1）修改企業(yè)業(yè)績。上市公司有時(shí)為了其自有的私利，實(shí)現(xiàn)其預(yù)定的企業(yè)目標(biāo)，它們就會(huì)通過虛假的交易或者臨時(shí)轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)等行為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤增長或者成本下降，提高企業(yè)的利潤。

(2)降低稅負(fù)。納稅最為企業(yè)成本支出的一部分，其占企業(yè)利潤中很大的一部分，對(duì)此關(guān)聯(lián)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤的增長，它們就會(huì)選擇有利于企業(yè)納稅低的地區(qū)進(jìn)行利潤的轉(zhuǎn)移。具體表現(xiàn)在：企業(yè)會(huì)把自己的利潤轉(zhuǎn)移到納稅低關(guān)聯(lián)企業(yè)中去；一方企業(yè)把企業(yè)的盈利通過虛假手段轉(zhuǎn)移到虧損的關(guān)聯(lián)企業(yè)中去，以此轉(zhuǎn)移企業(yè)的利潤，減少企業(yè)的應(yīng)繳的納稅額。

(3)轉(zhuǎn)移資金。許多的跨國公司會(huì)利用特殊的跨國交易轉(zhuǎn)移企業(yè)的資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的有效節(jié)約，最終導(dǎo)致國有資產(chǎn)的無形損失。

(4)將企業(yè)的公共企業(yè)財(cái)產(chǎn)通過某種途徑轉(zhuǎn)移到少數(shù)人控制的企業(yè)。上市公司是屬于全體股東的資產(chǎn)，但是上市公司的某些管理人員他們?yōu)榱藢?shí)現(xiàn)自己的私利，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)向其提供低質(zhì)的產(chǎn)品或者通過低價(jià)購買上市公司的產(chǎn)品然后再以市場價(jià)賣出，獲取利益。這樣做的結(jié)果就是降低了上市公司的盈利，損害了上市公司股東的利益。

2.信息披露不充分的危害對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息披露不充分帶來的危害主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：（1）對(duì)信息披露不充分導(dǎo)致企業(yè)可以采取一定的手段實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，降低企業(yè)應(yīng)交的稅額，不利于國家稅收的完成。尤其是對(duì)于跨國經(jīng)營的上市公司，它們可以通過價(jià)格差實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移。

（2）信息披露是社會(huì)投資者進(jìn)行資金投資的重要參考依據(jù)，而關(guān)聯(lián)交易披露的正確與否之間關(guān)系到投資者的個(gè)人利益，對(duì)此如果關(guān)聯(lián)交易不能客觀的進(jìn)行披露就會(huì)造成社會(huì)投資的配分不合理。

三、關(guān)聯(lián)方交易的披露與審計(jì)中存在的問題

1.關(guān)聯(lián)交易披露中存在的問題。我國對(duì)于上市公司的關(guān)聯(lián)交易披露有著明確的規(guī)定，但是具有到企業(yè)中由于受到一些客觀因素的影響，使得上市公司在關(guān)聯(lián)交易中存在一定的問題。主要表現(xiàn)在：(1)關(guān)聯(lián)方交易隨意性比較大，缺少監(jiān)管條件；(2)關(guān)聯(lián)交易信息批露不全面、不及時(shí)；(3)上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過關(guān)聯(lián)擔(dān)保侵占上市公司利益的問題比較嚴(yán)重；(4)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)分?jǐn)傎M(fèi)用、向上市公司轉(zhuǎn)移利潤；（5）采用托管經(jīng)營的手段操縱利潤。

2.關(guān)聯(lián)方及其交易對(duì)審計(jì)的影響。（1）注冊會(huì)計(jì)師如何在關(guān)聯(lián)方交易中既有所作為，又降低風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，股權(quán)結(jié)構(gòu)和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不斷創(chuàng)新，關(guān)聯(lián)方之間會(huì)計(jì)核算愈來愈復(fù)雜，期間隱藏的問題和風(fēng)險(xiǎn)愈來愈大。注冊會(huì)計(jì)師如何審查關(guān)聯(lián)交易，成為現(xiàn)代審計(jì)中的難題：一方面注冊會(huì)計(jì)師不能因法規(guī)制度中沒有規(guī)定某一經(jīng)濟(jì)行為應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，就不對(duì)被審計(jì)單位根據(jù)具體情況所作的會(huì)計(jì)處理做出專業(yè)判斷;另一方面,由于沒有相應(yīng)法規(guī)規(guī)定，是注冊會(huì)計(jì)師在判斷這些復(fù)雜關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理中冒著很大風(fēng)險(xiǎn)。

（2）關(guān)聯(lián)方之間五分不開事項(xiàng)，審計(jì)范圍受限。國有企業(yè)改制上市的許多遺留問題：①改制后仍沿用老企業(yè)名義從事經(jīng)營活動(dòng)；②產(chǎn)權(quán)不明確；③債權(quán)債務(wù)關(guān)系混亂；④賬目分割不清，等等?，F(xiàn)實(shí)中由于歷史原因造成這些難以消化的改制后果，且反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中，當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師對(duì)此進(jìn)行審計(jì)時(shí)，改制風(fēng)險(xiǎn)可能轉(zhuǎn)換為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。長期下去，企業(yè)本身也不能清晰區(qū)分資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益關(guān)系，不能分辨交易行為屬于哪一個(gè)法人實(shí)體，注冊會(huì)計(jì)師更無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)判斷其會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允反映公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，只好視同審計(jì)范圍受限，出具保留或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

四、完善對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計(jì)與披露的對(duì)策

根據(jù)我國具體情況，規(guī)范上市公司的關(guān)聯(lián)交易，以下幾個(gè)方面值得注意：

1.加強(qiáng)對(duì)上市公司的審核管理，堵住不公平關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的源頭。這是從根本上解決不公平關(guān)聯(lián)交易的重要措施。對(duì)于新改制擬發(fā)行上市的公司，因按照中國證監(jiān)會(huì)1998（259）號(hào)文的精神，根據(jù)具有獨(dú)立完整生產(chǎn)線和具有獨(dú)立面向市場的經(jīng)營能力要求進(jìn)行改制、規(guī)范，杜絕上市公司的原料和市場兩頭面向控股集團(tuán)公司的情況發(fā)生。

2.完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)推行獨(dú)立非執(zhí)行董事制度。在上市公司中建立獨(dú)立董事制度，由獨(dú)立董事代表或關(guān)注中小股東利益，并對(duì)上市公司的關(guān)聯(lián)交易發(fā)表獨(dú)立意見。與此同時(shí)，監(jiān)管部門應(yīng)根據(jù)目前的信息披露法規(guī)，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易信息披露制度的執(zhí)法和懲罰力度，以保證上市公司有效執(zhí)行關(guān)聯(lián)交易的披露制度。證交所應(yīng)借鑒海外經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步發(fā)揮在關(guān)聯(lián)交易方面的監(jiān)督作用。

3.加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)重大關(guān)聯(lián)交易及其交易的審計(jì)力度。通過對(duì)上市公司實(shí)行注冊會(huì)計(jì)師年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度，加大社會(huì)審計(jì)、監(jiān)督力度，提高關(guān)聯(lián)方交易的透明度和可信度。

4.規(guī)范市場中介，發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。關(guān)聯(lián)交易中最關(guān)鍵的因素是關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格，資金占用費(fèi)，資產(chǎn)評(píng)估價(jià)格等價(jià)格因素。而這些信息的披露要通過注冊會(huì)計(jì)師等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)。因此應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)事務(wù)所的運(yùn)作，把好審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)等社會(huì)中介性工作這一關(guān)，確保信息披露真實(shí)性、合法性及完整性。

[1]林麗,魏卉.對(duì)規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)的探討.財(cái)會(huì)月刊,2002 年07 期

[2]張立華.對(duì)我國上市公司關(guān)聯(lián)交易信息披露的反思.經(jīng)濟(jì)師,2002 年12 期