■徐 茜 二重集團（德陽）重型裝備股份有限公司財務(wù)部

稅收優(yōu)惠政策具有引導(dǎo)資源合理配置，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用，國家出臺研發(fā)費用企業(yè)稅前加計扣除政策就是為鼓勵企業(yè)增加研究開發(fā)投入，增強自主創(chuàng)新能力。但由于研發(fā)項目的多樣性，會計核算要求高，優(yōu)惠政策內(nèi)容的復(fù)雜性，使得優(yōu)惠政策在實際運用過程中企業(yè)難以把握，不能充分享受稅收優(yōu)惠政策。

筆者結(jié)合多年在企業(yè)工作實際，就企業(yè)在運用研發(fā)費用稅收優(yōu)惠政策中存在哪些主要問題及如何解決這些問題，談?wù)勛约旱目捶?/p>

一、存在的主要問題

1.同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營、研發(fā)任務(wù)（即產(chǎn)研一體化）企業(yè)，沒有合理劃分研發(fā)費用與生產(chǎn)費用的范圍對于批量生產(chǎn)的企業(yè)，一般是先進行研發(fā)活動，研發(fā)成功后再投入規(guī)模生產(chǎn)，其生產(chǎn)、研發(fā)活動相對獨立，但對于單件小批量生產(chǎn)的企業(yè)，或從事批量生產(chǎn)但沒有單獨研發(fā)部門的企業(yè)存在研發(fā)活動與生產(chǎn)經(jīng)營活動交叉重疊的情況，如不能合理劃分各項成本費用，不得享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠。

2.未準(zhǔn)確把握會計與稅法關(guān)于研發(fā)費用范圍的差異，人為擴大研發(fā)費加計扣除的歸集范圍。

（1）企業(yè)歸集研發(fā)費用中的人工費用不應(yīng)包括職工福利費、保險費等。另外，在職直接從事研發(fā)活動人員不包括高層領(lǐng)導(dǎo)和兼職人員及直接為研發(fā)活動提供服務(wù)的管理人員，即使是允許在會計上列支的外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用和管理人員的人工費也必須在計算加計扣除金額時予以剔除。

（2）企業(yè)歸集研發(fā)費用中的折舊費中不能歸集專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備之外的其他折舊，如建筑物的折舊費，其他部門的折舊費。租賃費中也不能歸集同時用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營的費用。

（3）企業(yè)歸集研發(fā)費用中材料、燃料和動力費用應(yīng)和正常生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的材料、燃料和動力費用要區(qū)分清，專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具與正常生產(chǎn)用的模具也必須劃分清楚。

（4）在企業(yè)研發(fā)成果形成之前發(fā)生的研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用可以享受加計扣除稅收優(yōu)惠，但在成果形成之后的知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用不得一次性加計扣除。

3.未對研發(fā)費用進行專賬核算

目前有的企業(yè)存在“重任務(wù)管理、輕財務(wù)管理”的現(xiàn)象，財務(wù)部門未能參與研發(fā)項目的立項、預(yù)算、過程控制，財務(wù)部門對項目的研發(fā)進程、研發(fā)人員參與項目工作情況、研發(fā)材料領(lǐng)用情況等未能及時全面掌握，對研發(fā)費用的歸集結(jié)果自然也不能做到及時、準(zhǔn)確反映。

二、幾點建議

1.開展多種形式的培訓(xùn)，提高企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

聘請財稅專家或內(nèi)部資深財務(wù)管理人員針對本企業(yè)的研發(fā)特點對相關(guān)財務(wù)人員從會計核算要求和政策專項規(guī)定等方面進行有針對性的輔導(dǎo)，使其掌握研究開發(fā)費用會計核算應(yīng)按《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企[2007]194號）規(guī)定執(zhí)行，允許稅前加計扣除的研究開發(fā)費用范圍應(yīng)按《國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]116號）執(zhí)行，準(zhǔn)確把握會計制度與稅法關(guān)于研發(fā)費用范圍的差異，正確執(zhí)行好會計政策，稅收政策，規(guī)范會計核算，真實反映企業(yè)研發(fā)費用的投入、發(fā)生情況，充分享受研發(fā)費用稅收優(yōu)惠政策。

2.健全財務(wù)核算制度，實施研發(fā)費專賬管理，準(zhǔn)確核算和分攤研發(fā)費用與生產(chǎn)經(jīng)營費用

企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《民口科技重大專項資金管理暫行辦法》等相關(guān)制度建立一套完善的內(nèi)部研發(fā)活動財務(wù)管理制度，包括研發(fā)資金審簽管理辦法、研發(fā)費用財務(wù)核算管理辦法、研發(fā)項目財務(wù)驗收辦法等，規(guī)范企業(yè)研發(fā)費用開支范圍，研發(fā)資金審簽權(quán)限及流程，對研發(fā)費用建立專門賬套，使用專門的會計科目，準(zhǔn)確核算和分攤研發(fā)費用與生產(chǎn)經(jīng)營費用，準(zhǔn)確反映研發(fā)活動核算的整個過程，并及時做好事后跟蹤，保存相應(yīng)財務(wù)資料以備相關(guān)主管部門查驗。

3.研發(fā)部門與財務(wù)部門之間建立良好的溝通體系

研發(fā)項目立項后，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)全程參與跟進整個項目的計劃、立項、預(yù)算、事中管理、結(jié)題驗收工作。加強研發(fā)部門、財務(wù)部門協(xié)調(diào)和溝通，避免因各行其是而出現(xiàn)研發(fā)費用已發(fā)生，財務(wù)部門卻不知情，研發(fā)費用不能準(zhǔn)確、及時、完整歸集與核算，而導(dǎo)致研發(fā)費用不能稅前加計扣除的損失。

尤其對于同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營、研發(fā)任務(wù)（即產(chǎn)研一體化）企業(yè)，往往以產(chǎn)品為載體開展研發(fā)活動，為準(zhǔn)確及時完整歸集核算研發(fā)費用，研發(fā)部門需加強研發(fā)項目的管理，完善研發(fā)項目各工作流程、環(huán)節(jié)的管理，使研發(fā)項目“身份明確、標(biāo)識清晰”，公司在安排年度工作計劃時，明確計劃開展項目是生產(chǎn)項目還是研發(fā)項目，并通過生產(chǎn)號、科研號加以區(qū)別，在項目開展過程的材料領(lǐng)用、設(shè)計、測試化驗加工、試制等各個環(huán)節(jié)按照特定的標(biāo)識,即生產(chǎn)號、科研號流轉(zhuǎn)，便于財務(wù)人員識別，才能確保生產(chǎn)費用與研發(fā)費用合理劃分，避免“你中有我、我中有你”。財務(wù)部門通過及時提供研發(fā)費用使用情況，幫助研發(fā)部門進行研發(fā)項目的經(jīng)費管理等。

總之，研發(fā)項目的規(guī)范管理及研發(fā)經(jīng)費的準(zhǔn)確核算不但有助于企業(yè)整個研發(fā)體系的完善，而且還有利于企業(yè)充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策。因此，不斷加強對企業(yè)研發(fā)項目管理及研發(fā)經(jīng)費核算的實踐和研究，具有十分重大的意義。

[1]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

[2]《企業(yè)所得稅法實施條例》

[3]《國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知》