胡應(yīng)蘭

(湖北科技學(xué)院財(cái)務(wù)處，湖北咸寧437100)

2009年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》中，將高校內(nèi)部控制定義為:為了實(shí)現(xiàn)教育事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，保證資金、資產(chǎn)、資源安全、完整，并得到合理有效利用，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確;保證有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的貫徹實(shí)施而制定的一系列控制方法、保證措施和業(yè)務(wù)程序?；灸繕?biāo)為:提高資金的使用效率，保證高校管理的合規(guī)合法，確保資產(chǎn)的安全完整，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)可靠。目前，各高校大規(guī)模新建、改擴(kuò)建校區(qū)已接近尾聲，少則幾億甚至幾十億的基建財(cái)務(wù)核算也進(jìn)入到了資產(chǎn)清繳、交付使用的最后階段。但大部分高校由于各種原因，導(dǎo)致基建項(xiàng)目概算超估算、預(yù)算超概算、結(jié)算超預(yù)算的情況［1］。因此，為了高校穩(wěn)定﹑健康的發(fā)展，加強(qiáng)高?；ㄘ?cái)務(wù)的內(nèi)部控制已迫在眉睫。

一、高校基建財(cái)務(wù)的目前狀況

1．基建項(xiàng)目概預(yù)算粗糙，缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式。近幾年來(lái)，隨著高?；ㄍ度氲牟粩嘣黾?，有的高校為了爭(zhēng)項(xiàng)目、搶時(shí)間、擔(dān)心喪失發(fā)展機(jī)遇，不指定專門機(jī)構(gòu)管理項(xiàng)目，不讓總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人參與項(xiàng)目決策，對(duì)項(xiàng)目的調(diào)查研究不夠，編制的可行性研究報(bào)告不科學(xué)，違反項(xiàng)目審批程序，盲目上馬，導(dǎo)致項(xiàng)目成本增加，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益，甚至使項(xiàng)目失敗。

2．基建項(xiàng)目招投標(biāo)暗箱操作、存在商業(yè)賄賂，工程建設(shè)缺乏有效的監(jiān)督。有的高校負(fù)責(zé)人或經(jīng)辦人憑主觀意志辦事，回避財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督，在基建項(xiàng)目涉及的各個(gè)環(huán)節(jié)，不引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，不實(shí)行招投標(biāo)，擅自指定施工單位或供應(yīng)商，致使招標(biāo)價(jià)格失實(shí)、工程物資質(zhì)次價(jià)高，工程造價(jià)的概預(yù)算嚴(yán)重脫離實(shí)際，項(xiàng)目的建設(shè)成本增加，建設(shè)資金難以及時(shí)到位，造成工程質(zhì)量低劣，進(jìn)度延遲或中斷。

3．基建項(xiàng)目完工后，竣工驗(yàn)收不規(guī)范，不及時(shí)進(jìn)行項(xiàng)目竣工決算。按照財(cái)政部有關(guān)規(guī)定，項(xiàng)目完成后三月內(nèi)必須編制竣工決算報(bào)表，而現(xiàn)在很多單位重建設(shè)﹑輕決算，對(duì)一些已經(jīng)完工并投入使用的項(xiàng)目不及時(shí)進(jìn)行竣工決算，長(zhǎng)期掛在“在建工程”帳戶上，導(dǎo)致固定資產(chǎn)實(shí)際已投入使用卻遲遲不能人賬，造成固定資產(chǎn)的“賬實(shí)不符”。

4．目前我國(guó)高校的會(huì)計(jì)核算體系是將基建財(cái)務(wù)同事業(yè)財(cái)務(wù)分開(kāi)處理，在建賬、核算等方面存在兩套系統(tǒng)。高校作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，卻使用兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、兩種會(huì)計(jì)科目、兩套財(cái)務(wù)核算賬套、兩種會(huì)計(jì)報(bào)表，人為將高校的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分割成兩部分。［2］高校新建﹑改擴(kuò)建的資金來(lái)源主要靠借款，借款利息本著誰(shuí)使用誰(shuí)負(fù)擔(dān)的原則，償還時(shí)本應(yīng)記入“在建工程”、“待攤費(fèi)用”，而高校往往都是統(tǒng)一借款，統(tǒng)一付息，導(dǎo)致虛增事業(yè)支出，而基本建設(shè)支出卻與實(shí)際不符，不利于管理層掌握準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，增加管理層的決策風(fēng)險(xiǎn)。

二、加強(qiáng)高校基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建議

1．加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)的管理，建立和完善內(nèi)部控制制度。高校在基建項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目開(kāi)展可行性研究，編制可行性研究報(bào)告，并組織規(guī)劃﹑工程技術(shù)﹑財(cái)會(huì)﹑法律等部門的專家對(duì)報(bào)告進(jìn)行充分的論證和評(píng)審，項(xiàng)目的決策應(yīng)當(dāng)有總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員參與。遵循國(guó)家的法律法規(guī)，按照國(guó)家會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，建立嚴(yán)格的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度，比如:財(cái)務(wù)人員的不相容崗位制度﹑往來(lái)款項(xiàng)的管理制度﹑財(cái)務(wù)收支的審批報(bào)告制度﹑報(bào)銷和審核制度等等。主管領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人員要以身作則，多與會(huì)計(jì)人員溝通，多支持財(cái)務(wù)人員的管理和監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)管理的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合實(shí)際，共同完善基建財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制制度。［3］

2．基建財(cái)務(wù)人員要進(jìn)行事前﹑事中﹑事后的全過(guò)程監(jiān)督。高校在進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，只要符合招投標(biāo)條件的項(xiàng)目，都應(yīng)當(dāng)采用公開(kāi)招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位，嚴(yán)禁不合格的物資投入建設(shè)，影響工程質(zhì)量。高校應(yīng)當(dāng)依法組建評(píng)標(biāo)委員會(huì)，按照招標(biāo)文件確定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，對(duì)文件進(jìn)行評(píng)審和比較，選擇中標(biāo)候選人，再按到規(guī)定權(quán)限和程序從中標(biāo)候選人中確定中標(biāo)人。財(cái)務(wù)部門要參與各種招投標(biāo)，并參與編制招投標(biāo)計(jì)劃，在資金的撥付上要嚴(yán)格按照有關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度，做到?？顚Ｓ茫坏脭D占、挪用。嚴(yán)把付款關(guān)，財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)與承包單位的溝通，經(jīng)常到現(xiàn)場(chǎng)察看項(xiàng)目進(jìn)度和工程質(zhì)量，根據(jù)合同的約定，按到規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理結(jié)算付款，發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題時(shí)，一律不得付款。特別是因工程變更等原因造成價(jià)款支付方式和金額發(fā)生變動(dòng)的，財(cái)務(wù)部門必須根據(jù)完整的書面文件和其他相關(guān)資料，審核以后才能付款。項(xiàng)目完成后，財(cái)務(wù)人員要及時(shí)督促有關(guān)單位并參與項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收，經(jīng)驗(yàn)收合格的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制財(cái)產(chǎn)清單，辦理財(cái)產(chǎn)的移交手續(xù)，進(jìn)行固定資產(chǎn)的增加登記。

3．基建項(xiàng)目完工后，要及時(shí)編制竣工決算，開(kāi)展竣工決算審計(jì)。對(duì)未實(shí)施竣工決算審計(jì)的項(xiàng)目，不得辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)。基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算是對(duì)基本建設(shè)成果的反映，也是考核投資效果的依據(jù)，必須建立建設(shè)單位、第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)與監(jiān)理單位的三方聯(lián)動(dòng)機(jī)制，對(duì)項(xiàng)目的合法性、金額的合理性、手續(xù)的合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。依據(jù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)的概預(yù)算、年度基本建設(shè)的投資計(jì)劃仔細(xì)審查，對(duì)于那些與工程無(wú)關(guān)的、超過(guò)概預(yù)算的支出，一律不得在項(xiàng)目成本中列支。要根據(jù)有關(guān)的財(cái)務(wù)制度規(guī)定，審查每筆財(cái)務(wù)收支是否合規(guī)、合理、合法，審查是否有違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象發(fā)生。［4］對(duì)驗(yàn)收合格的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)編制交付使用的財(cái)產(chǎn)清單，及時(shí)辦理移交手續(xù)。

4．高校應(yīng)當(dāng)盡快將事業(yè)財(cái)務(wù)與基建財(cái)務(wù)合并。隨著部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)等預(yù)算管理制度的改革，要求高校編制的部門預(yù)算包含基本建設(shè)的內(nèi)容。2009年的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(征求意見(jiàn)稿)將基建賬納入高校(大賬)，也進(jìn)一步規(guī)范基建財(cái)務(wù)的核算，這就要求高校必須盡快將事業(yè)財(cái)務(wù)與基建財(cái)務(wù)合并，全面、真實(shí)、完整地反映學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為多元的投資主體和學(xué)校決策層的投資提供數(shù)據(jù)支撐。我們要根據(jù)高校的具體實(shí)際情況，區(qū)別對(duì)待財(cái)政部門以及上級(jí)部門撥款和銀行等貸款的不同，正確記錄是“銀行存款”還是“基本建設(shè)撥款”或是“基本建設(shè)借款”;在“在建工程”科目下設(shè)置諸如“設(shè)備投資”、“待攤投資”等二級(jí)科目，在支付工程款、項(xiàng)目竣工、項(xiàng)目結(jié)賬、項(xiàng)目交付使用后合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目。［5］．

5．建立高?；▋?nèi)部控制績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制。我們可以借鑒英國(guó)高校的風(fēng)險(xiǎn)管理模式，整合已有的資源，成立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，制定合理科學(xué)的﹑公平公正的績(jī)效考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理者的自我評(píng)價(jià)和審計(jì)部門審計(jì)相結(jié)合的方法，并建立跟蹤改進(jìn)機(jī)制，對(duì)績(jī)效考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行改進(jìn)和完善，確?？?jī)效評(píng)價(jià)制度能夠有效﹑順利進(jìn)行。

［1］朱 雨．淺議高?；ㄘ?cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題［J］．經(jīng)濟(jì)師，2011，(8)．

［2］徐文清．中等職業(yè)學(xué)校事業(yè)財(cái)務(wù)與基建財(cái)務(wù)的合并處理淺探［J］．商情，2011，(18)．

［3］杜世昌．淺議事業(yè)單位基建財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題及對(duì)策［J］．中國(guó)外資，2011，(15)．

［4］呂致丹．高校新校區(qū)基建財(cái)務(wù)管理工作中的思考［J］．中國(guó)商界，2011，(20)．

［5］柳青．高校事業(yè)財(cái)務(wù)與基建財(cái)務(wù)合并核算問(wèn)題研究［J］．科技致富向?qū)В?011，(20) ．