馬會(huì)軍，梁南方，陳文紅

(湖北省天門市第一人民醫(yī)院審計(jì)科，天門 431700)

合同審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展，醫(yī)院的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷增加，對(duì)外簽訂經(jīng)濟(jì)合同的數(shù)量也隨之增多，合同審計(jì)作為內(nèi)部控制體系的重要手段卻仍處在嘗試摸索階段。合同審計(jì)就是對(duì)合同的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審核檢查，促使合同管理處于有效的控制狀態(tài)，對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)規(guī)避，現(xiàn)就筆者在實(shí)踐中積累的一些工作方法和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)進(jìn)行粗淺探討。

1 醫(yī)院合同審計(jì)的方法和內(nèi)容

根據(jù)醫(yī)院的管理模式和要求、合同數(shù)量的多寡、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立等的不同，經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)可以采取項(xiàng)目管理式審計(jì)和過程參與式審計(jì)兩種模式［1］，其審計(jì)的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面:

1.1 合同制度審查 一方面要建立健全合同管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置，明確合同管理機(jī)構(gòu)及各類人員職責(zé)范圍、權(quán)利和義務(wù)，以及對(duì)各部門及人員的上下左右關(guān)系的協(xié)調(diào)［2］。另一方面是否有科學(xué)合理的合同審查、審批流程;各部門及人員的權(quán)利相互牽制制約功能是否協(xié)調(diào);組織最高領(lǐng)導(dǎo)層與合同管理機(jī)構(gòu)及各個(gè)機(jī)構(gòu)之間的信息交流是否充分;合同管理流轉(zhuǎn)是否科學(xué)、有效;相互之間的控制是否有效;合同的履行是否受到定期檢查等相關(guān)制度。

1.2 合同流程審查 檢查合同項(xiàng)目是否列入年度計(jì)劃，檢查此項(xiàng)目是否經(jīng)過可行性研究或項(xiàng)目評(píng)估;是否依照程序進(jìn)行申報(bào)，是否經(jīng)過組織批準(zhǔn)，是否采取公開招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競爭性談判進(jìn)行采購。

1.3 合同條款的審查 《合同法》規(guī)定，合同的內(nèi)容由當(dāng)事人約定，一般包括以下條款:當(dāng)事人的名稱或者姓名和住所;標(biāo)的;數(shù)量;質(zhì)量;價(jià)款或者報(bào)酬;履行期限、地點(diǎn)和方式;違約責(zé)任;解決爭議的方法。因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照合同的性質(zhì)，依據(jù)相應(yīng)的法律、法規(guī)對(duì)合同條款進(jìn)行認(rèn)真審查，確定合同主要條款有無遺漏，各條款內(nèi)容是否具體、明確、切實(shí)可行，避免因合同條款不全或過于簡單、抽象、原則，給合同履行帶來困難。

1.4 合同執(zhí)行審計(jì) 合同的簽訂原則是由部門負(fù)責(zé)人具體經(jīng)辦，初稿后必須經(jīng)分管副院長審閱，按合同審批權(quán)限審批。合同的執(zhí)行涉及系列科室，部門負(fù)責(zé)人應(yīng)協(xié)作相關(guān)科室對(duì)合同進(jìn)行討論，陳述各職能部門執(zhí)行要點(diǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)防范措施。審計(jì)部門檢查各內(nèi)部成員是否按照自己權(quán)利、界限和義務(wù)的范圍、工作程序履行自己職責(zé)，防止由于權(quán)利義務(wù)的界限不清引起的內(nèi)部職責(zé)爭議和外部合同責(zé)任爭議的發(fā)生，提高合同管理的效率［3］。

2 合同審計(jì)在內(nèi)部控制體系中的作用

2.1 前瞻性 重大合同的簽訂在列入年度計(jì)劃之前，都應(yīng)有對(duì)準(zhǔn)備立項(xiàng)的大型項(xiàng)目進(jìn)行綜合分析。從實(shí)際需要方面考察此項(xiàng)目是否能為醫(yī)院增加經(jīng)濟(jì)效益;從技術(shù)方面考察是否達(dá)到了行業(yè)中的先進(jìn)性;從資金上考察，本院在實(shí)施該項(xiàng)目時(shí)有哪些優(yōu)越條件，資金來源如何解決，如何歸還，多長時(shí)間可收回成本。科學(xué)的進(jìn)行可行性論證，對(duì)可能存在的問題及薄弱環(huán)節(jié)提出前瞻性的意見和建議，減少投資風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 系統(tǒng)性 合同管理是貫穿于合同洽談、草擬、簽訂、履行、變更、終止或解除、合同糾紛處理的全過程。在市場經(jīng)濟(jì)條件下信息萬變，合同審計(jì)不僅促使管理部門對(duì)合同項(xiàng)目立項(xiàng)前的考證，更要重視合同簽訂后的管理，系統(tǒng)性的對(duì)涉及合同條款內(nèi)容的相關(guān)部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)，動(dòng)態(tài)性的掌握履約全過程的情況變化，及時(shí)對(duì)合同履行進(jìn)程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行修改、變更、補(bǔ)充或中止和終止，對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)防范。

2.3 完整性 對(duì)于正常履約完結(jié)的合同，合同管理部門做好對(duì)合同的收集整理歸檔，包括合同正本、副本及附件、補(bǔ)充協(xié)議，合同的變更、解除合同的協(xié)議，糾紛處理的記錄等都應(yīng)編號(hào)歸檔，以備查考。因某種原因?qū)е潞贤荒苈男谢虿荒芡耆男泻贤?，合同承辦人員要及時(shí)查明原因，組織相關(guān)部門及人員采取保全措施，依法維護(hù)醫(yī)院的合法利益［4］。合同管理部門同執(zhí)行部門要建立《合同管理履行情況統(tǒng)計(jì)表》，對(duì)合同執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，每月將合同履行情況、履行進(jìn)度匯總形成統(tǒng)計(jì)報(bào)表，報(bào)送分管領(lǐng)導(dǎo)，并同時(shí)抄送財(cái)務(wù)部門進(jìn)行結(jié)算。如果是重大事項(xiàng)還需由具體經(jīng)辦的職能部門就項(xiàng)目完成的情況形成書面意見，向院辦公會(huì)匯報(bào)。

總之，醫(yī)院在合同管理中，只有通過不斷健全和完善合同管理制度和流程，運(yùn)用動(dòng)態(tài)管理的科學(xué)手段，實(shí)行全過程包括合同簽訂前、訂立時(shí)、執(zhí)行中和終結(jié)后的跟蹤監(jiān)督管理，才能有效提高管理水平，促使醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康有序發(fā)展。

［1］ 李國麗.合同管理審計(jì)的方法及在會(huì)計(jì)事前監(jiān)督中的應(yīng)用［J］.中小企業(yè)管理與科技，2009(12):67－68.

［2］ 陳 凌.探析醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同管理［J］.江蘇衛(wèi)生事業(yè)，2010，21(1):62－63.

［3］ 王麗娟.淺談醫(yī)院合同管理的現(xiàn)狀和對(duì)策［J］.醫(yī)院信息，2010，1(3):3370.

［4］ 李 鋒，王 偉.談醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制［J］.中國醫(yī)療前沿，2007，2(6):94 －95.