唐湘云

一、新會計制度下醫(yī)院財務(wù)核算的變化

1.核算理念發(fā)生了變化

（1）強調(diào)醫(yī)院的醫(yī)療功能。原有的制度下，醫(yī)院是帶有行政性質(zhì)的事業(yè)單位，隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革，醫(yī)院的市場化程度越來越高，作為獨立的市場主體，更加重視醫(yī)院本身作為醫(yī)療企業(yè)的功能，因此在新的醫(yī)療制度下，會計核算不再將醫(yī)療收入、醫(yī)療支出和藥品收入、支出單列，而是將醫(yī)療收入支出的核算納入藥品的收入支出核算，充分體現(xiàn)出醫(yī)院的醫(yī)療性質(zhì)。

（2）會計核算更加重視實際成本。醫(yī)院新會計制度改變了原有計價方式，更加重視醫(yī)院資產(chǎn)的透明性，體現(xiàn)醫(yī)院資產(chǎn)的實際價值，因此核算的具體方式發(fā)生了變化。

（3）注重核算的時效性。原有的會計核算制度對成本的結(jié)轉(zhuǎn)不及時，一般在月末同時結(jié)轉(zhuǎn)，在新的會計制度下，醫(yī)院收入的確認與成本的結(jié)轉(zhuǎn)幾乎同時進行，注重收入與支出相結(jié)合進行核算。

2.核算更加明確、高效

其一，成本核算的意識明顯增強。新醫(yī)院會計制度改變了過去僅僅以核算的視角看待成本核算的立場，開始從制度上規(guī)定成本核算制度，使成本核算成為一種常態(tài)。

其二，進一步明確了成本核算的對象原則，相關(guān)費用的分攤按照直接成本進行核算，使核算更加明確。

其三，在進行各個科室之間的成本結(jié)轉(zhuǎn)以及劃分更加的透明化。

3.固定資產(chǎn)核算嚴(yán)格化

在原有的會計核算制度下，對固定資產(chǎn)的核算不夠嚴(yán)格，基建項目以及醫(yī)療設(shè)備和病房的核算制度不健全，核算的不夠全面，采用的方法也不能滿足醫(yī)院財務(wù)管理的需要。在新的醫(yī)院會計制度體系下，提高了對固定資產(chǎn)核算的要求，提高了核算標(biāo)準(zhǔn)。

在固定資產(chǎn)入賬上，嚴(yán)格按照固定資產(chǎn)的實際價值入賬，采用先進的會計核算方法進行核算，提高固定資產(chǎn)核算的電子化水平，提高固定資產(chǎn)核算的效率。在常規(guī)管理方面定期對固定資產(chǎn)進行盤點，做到賬實相符，并對出現(xiàn)的變化及時入賬。

二、醫(yī)院基建賬簡析

1.基建賬核算的職能

醫(yī)院的基建項目持續(xù)時間較長，而且花費的人力物力財力較多，因此基建的正常開展更需要發(fā)揮會計核算和管理的職能。其一，基建賬核算能夠保證醫(yī)院的資金安全，是醫(yī)院會計核算的重要組成部分。其二，基建賬對基建項目進行核算，滿足了相關(guān)主體對會計信息的要求，使得醫(yī)院的基礎(chǔ)建設(shè)核算更加透明。其三，基建賬核算能夠及時、完整、準(zhǔn)確的核算和反映醫(yī)院相關(guān)基礎(chǔ)建設(shè)的進程和結(jié)果，客觀上起到了監(jiān)督的作用，是醫(yī)院財務(wù)管理的重要組成部分。其四，基建賬的建立使得基建的財務(wù)管理更加科學(xué)有效，基建項目的建設(shè)有著明確的核算依據(jù)，在過程控制中有明確的依據(jù)。

2.基建核算堅持的原則

（1）要堅持以實際業(yè)務(wù)為根據(jù)?；ㄊ轻t(yī)院運作發(fā)展的重要措施，關(guān)系著醫(yī)院的長遠發(fā)展，基建的核算應(yīng)該以實際發(fā)生的業(yè)務(wù)為依據(jù)，不能憑空編造不存在的基建項目，或者為了填補某些財務(wù)虧空而進行的基建核算，否則基建的核算便是憑空臆造，沒有任何的實際價值。

（2）基建核算的項目必須是合規(guī)項目。醫(yī)院為運作發(fā)展而進行的改建、擴建等基建項目，必須是符合相關(guān)規(guī)定的項目，基建項目的實施需經(jīng)過發(fā)改委、衛(wèi)生部等主管部門審批通過，并取得相關(guān)批復(fù)文件。

（3）以醫(yī)院發(fā)展的年度計劃為指導(dǎo)。醫(yī)院的發(fā)展計劃考慮到了醫(yī)院發(fā)展的全局，基建作為醫(yī)院發(fā)展的項目之一，其實施必然會對醫(yī)院的發(fā)展產(chǎn)生影響，必須保證基建項目與醫(yī)院的發(fā)展相適應(yīng)，而基建的核算也應(yīng)該服務(wù)于大局。

（4）運用先進的核算方法?；椖康暮怂銘?yīng)該適應(yīng)會計核算的新形勢，滿足政府、社會主體以及醫(yī)院管理層對會計信息的要求，充分發(fā)揮會計核算的職能，因此需要應(yīng)用新的會計核算方式對基建進行核算，并不斷提高核算的電算化水平，提高核算的效率。

3.基建財務(wù)核算的內(nèi)容

（1）基建項目資金的籌集。我國的醫(yī)療正處于改革過程中，醫(yī)院并不完全是自主經(jīng)營自負盈虧的市場主體，況且由于醫(yī)院業(yè)務(wù)的獨特性，不可能完全采用以營利為目的的市場化運作，因此醫(yī)院基建的財政資金來源比一般的企業(yè)廣泛，通常包括醫(yī)院的留存收益、自籌資金、財政專項及基建資金撥款，另外醫(yī)院還接受社會的捐贈和投資。在籌集階段，基建項目的核算需要根據(jù)基建項目的進度以及年度的預(yù)算安排，恰當(dāng)安排資金的使用，并制定合理的計劃，對資金的使用進行組織安排。同時建立相應(yīng)的應(yīng)急機制，以便在資金短缺時，有合適的渠道獲得基建項目所需的資金。

（2）基建資金的撥付?；椖吭趯嵤┻^程中需要大量的資金支持，因此需要建立嚴(yán)格的資金支出制度，確保資金的使用與基建工程的進度一致。在工程項目實施過程中，根據(jù)實際建設(shè)的需要，以及不同的原材料價格、人工費用等定期測算工程建設(shè)需要的資金，通過申請、審批等程序后再支付使用。

（3）未清資金的管理?；椖吭谑┕み^程中必然會有很多應(yīng)收款項、預(yù)付款項等，應(yīng)該嚴(yán)格按照相應(yīng)的財務(wù)制度進行資金的管理，應(yīng)收資金按時到賬，預(yù)付資金切實履行其職能，確保基建工程項目所需的材料按時到位。

（4）特殊事項管理?；椖恳话闵婕肮潭ㄙY產(chǎn)的籌建，其工期長，所需資金量較大，在基建工程項目實施過程中會遇到很多特殊的情況，財務(wù)管理部門應(yīng)該提前建立起健全的財務(wù)管理制度，對于特殊的項目預(yù)備應(yīng)急預(yù)案，及時進行處理，確保基建項目的實施。

三、醫(yī)院基建賬管理存在的問題

1.基建賬務(wù)管理意識不強

醫(yī)院作為事業(yè)單位長期以來形成的財務(wù)管理問題沒有得到根本解決，體現(xiàn)在基建項目的賬務(wù)核算上。財務(wù)人員意識淡薄，在基建項目資金支付使用上把關(guān)不嚴(yán)，不能按照既定的管理程序進行操作。另外，基建項目本身不是由醫(yī)院自己進行建設(shè)，一般是通過招標(biāo)方式確定項目建設(shè)的合作方，醫(yī)院只是提供資金，這使得財務(wù)人員認為基建項目的財務(wù)與財務(wù)核算聯(lián)系不大。另外，醫(yī)院財務(wù)人員不能根據(jù)新會計制度處理基建賬務(wù)。

2.基建賬務(wù)處理不規(guī)范

常規(guī)的財務(wù)會計對于基建賬務(wù)處理的科目是“在建工程”，在建工程本身是對基建項目的形象描述，但是對于許多財務(wù)人員來說在建工程卻非常抽象，只是概念上的會計科目，項目建成轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)即可，但是由在建工程到固定資產(chǎn)的過程卻缺少核算，直接造成基建財務(wù)核算與醫(yī)院的常規(guī)業(yè)務(wù)核算混合，基建項目的會計處理欠規(guī)范，設(shè)定好的基建項目賬務(wù)核算規(guī)定可能由于模糊的賬務(wù)處理而形同虛設(shè)。

3.財務(wù)監(jiān)督不到位

基建財務(wù)核算需要有健全的外部監(jiān)督，以便及時發(fā)現(xiàn)基建核算中存在的問題并加以解決，但限于對基建財務(wù)核算的忽視，財務(wù)監(jiān)督不到位，即使在執(zhí)行過程有問題也不能及時發(fā)現(xiàn)，監(jiān)督崗位形同虛設(shè)，不但浪費了醫(yī)院的資源，而且會阻礙相關(guān)問題的解決。

四、改善醫(yī)院基建賬管理的措施

首先，財務(wù)人員要熟悉并運用醫(yī)院新會計制度，將新會計制度具體的核算方法應(yīng)用于基建項目的賬務(wù)核算中，滿足各主體對基建賬務(wù)處理的要求，使得基建賬務(wù)處理符合新的形勢需要。

其次，強化基建財務(wù)管理的意識。按照新會計制度的要求加強醫(yī)院的財務(wù)核算，嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的會計制度。重視醫(yī)院基建的財務(wù)管理，不能因為招標(biāo)建設(shè)基建工程而忽略對其核算控制。

第三，建立完善的基建賬務(wù)處理制度。醫(yī)院要發(fā)展必然進行基礎(chǔ)項目建設(shè)，建立完善的基建賬務(wù)處理制度成為客觀要求，醫(yī)院需要將基建會計核算與運作管理會計核算嚴(yán)格分開，合理劃分崗位職責(zé)，落實崗位責(zé)任。根據(jù)基建工程項目的具體建設(shè)需要設(shè)置不同的崗位，做到崗位相互分離、相互制約。

第四，強化基建財務(wù)監(jiān)督管理。建立健全基建財務(wù)監(jiān)督制度，設(shè)置專門的監(jiān)督崗位，進行事前、事中和事后的監(jiān)督，并明確規(guī)定監(jiān)督崗位的職責(zé)，杜絕紙面監(jiān)督、批文件、走形式?；椖筷P(guān)系到醫(yī)院的長遠發(fā)展，必須確?；椖抠Y金的安全，資金的申請、審批、劃撥必須嚴(yán)格按照資金的相關(guān)制度進行操作，確保資金的處理流程處于嚴(yán)格的監(jiān)督之下。

第五，培養(yǎng)專業(yè)的基建財務(wù)管理人員，根據(jù)醫(yī)院基建的實際需要培養(yǎng)專業(yè)的基建財務(wù)管理人員，部分成熟的醫(yī)院可以對現(xiàn)有的財務(wù)人員進行培訓(xùn)，以便財務(wù)人員適應(yīng)基建財務(wù)管理工作。

[1]徐素艷，許仙忠.醫(yī)院基建財務(wù)管理存在的問題及對策[J].衛(wèi)生經(jīng)濟研究，2007(27).

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