□ 李 波

國務(wù)院國資委為加強對中央企業(yè)負責(zé)人的監(jiān)督管理，正確評判任期經(jīng)濟責(zé)任，于2004年開始組織經(jīng)濟責(zé)任審計試點工作并制定了《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計管理暫行辦法》等文件以規(guī)范該項工作。會計師事務(wù)所以中介機構(gòu)的身份全面參與了該項工作。本文根據(jù)中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的要求、特點，以及筆者的實際工作經(jīng)驗，對該項審計工作的要點予以闡述。

一、中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計目的

1.中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計是財務(wù)基礎(chǔ)審計、全面績效評價與經(jīng)濟責(zé)任審計工作的有機結(jié)合。從資產(chǎn)質(zhì)量、資本結(jié)構(gòu)、運營狀況、獲利能力等方面，對企業(yè)的績效狀況和責(zé)任人履職情況進行全面客觀的分析和評價。

2.通過審計，揭示企業(yè)在經(jīng)營管理、財務(wù)核算、投資決策等方面的薄弱環(huán)節(jié)，促進企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，加強內(nèi)部控制，改善管理。

二、審計程序及策略

1.審前調(diào)查階段。根據(jù)制定的調(diào)查方案，對企業(yè)進行初步調(diào)查，明確審計重點。審前調(diào)查應(yīng)從以下幾個方面進行：

（1）了解企業(yè)基本情況、企業(yè)負責(zé)人基本情況。包括企業(yè)所處行業(yè)、主營業(yè)務(wù)、產(chǎn)權(quán)關(guān)系、組織架構(gòu)等以及負責(zé)人的任職經(jīng)歷、分管工作范圍及工作職責(zé)。

（2）了解企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行情況，關(guān)注風(fēng)險點和薄弱環(huán)節(jié)。

（3）做好基礎(chǔ)資料的收集工作。取得審計報告、管理建議書、述職報告、年度工作總結(jié)、審計重點事項的相關(guān)資料。通過設(shè)置訪談電話、電子郵箱、意見箱等廣泛收集審計線索，獲取相關(guān)資料。

（4）聽取監(jiān)事會對本項目的要求和關(guān)注事項。

（5）草擬調(diào)查問卷、訪談名單和提綱。將調(diào)查問卷的內(nèi)容和發(fā)放范圍作為審計方案的構(gòu)成部分，正式審計前將審前調(diào)查報告及相關(guān)資料下發(fā)規(guī)；相關(guān)管控制度是否履行，對重大投資項目可行性研究是否充分；是否考慮投資風(fēng)險并采取風(fēng)險防范措施；是否建立適當?shù)耐顿Y項目后續(xù)評價管理制度，并根據(jù)評價結(jié)果適時調(diào)整方案。

②經(jīng)營合法合規(guī)性。關(guān)注企業(yè)是否存在公款私存、私設(shè)“小金庫”、資金賬外循環(huán)等情況；是否存在違規(guī)拆借資金、對外提供擔(dān)保、違規(guī)炒作股票、期貨、開展委托理財?shù)雀唢L(fēng)險業(yè)務(wù)；是否存在套取現(xiàn)金、侵吞、私分、挪用、貪污公款等較為嚴重的違法違紀行為。

③會計信息方面。會計信息是否真實、完整，賬實、賬證、賬表是否相符；收入確認、成本費用開支是否真實、完整，有無虛列收入、成本費用等問題；特別關(guān)注合并會計報表范圍、內(nèi)部往來的差異分析和內(nèi)部抵消事項。

④不良資產(chǎn)情況。特別關(guān)注任職期間不良資產(chǎn)的變動情況。核實任職期間各年的不良資產(chǎn)總額、新增不良資產(chǎn)及任期內(nèi)消化不良資產(chǎn)的情況。

⑤其他重要事項。a.加強項目組人員培訓(xùn)。在審計過程中不僅要關(guān)注“是什么”，更多關(guān)注“為什么是”。在知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力、工作經(jīng)驗、對政策領(lǐng)會程度等方面加強培訓(xùn)以滿足經(jīng)濟責(zé)任審計工作的要求。培訓(xùn)主要內(nèi)容為：企業(yè)基本情況、行業(yè)特點、核算特點；審計流程、工作方案和工作底稿要求；特別關(guān)注事項及審計策略；項目組織情況及人員分工。b.在審計實施階段，前期確定的審計重點會有一些變化和調(diào)整，項目負責(zé)人應(yīng)及時明確審計方向，合理調(diào)配審計資源。 c.應(yīng)組織人員查閱企業(yè)的會議記錄、文件、內(nèi)審報告、紀檢材料等資料，及時傳遞給相關(guān)小組，以便查證與核實，針對各小組發(fā)現(xiàn)的異常審計事項及時提供法規(guī)支持。d.通過培訓(xùn)班、座談會等形式積極宣傳，拜訪原任和現(xiàn)任企業(yè)負責(zé)人，走訪企業(yè)員工和相關(guān)當事人，到各審計小組。

2.審計實施階段。

（1）在審計實施階段，除了采用常規(guī)的審計方法外，還應(yīng)調(diào)閱會議記錄或會議紀要、管理機構(gòu)形成的決議等重要決策文件、企業(yè)用章記錄、經(jīng)營目標資料、紀檢材料、聽取企業(yè)負責(zé)人述職、工作匯報、與企業(yè)人員約請談話、發(fā)放調(diào)查問卷、外部調(diào)查、延伸審計相關(guān)單位等方法。

（2）根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計的性質(zhì)和特點，應(yīng)對以下方面進行重點關(guān)注：①重大經(jīng)營決策方面。關(guān)注企業(yè)對外投資、擔(dān)保、大額采購、改組改制等重大經(jīng)營決策的程序是否合法合尋找審計線索和突破點。 e.建立經(jīng)濟責(zé)任審計周報制度、定期匯報制度、重大問題匯報和請示制度。

（3）綜合績效評價與經(jīng)濟責(zé)任評價階段。①以財務(wù)基礎(chǔ)審計結(jié)果為依據(jù)，為績效評價工作提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及有關(guān)資料，進行定量分析。

②組織企業(yè)訪談、開展問卷調(diào)查。合理計劃審計問卷的發(fā)放對象、人數(shù)和程序，有組織的選擇一定數(shù)量和比例的企業(yè)中層以上管理人員和員工代表無記名填答問卷，并及時分析調(diào)查結(jié)果。

③協(xié)助組織財務(wù)績效評價和專家評議。充分準備評議報告初稿，實施非財務(wù)的定性專家評議，形成對企業(yè)負責(zé)人的綜合評價結(jié)論。

④評判經(jīng)濟責(zé)任。草擬經(jīng)濟責(zé)任審計報告和綜合績效評價報告。

（4）交換意見環(huán)節(jié)。溝通貫穿審計全過程，應(yīng)充分與被審計企業(yè)和領(lǐng)導(dǎo)人交換意見，以免引起不必要的爭議。具體應(yīng)注意以下幾個方面：

①溝通方式。溝通過程中盡量使用書面溝通方式。采取發(fā)“溝通函”的方式可以取得當事人的重視，明確相互責(zé)任。

②核實情況。審計過程中需要核實的事項，應(yīng)及時征求被審計人和企業(yè)的意見，進行多次溝通，做到以事實為依據(jù)，客觀公正地反映實際情況。

③隨時控制下屬企業(yè)交換意見情況。下屬審計小組交換意見以前，盡量由項目負責(zé)人先進行復(fù)核，事先復(fù)核可以在現(xiàn)場及時補充證據(jù)或進一步查證。經(jīng)濟責(zé)任審計工作劃清了企業(yè)負責(zé)人前后任之間的責(zé)任，為后任負責(zé)人的工作打下了良好的基礎(chǔ)，改變了“新官不理舊賬，舊官一走了之”的局面。同時經(jīng)濟責(zé)任審計具有工作時間跨度長、涉及業(yè)務(wù)面廣、政策性強、工作量大、工作難度大、審計風(fēng)險多等特點，這就需要我們加大理論鉆研的力度，在實踐中不斷加強對經(jīng)濟責(zé)任審計理論和審計方法的探索與創(chuàng)新，從而推動經(jīng)濟責(zé)任審計工作進一步發(fā)展。