黃慧

【摘 要】本文結合鐵路多經(jīng)企業(yè)的實際情況，闡述了納稅籌劃的定義與原則，以及在財務管理中的必要性，提出了幾種納稅籌劃方法，說明了納稅籌劃在鐵路多經(jīng)企業(yè)財務管理中不可忽視的作用。

【關鍵詞】鐵路；多經(jīng)企業(yè)；納稅籌劃

1.納稅籌劃的定義與原則

納稅籌劃是指在遵循稅法的情況下，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托代理人，對經(jīng)營、投資、籌資等事項的安排和策劃，綜合運用稅法的專業(yè)知識對企業(yè)的稅負進行分析，統(tǒng)籌兼顧，通過消除重復納稅、減輕高額稅負、用足稅收優(yōu)惠、調(diào)整納稅時間等手段，合理合法的降低稅負，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務管理活動。

納稅籌劃是一項系統(tǒng)工程，要遵循合法性、前瞻性、合理性、全面性原則，才能有效地進行納稅籌劃。

2.鐵路多經(jīng)企業(yè)納稅籌劃的必要性

目前，鐵路多經(jīng)企業(yè)涉及行業(yè)多，法人多，管理相對簡單，沒有市場化。多經(jīng)財務人員稅金計算與核算薄弱，不能充分運用稅收優(yōu)惠政策，稅收籌劃能力較差。因此，加強納稅籌劃管理在鐵路多經(jīng)企業(yè)財務管理中顯得十分必要。

2.1加強企業(yè)納稅籌劃管理，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化

加強企業(yè)納稅籌劃管理，依法繳納各項稅金，合理利用稅收優(yōu)惠，減輕高額稅負，減少或避免稅收處罰，有效地降低了企業(yè)的納稅成本，避免不必要的損失，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

2.2加強企業(yè)納稅籌劃管理，提高企業(yè)財務管理水平

企業(yè)內(nèi)部納稅管理制度的完善與加強，要求管理人員以及財務人員不僅要熟悉各類稅收法規(guī)，還要熟悉會計準則和會計制度，從而提高企業(yè)整體的財務管理水平。

2.3加強企業(yè)納稅籌劃管理，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略愿景

按照多元經(jīng)營與運輸主業(yè)“長期共存、相輔相成、互為促進”的戰(zhàn)略定位，將多經(jīng)的資源、經(jīng)營業(yè)務配置和納稅籌劃等統(tǒng)籌起來，服從于企業(yè)戰(zhàn)略，為企業(yè)長遠發(fā)展夯實基礎。

3.鐵路多經(jīng)企業(yè)納稅籌劃的方法

鐵路多經(jīng)企業(yè)按照國家對國有資產(chǎn)管理的有關規(guī)定，從大局出發(fā)，規(guī)范運作，系統(tǒng)推進，統(tǒng)籌安排企業(yè)投資、融資、經(jīng)營管理活動，戰(zhàn)略性地進行系統(tǒng)或企業(yè)整體的納稅籌劃。

3.1通過組合效應實現(xiàn)納稅籌劃

3.1.1資產(chǎn)組合實現(xiàn)納稅籌劃

按照相關規(guī)定，鐵路多經(jīng)系統(tǒng)可以有序地在系統(tǒng)內(nèi)進行資產(chǎn)調(diào)撥，適當增加輕資產(chǎn)創(chuàng)效企業(yè)資產(chǎn)總量，由其承擔資產(chǎn)攤銷支出，減少賬面利益，增加內(nèi)源積累，增強企業(yè)發(fā)展后勁。

3.1.2業(yè)務組合實現(xiàn)納稅籌劃

鐵路多經(jīng)企業(yè)應突破專業(yè)化的限制，進行業(yè)務重組，實現(xiàn)縱向和橫向一體化。效益較好的業(yè)務與效益較差的業(yè)務適當組合，組建多經(jīng)區(qū)域性行業(yè)公司，彌補行業(yè)效益區(qū)別大的天然缺憾，減少賬面利潤，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

3.2通過規(guī)范業(yè)務實現(xiàn)納稅籌劃

3.2.1建立符合企業(yè)情況的折舊攤銷制度實現(xiàn)納稅籌劃

折舊攤銷稅務籌劃的關鍵在于：一是折舊年限的確定方面，企業(yè)應選擇以稅法規(guī)定的最短折舊年限為各類相應的固定資產(chǎn)折舊年限，從增加成本角度推遲納稅時間。二是在折舊方式上，鐵路企業(yè)應盡量選擇加速折舊法，來延緩納稅收益。

3.2.2盡量規(guī)避混合銷售行為實現(xiàn)納稅籌劃

企業(yè)應整合此類綜合業(yè)務，將建筑業(yè)，服務業(yè)和購銷業(yè)務分離，購銷貨物的服務不再收費，反映在購銷差價中；提供服務的收入全部體現(xiàn)在服務費中，盡量不產(chǎn)生混合銷售行為，減輕稅負。

3.3利用收入分劈實現(xiàn)納稅籌劃

3.3.1對不同稅率的業(yè)務橫向分劈，減少納稅金額

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)兼營不同稅率的貨物或應稅勞務、非應稅勞務，應按各自適用的稅率分別計算應納稅額，未單獨核算的，從高適用稅率。利用這個規(guī)定，就可以在具體操作時盡量按銷售貨物和提供勞務類別分科目單獨核算，分別繳納增值稅、營業(yè)稅，有效降低稅負。

3.3.2利用主營業(yè)務收入縱向分劈，延緩納稅時間

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)簽訂分期收款銷售合同可以按合同約定的收款時間確定收入并計算、繳納稅金。對于大額銷售業(yè)務，如果不能一次收回全部貨款的應盡量簽訂分期收款銷售合同，分期確認收入。這樣可以延緩納稅時間，給企業(yè)帶來一定的資金時間價值，有利于提高企業(yè)的資金周轉率。

3.4通過組織結構合理配置實現(xiàn)納稅籌劃

3.4.1合理設置組織結構

按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，鐵路多經(jīng)企業(yè)應根據(jù)法律環(huán)境的變化，組建以總分公司為主、母子公司為輔的組織結構，利用總分公司合并繳納所得政策，減少因企業(yè)下屬單位經(jīng)營成果差異所帶來多交所得稅影響，從而獲得匯總納稅的收益。

3.4.2適度的主輔分離

鐵路系統(tǒng)實行適度的主輔分離，來減輕稅賦。對運輸輔助性工作，專為鐵路主業(yè)服務的業(yè)務，不易走向市場，不必組建專業(yè)化公司加重稅賦。

3.4.3合理設置異地組織結構

稅法規(guī)定，國家需要扶持的高新技術企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅，企業(yè)應視情況盡量把符合條件的企業(yè)設在高新區(qū)，享受稅收優(yōu)惠。

3.5利用節(jié)稅點實現(xiàn)納稅籌劃

3.5.1利用稅率的節(jié)稅點

對繳納增值稅的企業(yè)來說，選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，稅率差別較大。通過計算兩種納稅人應納稅額的平衡點，銷售收入*增值率*17%=銷售收入*3%，得出增值率17.65%。即當增值率低于17.65%時，一般納稅人身份可以節(jié)稅；當高于17.65%時，小規(guī)模納稅人方式可以節(jié)稅。

3.5.2利用納稅額的節(jié)稅點

所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的0.5%。即允許扣除的招待費*60%<=銷售收入*0.5%，業(yè)務招待費在銷售收入0.83%的臨界點時，企業(yè)才能充分運用好上述政策。

3.5.3利用稅收優(yōu)惠節(jié)稅點實現(xiàn)納稅籌劃

稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，企業(yè)應合理控制資產(chǎn)總額和所得額，起到節(jié)稅效應。

3.6利用業(yè)務相關人員組織配合支持納稅籌劃

3.6.1加強對管理決策層領導成員的稅法知識培訓，重視和支持納稅籌劃

企業(yè)的管理決策層領導成員不僅要有遵守法律、合法納稅意識，還要有合法節(jié)稅的意識。規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為納稅籌劃工作，政策性強，涉及面廣，需要組織企業(yè)內(nèi)部或系統(tǒng)人員，與投資者、利益相關方溝通協(xié)調(diào)，事前精心準備，事中強力推進，事后密切關注，統(tǒng)一步調(diào)，重視和支持納稅籌劃。

3.6.2加強對財務人員的稅法知識培訓，理解和把握稅收政策

鐵路企業(yè)應當每年對財務人員進行培訓，使其做到依法納稅，全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動相關的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例，研究掌握稅法規(guī)定，領會稅法精神，關注涉稅政策變化，根據(jù)政策的變化及趨勢，合理進行稅收籌劃，減輕企業(yè)納稅負擔。

3.6.3加強與稅務部門溝通交流，降低納稅風險

在稅收籌劃中，保持與稅務部門的密切聯(lián)系與溝通，積極尋求稅務機關的支持與幫助，盡早獲取相關稅收政策調(diào)整與新政策出臺的信息，在一些具體的籌劃操作上與稅務機關達成共識，在籌劃方案、政策理解運用、具體操作上得到其認可。在某些方面爭取政策支持，避免和減少支出，增大收益，降低風險。

4.結語

總之，納稅籌劃是一項系統(tǒng)工程，是企業(yè)達到“總稅負最小化、節(jié)稅效益最大化、涉稅零風險化”的經(jīng)營行為。納稅籌劃方法靈活多樣，做到事前籌劃、事中控制、事后監(jiān)督，根據(jù)鐵路多經(jīng)企業(yè)的特點做出合理的籌劃，就可以起到一定的節(jié)稅效果，規(guī)避涉稅風險，實現(xiàn)企業(yè)長期、穩(wěn)定發(fā)展，更好地為鐵路多經(jīng)企業(yè)服務，為鐵路企業(yè)的改革發(fā)展營造良好的外部氛圍。

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