邵波

【摘 要】中國(guó)的傳統(tǒng)文化源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，從原始結(jié)繩記事到會(huì)計(jì)借貸平衡，經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的發(fā)展歷程。各國(guó)文化的差異導(dǎo)致了國(guó)家會(huì)計(jì)文化的不同，我國(guó)會(huì)計(jì)文化融合了傳統(tǒng)文化的精髓，兼并吸收了外來(lái)文化的種種優(yōu)秀特色，形成了獨(dú)特的企業(yè)亞文化特征。我國(guó)會(huì)計(jì)文化其核心是會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀，一切會(huì)計(jì)行為都是圍繞著這個(gè)文化價(jià)值中心表現(xiàn)出來(lái)的外在形式，必須圍繞這一核心來(lái)解構(gòu)會(huì)計(jì)文化體制，，以會(huì)計(jì)法制、精神文化為輔助手段，進(jìn)行長(zhǎng)期的拓展和引導(dǎo)。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)文化；特征；體制；建構(gòu)

文化是一個(gè)民族歷史的積淀，是一種文明發(fā)展歷程的鑒證。對(duì)于文化的概念，國(guó)內(nèi)外學(xué)者有著不同的認(rèn)識(shí)和表達(dá)。會(huì)計(jì)文化，作為社會(huì)文化體系的一個(gè)分支，是在特定社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化背景下，從長(zhǎng)期中外會(huì)計(jì)實(shí)踐中創(chuàng)造、形成的，為會(huì)計(jì)人員所共同享有的，具有引導(dǎo)、凝聚、激勵(lì)、約束會(huì)計(jì)群體功能，體現(xiàn)民族特色，增進(jìn)會(huì)計(jì)活力，推進(jìn)會(huì)計(jì)管理現(xiàn)代化進(jìn)程的會(huì)計(jì)物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的總和。

1.會(huì)計(jì)文化的特征與內(nèi)涵

文化是一個(gè)民族生存的底蘊(yùn)，不同的國(guó)家分別在不同的社會(huì)條件提供的歷史舞臺(tái)上，演繹和形成了各自不同的民族文化。中國(guó)傳統(tǒng)文化注重修身齊家，也同時(shí)影響了會(huì)計(jì)文化的發(fā)展，形成“德”“智”并重，德智合一的特色，是一種“德”“智”融合、德才兼?zhèn)洹⒁缘聺?rùn)才的優(yōu)秀文化，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核心的價(jià)值觀以及對(duì)社會(huì)文化體系的促進(jìn)和催化作用。

曾有學(xué)者威廉.大內(nèi)表述企業(yè)文化的概念是“由一個(gè)企業(yè)的傳統(tǒng)和風(fēng)氣構(gòu)成，包括一個(gè)企業(yè)的價(jià)值觀，即確定活動(dòng)、意見(jiàn)和行動(dòng)模式的價(jià)值觀”。會(huì)計(jì)文化作為一種亞企業(yè)文化，對(duì)廣義上企業(yè)文化的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用，代表了管理文化中的新思想、新觀念。

廣義上的會(huì)計(jì)文化，是指人類(lèi)社會(huì)已經(jīng)創(chuàng)造出來(lái)的有關(guān)會(huì)計(jì)方面的物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富。會(huì)計(jì)的物質(zhì)財(cái)富除與會(huì)計(jì)意識(shí)形態(tài)相適應(yīng)的制度外，還主要包括社會(huì)培養(yǎng)與造就的從事會(huì)計(jì)各種專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域和從事會(huì)計(jì)教育與教學(xué)的會(huì)計(jì)人才，以及由會(huì)計(jì)管理本身創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。會(huì)計(jì)的精神財(cái)富是指人類(lèi)在會(huì)計(jì)實(shí)踐中逐步創(chuàng)造出來(lái)的會(huì)計(jì)哲學(xué)觀、會(huì)計(jì)法律觀、會(huì)計(jì)價(jià)值觀、會(huì)計(jì)教育觀、會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)科學(xué)理論與方法等。

會(huì)計(jì)與文化有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，會(huì)計(jì)文化其核心內(nèi)容是會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀。會(huì)計(jì)受各國(guó)不同文化的影響，形成了各具特色的不同的會(huì)計(jì)文化。雖然會(huì)計(jì)文化受到企業(yè)文化的影響與滲透，但會(huì)計(jì)又受到不同國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法規(guī)的制約，受其基本職能制約，具有自身的特征和發(fā)展規(guī)律。

2.會(huì)計(jì)文化的構(gòu)成要素

世界各民族的價(jià)值取向是多元的，構(gòu)成了多元的文化組成。英國(guó)人類(lèi)學(xué)家泰勒認(rèn)為，文化包括知識(shí)、信仰、藝術(shù)、道德、法律、風(fēng)俗以及作為個(gè)人而從社會(huì)獲得的任何能力與習(xí)慣。[1]文化的范圍包羅萬(wàn)象，但是會(huì)計(jì)文化有著獨(dú)特的地位和顯著的特色。經(jīng)濟(jì)力的競(jìng)爭(zhēng)，離不開(kāi)文化力的競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)計(jì)文化作為企業(yè)文化中的一只奇葩，對(duì)促進(jìn)企業(yè)間的有序競(jìng)爭(zhēng)起到舉足輕重的作用。

會(huì)計(jì)文化的基本要素具體包括會(huì)計(jì)物質(zhì)文化、會(huì)計(jì)行為文化、會(huì)計(jì)制度文化、會(huì)計(jì)精神文化。會(huì)計(jì)物質(zhì)文化是文化的表層，是會(huì)計(jì)文化發(fā)展程度的外在表現(xiàn)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)文化的發(fā)達(dá)程度。良好的物質(zhì)文化可以吸引優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員，體現(xiàn)會(huì)計(jì)人員的工作效率，對(duì)會(huì)計(jì)的跨越發(fā)展有著不可替代的作用。

會(huì)計(jì)行為文化是會(huì)計(jì)文化的淺層，介于物質(zhì)文化和制度文化之間。它是一種顯性文化，是會(huì)計(jì)共同價(jià)值觀和會(huì)計(jì)共同精神的折射，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作作風(fēng)和會(huì)計(jì)組織整體的精神風(fēng)貌。

會(huì)計(jì)制度文化是會(huì)計(jì)文化的中層，是會(huì)計(jì)物質(zhì)文化和精神文化的媒介。會(huì)計(jì)制度的制定者通過(guò)健全的企業(yè)規(guī)章和組織機(jī)構(gòu)，將優(yōu)秀的會(huì)計(jì)精神文化以規(guī)章制度的形式加以宣揚(yáng)，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為進(jìn)行約束，保證共同的價(jià)值取向和道德取向。

會(huì)計(jì)精神文化是會(huì)計(jì)文化的深層，是會(huì)計(jì)行為文化的內(nèi)在向?qū)?，體現(xiàn)出會(huì)計(jì)文化的本質(zhì)和核心，是基于會(huì)計(jì)價(jià)值的精神理念和信念追求。會(huì)計(jì)精神文化是會(huì)計(jì)文化的重心所在，是受社會(huì)文化、意識(shí)形態(tài)影響而長(zhǎng)期形成的精神成果和文化觀念，并對(duì)其他會(huì)計(jì)文化產(chǎn)生影響和制約，并從思想和理念上引導(dǎo)著會(huì)計(jì)人員的行為。

現(xiàn)實(shí)生活中，會(huì)計(jì)物質(zhì)文化、會(huì)計(jì)行為文化、會(huì)計(jì)制度文化、會(huì)計(jì)精神文化這四個(gè)要素相互依存、相互制約、相互滲透，構(gòu)成了一個(gè)多層次、多角度、多方位的會(huì)計(jì)文化體系，并為會(huì)計(jì)文化的蓬勃發(fā)展發(fā)揮著日益顯著的引領(lǐng)和促進(jìn)作用。

3.會(huì)計(jì)文化的體制結(jié)構(gòu)

美國(guó)學(xué)者麥克蘭在一次演講中曾講到，“我們必須重建我們會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)者的名譽(yù)。我們需要的不只是改革會(huì)計(jì)法規(guī)，還有重振會(huì)計(jì)文化?！?【2】這段話是對(duì)會(huì)計(jì)人員，尤其是高層會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心的反問(wèn)，是對(duì)其職業(yè)道德的審問(wèn)和警醒。當(dāng)前，會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)管理中繁雜紛亂的問(wèn)題嚴(yán)重阻礙了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制的健全和發(fā)展，如前段時(shí)間的安然會(huì)計(jì)造假案、世界通訊破產(chǎn)案、安達(dá)信審計(jì)造假案等，都折射出面對(duì)會(huì)計(jì)文化的拷問(wèn)，誠(chéng)信與信用顯得尤為重要和迫切，會(huì)計(jì)文化體制的建設(shè)已迫在眉睫，同時(shí)也引起人們對(duì)會(huì)計(jì)文化改革的巨大關(guān)注。

以文化引領(lǐng)制度，以文化育人，以文化強(qiáng)素質(zhì)，這是會(huì)計(jì)文化體制構(gòu)建的坦途。會(huì)計(jì)文化的建設(shè)與形成，受多種因素的影響，而文化體制的解構(gòu)與建設(shè)需要幾代人的不懈努力，因此建設(shè)策略要做到循序漸進(jìn)，富有遠(yuǎn)見(jiàn)。要繼承傳統(tǒng)文化中有利于會(huì)計(jì)文化在新時(shí)期發(fā)展的精華，在會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐中不斷豐富發(fā)展我國(guó)的會(huì)計(jì)文化，也要借鑒和吸收外來(lái)文化中的有用部分，做到兼收并蓄，中西融合。近些年，我國(guó)逐步重視并開(kāi)展了相關(guān)的研究活動(dòng)，隨著市場(chǎng)化進(jìn)程、wto協(xié)議的簽訂、會(huì)計(jì)信息化的實(shí)施，我國(guó)會(huì)計(jì)文化體制的建設(shè)也逐步被納入規(guī)劃和穩(wěn)步有序的發(fā)展中。

會(huì)計(jì)文化體制建構(gòu)的途徑有下列幾點(diǎn)：

3.1以?xún)?yōu)秀文化為載體，注重會(huì)計(jì)人員價(jià)值觀的建設(shè)

核心價(jià)值觀作為會(huì)計(jì)群體共同遵循的價(jià)值準(zhǔn)則，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員的共同信念，為會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了基本方向和行動(dòng)指南。會(huì)計(jì)文化建設(shè)，應(yīng)將“以人為本”作為會(huì)計(jì)價(jià)值觀的核心，做到不斷探索滿(mǎn)足人的需要的新途徑，解決與創(chuàng)造更高的人才效率和人才效益。核心價(jià)值觀的塑造，還應(yīng)把歷史文化與會(huì)計(jì)文化融合起來(lái)，從古代儒家“天人合一”的哲學(xué)思想到現(xiàn)代和諧社會(huì)“以人為本”的核心價(jià)值觀，更加注重了對(duì)人的價(jià)值重塑和資源開(kāi)發(fā)。通過(guò)尊重會(huì)計(jì)群體，關(guān)心會(huì)計(jì)從業(yè)者，培養(yǎng)會(huì)計(jì)高端人才、會(huì)計(jì)后備人才等措施，做到以人為中心，注重人的培養(yǎng)，這樣一定會(huì)助力當(dāng)代會(huì)計(jì)文化的發(fā)展。

3.2以健全法制為核心，加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度文化建設(shè)

會(huì)計(jì)制度文化是工作中形成的一系列規(guī)章制度和管理辦法，是會(huì)計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和規(guī)范的總結(jié)。會(huì)計(jì)規(guī)范、準(zhǔn)則和制度是會(huì)計(jì)文化的現(xiàn)實(shí)反映，因此要借鑒國(guó)際先進(jìn)的會(huì)計(jì)制度體系，結(jié)合我國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展特點(diǎn)，不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度。應(yīng)以健全法制為出發(fā)點(diǎn)，從法制角度強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信行為，嚴(yán)懲法制觀念淡薄和會(huì)計(jì)失真行為，以會(huì)計(jì)制度文化的軟約束力凝聚廣大會(huì)計(jì)群體，保障會(huì)計(jì)工作的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)化，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)投資者的權(quán)益。

3.3以先進(jìn)精神為目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)精神文化的培養(yǎng)

會(huì)計(jì)精神文化是支撐會(huì)計(jì)文化體系的靈魂，代表著會(huì)計(jì)管理水平的高低。通過(guò)樹(shù)立會(huì)計(jì)行業(yè)模范人物，會(huì)計(jì)精神可以形象化、具體化，廣大會(huì)計(jì)群體會(huì)積極仿效，領(lǐng)會(huì)精神，從而將先進(jìn)會(huì)計(jì)精神從意識(shí)形態(tài)轉(zhuǎn)化為具體行為；先進(jìn)精神如誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正、甘于奉獻(xiàn)、進(jìn)取創(chuàng)新等，會(huì)約束會(huì)計(jì)人員的群體行為，提高會(huì)計(jì)職業(yè)形象。會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)以身作則，率先垂范，以誠(chéng)信為榮，以作假為恥，堅(jiān)持原則，追求卓越，在思想道德和價(jià)值取向雙方面影響下屬的行為。多渠道、多層次、多角度地弘揚(yáng)會(huì)計(jì)先進(jìn)精神，這將使會(huì)計(jì)文化顯現(xiàn)出更加璀璨的光芒。

【參考文獻(xiàn)】

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