陳懿東

【摘 要】貪污腐敗是人民大眾最痛恨的公務犯罪行為，同時也是破壞黨和國家發(fā)展的危害最大的因素，反貪腐現(xiàn)在已經(jīng)成為國家行政工作的重要內(nèi)容，而審計作為反貪腐活動的重要一環(huán)，發(fā)揮著不容替代的作用。本文從審計的基本要素出發(fā)，論述了審計在反貪腐活動中的意義、實現(xiàn)審計反貪腐的基本途徑以及新形勢下反貪腐審計的改革建議三方面的內(nèi)容，并從中提煉出審計活動和反貪腐活動之間的有機聯(lián)系。

【關鍵詞】審計；貪污腐敗；反貪腐

十八大召開之后，黨和政府把反腐敗當做眼下工作的重中之重，這不僅是因為信息技術和網(wǎng)絡文化的發(fā)展使普通民眾有了監(jiān)督公務人員的機會，還因為黨和政府要進行新時期的經(jīng)濟政治體制改革，腐敗問題不解決，任何改革都無法正常進行。在過去很多年的反腐敗過程中，政府所掌握的的反腐經(jīng)驗和手段都沒有從根本上杜絕腐敗現(xiàn)象的滋生，但是這并不代表這些手段的失效，政府也不能因此而放棄對傳統(tǒng)手段的運用，只是在新的經(jīng)濟改革的背景下，政府應該對舊有的反腐手段進行與時俱進的改革。在這些手段中，從審計的角度出發(fā)進行的監(jiān)督和反腐活動可以說是防止腐敗的第一環(huán)，如何在新時期繼續(xù)利用審計的手段來防止腐敗以及如何改革審計手段以使之適應新時期經(jīng)濟社會的變化，就成了非常重要的研究課題。

一、審計工作在反腐敗活動中的意義

腐敗活動的滋生根源在于權力尋租，隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，經(jīng)濟市場同政府部門的關系日益密切，在這個過程中，權力擁有者通過自己掌握的權力為普通人的市場進出設置關卡，市場主體想要在市場上有所活動就必須買通權力掌握者，這是權錢交易的最基本形式；另一方面，我國各級政府在一定程度上擁有財政權力，在特定項目的審批或?qū)嵤┻^程中，經(jīng)手者禁不住金錢的誘惑，在會計過程中做手腳，是腐敗行為的另一種表現(xiàn)方式，但是不管哪一種方式，都不可能不留下痕跡，而國家審計的作用就在于找出這種線索，揪出貪腐行為的主客體，以實現(xiàn)公職人員的廉政效果。審計活動從以下幾個方面表現(xiàn)出它在反貪腐過程中的意義：

1.審計活動是發(fā)現(xiàn)貪腐行為的途徑。根據(jù)《中華人民共和國審計法實施條例》第2條規(guī)定：“審計是審計機關依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支、財務收支真實、合法和效益的行為”。審計機關通過運用專門的方法對被審計單位的財政、財務等活動進行檢查，目的是是發(fā)現(xiàn)這些單位在經(jīng)濟活動中師傅做到了真實、正確、合規(guī)以及有效等原則特點。因為財政數(shù)字是客觀的，絕大多數(shù)的財會活動都會在會計記錄中留下痕跡，審計的過程中如果發(fā)現(xiàn)了這些違背基本會計原則和不合乎規(guī)范的痕跡，就等于找到了發(fā)現(xiàn)貪腐行為的線索，所以說，審計活動是發(fā)現(xiàn)貪腐行為的途徑。

2.了解貪腐活動過程的重要方式。審計機關根據(jù)國家法律規(guī)定，對一定單位或者一定領導人的具體行為進行監(jiān)督檢查，因而對于該單位在其權力范圍內(nèi)進行的所有活動都有掌握。單位或者個人的某些貪腐行為不是由單一經(jīng)濟或者政治或者法律因素構成的，而是牽涉到諸多方面的一系列行為，所以對其貪腐行為進行查處的過程必須依賴對法律、財會、行政等各方面都能涉及到的機構，而審計機關正是這樣的機構。審計機關能夠通過特有的權力從各個方面掌握貪腐行為的線索，從而最廣泛地了解貪腐行為的全部過程，為最終對貪腐行為的懲戒提供依據(jù)。

3.預防貪腐行為的發(fā)生。雖然審計活動的存在不能從思想意識上徹底根除人們的貪欲，但是它還是可以作為機關貪腐活動的警鐘而存在著，從前的審計機關對貪腐活動的打擊制發(fā)生在事后，但是現(xiàn)在其活動已經(jīng)有了事中和事后的結合傾向，再加上不斷進行的研究活動使審計機關已經(jīng)能掌握經(jīng)濟貪腐事件中具有普遍性的一些特點，這就為審計活動提前發(fā)現(xiàn)相關單位和個人的不正當行為提供了具有前瞻性的手段。相關貪腐人員在事前會警惕審計活動的存在并考慮自己貪腐的代價，從而有可能從這一點上抑制貪腐行為的發(fā)生。

二、加強審計建設以應對貪腐的基本途徑

1.從審計機關自身出發(fā)加強審計建設，強化其與反貪腐的聯(lián)系。這一點基本上包括以下幾個方面，首先改變審計工作人員的思想觀念，審計機關工作人員目前為止還主要以國家公務員為主，因而他們其實是屬于政府系統(tǒng)的工作者，在對政府活動進行審計的過程中難免會有束縛手腳的地方存在。針對這一點，要改變其觀念，使審計工作者從根本上認識到自己作為審計人員的獨立性，增加其對于自己工作的責任意識；其次完善審計機關的機構建設，我國審計機關目前還是以從屬于政府部門為主，而政府部門隨著市場經(jīng)濟內(nèi)容的變化也在發(fā)生著新的變化，有的部門被合并有的部門被增加，因而出于變動中的政府部門就需要能夠跟得上社會形勢的機構來進行監(jiān)督和審計，尤其是十八大以后，國家必然會出臺更多的用于完善市場經(jīng)濟的法律法規(guī)，面對地方中小企業(yè)的改革和金融市場的改革，政府部門必然作出相應的變化和調(diào)整，如果審計部門不能夠跟上市場變化以及政府的變化，那么在審計的過程中就沒辦法全面覆蓋相關單位的活動內(nèi)容，所以必須緊跟形勢，與時俱進地調(diào)整審計機關的機構設置；再次要從審計工作者的角度入手，嚴格工作人員的篩選并加強對他們的素質(zhì)培訓和鍛煉，現(xiàn)在中國的各個大學所培養(yǎng)的審計學習者的數(shù)量不能夠滿足我國日益擴大的需求，但是審計機關也不能因此而放松了對工作人員的篩選，因為這是一項關系到國家行政的重要工作，選擇最優(yōu)秀的工作人員是保證審計機關自身活力，保證其對貪腐的抵制的關鍵，另一方面，已經(jīng)進入審計機關的工作者時刻都在面臨著腐敗的糖衣炮彈的誘惑，如果不對他們進行時時刻刻的培訓和素質(zhì)要求，他們就有可能成為腐敗行為安插在審計機關中的間諜，會對國家的審計工作造成巨大的損失。

2.在法制和體制層面上加強審計建設，強化其針對貪腐行為的權力。在法治的文化環(huán)境中，所有的行政行為都要做到有法可依有法必依，審計活動的全部過程中，不論是其發(fā)起還是行動還是效果評價都是要在法律的基礎上進行的，沒有法律做依據(jù)和后盾，審計活動就沒法進行，同樣，有法律基礎而不對之進行遵循，審計也難以在反腐的活動中取得任何效果。從法制和體制的層面上加強審計的建設主要包括以下幾個方面：首先就是完善《審計法》的相關內(nèi)容，因為已有的法律都是在已有的經(jīng)濟政治環(huán)境的基礎上設置的，而我們現(xiàn)在面臨的是新的環(huán)境，所以就要有新的且具有前瞻性的內(nèi)容來完善已有的法律，具體而言包括在立法的過程中積極聽取一線審計工作者的意見，他們豐富的實踐經(jīng)驗將會為新的法律內(nèi)容提供依據(jù)，還可以虛心地從先進國家汲取法律經(jīng)驗，畢竟我們的市場經(jīng)濟發(fā)展道路大部分都是他們已經(jīng)走過的，我國出現(xiàn)的貪腐行為也能在他們發(fā)展的過程中找到蹤跡，最后還有聽取被審計單位的意見，因為行政權力需要在相互制約中取得平衡，單方面聽取審計者的意見可能不夠完善，聽取被審計者的意見能夠在立法的過程中幫助制定約束審計者任意妄為的法律內(nèi)容，實現(xiàn)行政權的平衡。其次，從體制上給予審計機關以新的地位，我國的審計機關分為中央和地方兩級，但是他們都是處于政府的領導之下，可以說直接對政府負責，而我國的行政權力又存在黨政兩套體系，所以審計機關在很多時候無法對和自己屬于統(tǒng)一體系的單位進行審計監(jiān)督，而這樣的障礙就嚴重阻止了審計功能的正常發(fā)揮，相關單位的貪腐行為正是在這樣的體制的漏洞中尋求安定和庇護的。從法律和體制的角度加強對審計機關的建設，是改革我國審計程序以及真正實現(xiàn)審計在反貪腐中效果的基本手段。

3.加強審計活動同輿論的結合，更全面地開展反貪腐活動。一直以來，在審計的過程中都強調(diào)輿論的監(jiān)督作用，但是我國的實際情況是輿論所能發(fā)揮的監(jiān)督作用不足夠大，這種情況直到最近兩年才發(fā)生了變化。信息技術和網(wǎng)絡技術在最近一段時間里發(fā)生了飛躍性的變化，通過網(wǎng)絡媒體對貪腐行為進行揭發(fā)的效果已經(jīng)被所有的網(wǎng)民認識到了，網(wǎng)絡技術現(xiàn)在無微不至無孔不入的效果成為普通大眾對公務人員進行監(jiān)督的有效手段。將審計活動和網(wǎng)絡發(fā)展的透明性趨勢結合起來，必然能對這種早已被人熟知的結合方式注入新的活力，使之起到人們預想中的效果。

三、對新形勢下反貪腐審計的改革建議

1.實現(xiàn)公務人員對審計機關所有私人信息的開放。已經(jīng)討論了很久的政府官員財產(chǎn)實名申報至今也沒有在很大的范圍內(nèi)獲得推廣，這其中自然是因為有很大部分官員不想對公眾泄露個人信息，但是如果政府從制度上規(guī)定官員向制度內(nèi)的審計機關進行私人信息完全提供，則能夠減小官員年公布自身財產(chǎn)的阻力。審計機關掌握了政府官員的個人信息就能夠在審計的過程中更有力地把握貪腐行為的線索。

2.實現(xiàn)第三方審計。在很多發(fā)達國家，針對市場主體已經(jīng)完全實現(xiàn)了獨立的第三方審計制度，而針對政府官員，也可以采取這樣的審計方式，將對政府官員的審計權力交給市場，一方面，這符合我國十八大以后“把權力關進籠子里”的行政傾向，另一方面，也能減少鎖邊政府機構，實現(xiàn)“小政府大社會”的集約型行政管理模式，并能節(jié)省國家財政支出，更主要的是獨立的第三方審計機構能夠不受束縛地對貪腐行為進行監(jiān)督和檢查，并運用市場原則最有效率地達到反貪腐的效果。

3.加強普通民眾對審計機關的監(jiān)督。審計機關對相關單位進行監(jiān)督和審計，那么誰來對審計機關進行監(jiān)督和審計？審計工作者的職業(yè)決定了他們所擁有的權力是巨大的，因而對他們的合理監(jiān)督也是必須的，利用政府監(jiān)督審計機關將會使行政設置陷入循環(huán)監(jiān)督的無效境地，而開啟民眾對審計機關的監(jiān)督在現(xiàn)有的信息技術和網(wǎng)絡技術條件下是能夠?qū)崿F(xiàn)的。

總結審計活動在國家經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)行政發(fā)展的過程中起著“衛(wèi)兵”的作用，如何將審計活動的監(jiān)督檢查功能完善地發(fā)揮出來，尤其是如何在當今全新的社會條件和政治環(huán)境中最大限度地實現(xiàn)審計活動反貪腐的效果，是非常重要的研究課題。在過去的審計和反貪腐經(jīng)驗的基礎上將二者結合起來進行論述是每一個相關課題都必須進行的，固有的經(jīng)驗和原則在新的社會條件下依然能夠發(fā)揮一定的作用，而與時俱進地把新的社會條件融合在新的審計建設活動中，更具有不可忽視的意義。

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