2012年11月17日，本人有幸隨江西省審計(jì)系統(tǒng)的骨干人才共19人的政府審計(jì)項(xiàng)目管理培訓(xùn)團(tuán)踏上了澳洲的土地。在21天的時(shí)間里，分別在維多利亞州墨爾本市的維多利亞大學(xué)、墨爾本大學(xué)聆聽了澳大利亞的政府審計(jì)制度、績效審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、信息技術(shù)對審計(jì)的影響、澳大利亞審計(jì)長的職責(zé)和審計(jì)署的機(jī)構(gòu)設(shè)置及墨爾本大學(xué)的內(nèi)審工作程序等專題講座。畢業(yè)于北京大學(xué)的任克若博士、維多利亞大學(xué)的越南裔教授維克多以及維多利亞州審計(jì)署分管教育的官員等專家學(xué)者分別用中英文對我們進(jìn)行了授課。通過大量的理論講解、案例剖析及圖片展示，讓我們學(xué)習(xí)的每一個(gè)人深刻感受到了澳洲審計(jì)的發(fā)展歷史和現(xiàn)狀；反思了中國審計(jì)與澳洲審計(jì)模式的區(qū)別及優(yōu)勢的對比，對我們今后的審計(jì)工作特別是績效審計(jì)工作有著重要的指導(dǎo)和借鑒作用。

—、澳洲及政府審計(jì)概況

澳大利亞聯(lián)邦位于南太平洋和印度洋之間，由澳大利亞大陸、塔斯馬尼亞島等島嶼和海外領(lǐng)土組成，東瀕太平洋的珊瑚海和塔斯曼海，北、西、南三面臨印度洋及其邊緣海，首都是堪培拉。澳大利亞領(lǐng)土面積769.2萬平方公里，人口約為2 206.6萬，其中英國及愛爾蘭后裔占74%，亞裔占5%，土著居民占2.2%，其他民族占18.8%，英語為官方語言。澳大利亞是典型的移民國家。多民族形成的多元文化是澳大利亞社會(huì)的一個(gè)顯著特征。

澳大利亞設(shè)三級政府，聯(lián)邦政府是頂級政府，下設(shè)六個(gè)州，州下設(shè)市。聯(lián)邦與州的關(guān)系是各自獨(dú)立的財(cái)政預(yù)算體制，聯(lián)邦財(cái)政和州財(cái)政在管轄區(qū)域內(nèi)不能重復(fù)，沒有“轉(zhuǎn)移支付”。1901年聯(lián)邦正式成立之時(shí)就頒布了聯(lián)邦政府審計(jì)法。聯(lián)邦政府只能審計(jì)聯(lián)邦政府管轄的機(jī)構(gòu)，不能審計(jì)州管轄的單位。聯(lián)邦政府的審計(jì)長任期10年。澳大利亞政府審計(jì)的內(nèi)容主要有：被審單位的工作業(yè)績指標(biāo)完成情況及內(nèi)控制度的健全；被審單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體制；公共資金使用效益和效率；風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃及風(fēng)險(xiǎn)防范資源的配置等。由此可見，澳大利亞政府審計(jì)雖然包括財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)兩大部分，但在工作中更側(cè)重于績效審計(jì)方面，時(shí)至今日，澳大利亞的政府績效審計(jì)已經(jīng)相當(dāng)發(fā)達(dá)和完善，其經(jīng)驗(yàn)和成果對于正在探索績效審計(jì)的我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)有很多啟示，而這也是我國政府審計(jì)目前比較薄弱的地方，因此我們此行赴澳學(xué)習(xí)的重點(diǎn)就是績效審計(jì)的實(shí)務(wù)和探索。

二、澳洲政府審計(jì)的特色

1.澳大利亞政府審計(jì)的獨(dú)立性。澳大利亞政府審計(jì)為審計(jì)長負(fù)責(zé)制，審計(jì)署不屬于政府，是屬于國會(huì)和議會(huì)的分支機(jī)構(gòu)，審計(jì)署由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，議會(huì)對政府直接起監(jiān)督作用。審計(jì)長不由政府任命，只有在瀆職、行為不端時(shí)才能由議會(huì)多數(shù)表決剝奪職權(quán)。審計(jì)署的工作是獨(dú)立的，不受干擾和指示，審計(jì)署在工作需要的情況下，可以索取保密性的政府信息，特別是財(cái)務(wù)賬目信息。所有的年度審計(jì)報(bào)告最后都要附“審計(jì)長意見”，由審計(jì)長對此份年度報(bào)告提出評語和建議。審計(jì)報(bào)告在審計(jì)長簽署后即完成，任何人不得審查和修改。審計(jì)報(bào)告由審計(jì)長簽字后便可以直接向社會(huì)公布，公眾、新聞媒體和政府都是同一時(shí)間看到審計(jì)報(bào)告，老百姓都可以自由索取報(bào)告。但審計(jì)署不承擔(dān)對審計(jì)報(bào)告中所發(fā)現(xiàn)問題的處罰權(quán)，所有的收繳、罰款只能交給議會(huì)處理。審計(jì)署在保持獨(dú)立性的同時(shí)也要接受第三方審計(jì)。

2.績效審計(jì)在政府審計(jì)中占有重要的地位。從澳大利亞績效審計(jì)產(chǎn)生的背景、現(xiàn)狀、發(fā)揮的作用來看，績效審計(jì)是政府審計(jì)發(fā)展的必然趨勢，是審計(jì)發(fā)展的高級階段。澳大利亞的政府審計(jì)中主要的審計(jì)業(yè)務(wù)為財(cái)務(wù)審計(jì)（相當(dāng)于我國的年報(bào)審計(jì)）和績效審計(jì)，財(cái)務(wù)審計(jì)日常審計(jì)工作的70%以上都外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，財(cái)務(wù)審計(jì)所需的費(fèi)用都由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)，但核心工作由審計(jì)署掌握?？冃徲?jì)所需的費(fèi)用由議會(huì)撥付，所有的績效審計(jì)項(xiàng)目提前1～5年交議會(huì)審定后，由審計(jì)署自行安排和組織，在工作量方面，績效審計(jì)遠(yuǎn)大于財(cái)務(wù)審計(jì)。拿維多利亞州來說，州審計(jì)署有220人，績效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的人數(shù)各占一半，全州的560個(gè)單位每年都要進(jìn)行審計(jì)，包括對政府部委、國有企業(yè)、公共服務(wù)的醫(yī)院和救護(hù)、自來水公司、警察和法院、大學(xué)和養(yǎng)老金單位和項(xiàng)目的審計(jì)，85%以上財(cái)務(wù)審計(jì)的量都外包，但大型政府項(xiàng)目、列入改革的部門和行業(yè)，有財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的部門由審計(jì)署承擔(dān)。每年州審計(jì)署至少得安排20個(gè)大型績效審計(jì)項(xiàng)目，而且均是老百姓關(guān)心、議會(huì)關(guān)心的大項(xiàng)目。這充分說明了澳大利亞政府審計(jì)特別重視被審計(jì)單位的目標(biāo)完成情況及完成效益方面，說白了就是善待納稅人的錢。

3.審計(jì)與政府的關(guān)系是合作大于監(jiān)督。在澳大利亞審計(jì)與政府及其職能部門的關(guān)系是合作，通過發(fā)現(xiàn)問題，共同找到改善管理的途徑和方案，來共同提高財(cái)務(wù)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)管理水平。與我國審計(jì)模式不同的是：我國對一個(gè)單位審計(jì)首先是找問題、查漏洞，然后才是幫助被審計(jì)單位改進(jìn)工作、防范風(fēng)險(xiǎn)。澳大利亞政府審計(jì)的主要目的是先看被審計(jì)單位的制度、體系的運(yùn)行情況，其次是看其是否有業(yè)績和績效，最后才是查找被審計(jì)單位的問題，以便促進(jìn)其改進(jìn)管理和效率，最主要的目的不是找問題和懲罰，而是為被審計(jì)單位服務(wù)和與政府合作。舉一個(gè)例子，維多利亞州花幾十億元建立了一個(gè)海水淡化工程，可工程剛建好后就連下暴雨，幾個(gè)城市都被淹了，水庫里的水都喝不完，何談要喝淡化后的海水。由于工程花費(fèi)的錢都加在了當(dāng)?shù)鼐用竦乃M(fèi)上，水費(fèi)漲了，老百姓怨聲載道。但審計(jì)署在報(bào)告中卻只披露項(xiàng)目建成后所能產(chǎn)生的效益性，只字不提政策和項(xiàng)目的正確性，從中可反映出澳洲政府審計(jì)在某些方面的局限性。

三、澳大利亞政府審計(jì)給我們的啟示

1.正確理解績效審計(jì)的內(nèi)涵，合法合規(guī)性審計(jì)仍是我國績效審計(jì)的重要內(nèi)容。

績效審計(jì)又稱“三E”審計(jì)，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。從字面上解釋似乎沒有包括合法合規(guī)性內(nèi)容，我們在澳大利亞培訓(xùn)期間特地咨詢了包括維多利亞審計(jì)署在內(nèi)的一些審計(jì)人員和專家，他們的回答基本一致，即合法合規(guī)性也是績效審計(jì)的內(nèi)容之一，但不是績效審計(jì)的主要目的。維多利亞州審計(jì)署每年安排的所有績效審計(jì)項(xiàng)目中，都把查處浪費(fèi)、欺詐和舞弊作為主要內(nèi)容。我國政府審計(jì)的目標(biāo)主要是監(jiān)督被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益性。目前我國政府審計(jì)的職能首先是監(jiān)督，因?yàn)楸O(jiān)督有利于發(fā)展生產(chǎn)力，有利于糾正不正之風(fēng)和加強(qiáng)廉政建設(shè)。我國的國情也決定了必須將合法、合規(guī)性審計(jì)作為績效審計(jì)的內(nèi)容。

2.風(fēng)險(xiǎn)分析和目標(biāo)評價(jià)是績效審計(jì)的主要方法。

從澳大利亞的績效審計(jì)現(xiàn)狀看，績效審計(jì)分為期中績效審計(jì)和事后績效審計(jì)兩種。期中績效審計(jì)側(cè)重于對正在執(zhí)行項(xiàng)目或者行為的管理控制情況進(jìn)行效益評價(jià)。這種績效審計(jì)也被評為管理審計(jì)，其主要使用的審計(jì)方法是風(fēng)險(xiǎn)分析。澳大利亞是個(gè)法治國家，如果等到出現(xiàn)問題通過法律程序進(jìn)行解決，手續(xù)非常繁瑣，損失很難挽回，他們希望通過績效審計(jì)發(fā)現(xiàn)和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，而不是等到問題出現(xiàn)以后再去訴諸法律。對于事后績效審計(jì)，它偏重于對項(xiàng)目結(jié)果的評價(jià)，即目標(biāo)評價(jià)，這是績效審計(jì)中最常見的形式。而我國現(xiàn)行的績效審計(jì)主要以國有企業(yè)為審計(jì)對象，且主要由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，國家審計(jì)機(jī)關(guān)盡管試驗(yàn)性地實(shí)施了一些績效審計(jì)，但與內(nèi)審機(jī)構(gòu)相比要少的多。特別是對政府正在投資的建設(shè)項(xiàng)目和各種專項(xiàng)公共資金的使用方面開展的期中績效審計(jì)則少之更少。

3.政府管理的有效性和責(zé)任是績效審計(jì)的主要內(nèi)容和目的。

澳大利亞績效審計(jì)始于上世紀(jì)70年代，當(dāng)時(shí)社會(huì)公眾除了希望了解公共部門資金的使用情況以外，更希望了解公共部門資金使用的效果以及履行職責(zé)等情況，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)已經(jīng)不能滿足人們對審計(jì)的需要，績效審計(jì)主要面向三個(gè)方面：其一是面向議會(huì)，確保政府當(dāng)局、部長們的受托責(zé)任有效行使；其二是面向納稅人，確保納稅人的資金得到合理使用；其三是面向被審單位，為其提供更有效管理及使用資源的建議。從我國的情況來看也是如此，公共資源運(yùn)用的如何，需要對投入和產(chǎn)出的結(jié)果進(jìn)行分析評價(jià)。一直以來我國政府審計(jì)重點(diǎn)關(guān)心的是國家的錢有沒有被擠占、挪用，有沒有被貪污和私分，但至于錢用出去了，有沒有產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益和是否有效率則關(guān)注的很少。以至于在公共資金的使用上存在著不重視經(jīng)濟(jì)效益，不算經(jīng)濟(jì)賬，甚至嚴(yán)重浪費(fèi)的現(xiàn)象，有限的資金沒有得到合理有效的使用，使政府的效能下降，并為某些腐敗分子提供了方便。

4.整合審計(jì)資源在績效審計(jì)中尤為重要。

績效審計(jì)涉及行業(yè)多，專業(yè)性強(qiáng)，是一種綜合的審計(jì)方式。審計(jì)人員不僅需要掌握基本審計(jì)技能，還要熟悉績效審計(jì)的管理工作。既要進(jìn)行微觀計(jì)算分析又要進(jìn)行宏觀判斷和評價(jià)，應(yīng)具有較高的專業(yè)水準(zhǔn)、較寬的知識(shí)結(jié)構(gòu)、判斷力和綜合分析能力。從澳大利亞的實(shí)踐看，幾乎每個(gè)績效審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)組都是由具有不同教育和工作背景的各方面的外聘專家組成?，F(xiàn)階段，我國審計(jì)人員大多是財(cái)經(jīng)專業(yè)出身，隨著績效審計(jì)的開展，單一財(cái)經(jīng)知識(shí)結(jié)構(gòu)類型已不能適應(yīng)審計(jì)工作發(fā)展的需要。要解決這一問題，就必須加快審計(jì)隊(duì)伍現(xiàn)有人員的培訓(xùn)，引進(jìn)審計(jì)專業(yè)以外的人才，建立專家人才庫，實(shí)行專家外聘制度等。

從澳大利亞開展績效審計(jì)的情況來看，技術(shù)方法并不復(fù)雜，我國已經(jīng)開展的績效審計(jì)也能達(dá)到其水準(zhǔn)。由于我國和澳大利亞兩國國情不同、體制不同，審計(jì)的模式和重點(diǎn)也存在差異，我國目前政府審計(jì)的重點(diǎn)還是查錯(cuò)糾弊，但我們還是應(yīng)該傳承自己寶貴的經(jīng)驗(yàn)、傳統(tǒng)和基礎(chǔ)，在保持自己審計(jì)優(yōu)勢的同時(shí)，融合、借鑒澳洲先進(jìn)的績效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，取長補(bǔ)短。在保持自己查錯(cuò)糾弊優(yōu)勢的同時(shí)，加大對績效審計(jì)開展的力度。在績效審計(jì)方面應(yīng)更側(cè)重于對政府部門績效方面的評估指標(biāo)系統(tǒng)的建立和評估標(biāo)準(zhǔn)的考量，以及為今后的被審單位管理工作提出確定的方案和措施方面，盡快建立起績效審計(jì)的審計(jì)方法和程序的資料數(shù)據(jù)庫，加強(qiáng)對審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，做到對政府負(fù)責(zé)，對人民負(fù)責(zé)，從而搞好我國的政府審計(jì)，實(shí)現(xiàn)績效審計(jì)質(zhì)的跨躍。

（作者單位：南昌市審計(jì)局）