萬經(jīng)花

【摘 要】本文闡述了會計信息可靠性與相關(guān)性的概念和內(nèi)容，詳細分析了相關(guān)性和可靠性兩者之間的辯證關(guān)系，并認為相關(guān)性和可靠性的地位不能絕對化，而應根據(jù)不同計量屬性和不同的經(jīng)濟環(huán)境對相關(guān)性和可靠性來加以均衡。

【關(guān)鍵詞】會計信息質(zhì)量特征；相關(guān)性；可靠性；均衡

會計信息質(zhì)量特征中應用較多的有相關(guān)性、可靠性、可理解性、真實性等。其中相關(guān)性和可靠性在判斷會計信息質(zhì)量時起到重大作用，美國會計準則委員會（FASB）認為相關(guān)性和可靠性是會計信息對決策有用的兩個主要質(zhì)量，在成本效益原則和重要性兩個約束條件下，相關(guān)性和可靠性的提高，才能使信息符合需要，從而對決策有用，但是，相關(guān)性和可靠性本身的對立導致兩者的權(quán)衡一直引起人們的爭議。本文從會計信息相關(guān)性與可靠性的概念和內(nèi)容，詳細分析了相關(guān)性和可靠性兩者之間的相互關(guān)系，并認為相關(guān)性和可靠性的地位不能絕對化，而應根據(jù)不同計量屬性和不同的經(jīng)濟環(huán)境對相關(guān)性和可靠性來加以均衡。

一、會計信息相關(guān)性和可靠性的概念及內(nèi)容分析

相關(guān)性是指關(guān)于企業(yè)所提供的會計信息，應當符合投資者及財務報告信息使用者的需要，以便他們做出相關(guān)的經(jīng)濟決策。相關(guān)性的實質(zhì)是與決策有關(guān)、具有改變決策的能力。一般來說，會計信息質(zhì)量是否符合相關(guān)性的要求，其取決于三個因素，及時性、反饋機制、預測價值。也就是說，會計信息的相關(guān)性與決策息息相關(guān)，會計信息的相關(guān)性質(zhì)量特征會影響到會計信息使用者的決策行為。 此外，信息的相關(guān)性還受到其性質(zhì)和重要性的影響。

會計信息的可靠性是要求企業(yè)對其實際發(fā)生的交易或事項進行確認、計量和報告，要求如實反映企業(yè)的各項會計要素及相關(guān)信息，保證會計信息內(nèi)容完整，信息真實可靠，確保會計信息免于偏差或錯誤，通俗的說，就是必須保證會計信息不偏不倚，真實可靠。此外，我國2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——基本準則》第二章“會計信息質(zhì)量要求”中就提出“企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整”。這一表述只將真實性和完整性包含在可靠性之中，而對實質(zhì)重于形式、中立性則是以單獨條款對中立性進行表述。

二、會計信息相關(guān)性和可靠性的辨證關(guān)系

相關(guān)性與可靠性形成了對立且統(tǒng)一的矛盾關(guān)系。一是歷史與未來的矛盾?？煽啃允敲嫦驓v史的，它要求如實反映過去發(fā)生的經(jīng)濟事項；相關(guān)性更多的是面向未來，帶有較多的估計和判斷，強調(diào)預測價值、反饋價值，注重及時性。二是及時與精確的矛盾。會計信息應當具有相關(guān)性，但相關(guān)性要由可靠性來落實，不可靠的信息無論如何相關(guān)，都不能滿足信息使用者的決策需要。強調(diào)相關(guān)性犧牲可靠性，只能誤導使用者。

三、不同計量屬性下的相關(guān)性與可靠性

會計信息的相關(guān)性和可靠性兩者的側(cè)重點并不盡相同，這也影響了會計計量屬性的選擇，這一計量屬性選擇的不同，反過來又影響了相關(guān)性和可靠性在會計信息質(zhì)量的形成過程中的相互博弈。眾所周知，會計計量屬性有如下幾種：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、公允價值。交易的過程中，除了歷史成本是實際交易，其余都是假設(shè)交易的結(jié)果，在會計計量過程中，選擇不同的會計計量屬性勢必會進一步加劇相關(guān)性和可靠性之間的矛盾。

在歷史成本計量屬性下，可靠性>相關(guān)性。在重置成本計量屬性下，相關(guān)性>可靠性。在可變現(xiàn)凈值計量屬性下，相關(guān)性>可靠性。在未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計量屬性下，相關(guān)性>可靠性。在公允價值計量屬性下，相關(guān)性>可靠性。

不同的計量屬性對相關(guān)性和可靠性的側(cè)重都不同，因此，我覺得企業(yè)應該針對不同的會計科目和會計科目在不同的計量時間以及在不同的取得方式下使用不同的計量屬性，例如：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等在取得時運用歷史成本，在后續(xù)計量時可以采用重置成本；融資租入的固定資產(chǎn)使用現(xiàn)值；存貨的后續(xù)計量使用可變現(xiàn)凈值；交易性金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)的后續(xù)計量使用公允價值等等。企業(yè)只有根據(jù)自身的具體情況不同的使用多種計量模式，才能使企業(yè)對外報告的財務信息真正在可靠性和相關(guān)性達到均衡。

此外，企業(yè)還應該在不同的計量屬性上來均衡相關(guān)性和可靠性。例如：歷史成本計量屬性下可靠性較強，企業(yè)可以采取報表附注等補充性披露的方法來彌補和增強相關(guān)性；重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值計量以及公允價值計量屬性下相關(guān)性較強，企業(yè)可以增強會計人員的專業(yè)知識和判斷能力來彌補和增強可靠性等等，使得相關(guān)性和可靠性達到真正的均衡。

四、在我國當前的經(jīng)濟環(huán)境下會計信息可靠性和相關(guān)性的均衡

在不同的歷史條件和經(jīng)濟環(huán)境下，對相關(guān)性和可靠性的強調(diào)程度是不同的。在我國目前的經(jīng)濟條件下，會計信息失真的現(xiàn)象仍然普遍存在，如果我們過分強調(diào)相關(guān)性可能造成對可靠性的忽略，從而導致財務會計信息整體質(zhì)量的失衡，雖然在新會計準則中，能顯著提高會計信息相關(guān)性的計量屬性公允價值被大量采用，但公允價值的取得也必須以可靠性為前提，在保證可靠性的前提下盡量提高相關(guān)性是一種均衡的趨勢，但如果要為增強相關(guān)性而犧牲可靠性則是不可取的。在我國當前的經(jīng)濟環(huán)境下如何均衡可靠性和相關(guān)性，我們應該從我國當前不同的經(jīng)濟要素來分析，例如：我國當前的經(jīng)濟發(fā)展水平，我國當前的經(jīng)濟體制以及當前的證券市場等等。

1.從當前的經(jīng)濟發(fā)展水平考慮。經(jīng)濟發(fā)展水平影響一個國家財政對維護企業(yè)利益的承受能力，我國尚處在社會主義初級階段，經(jīng)濟發(fā)展水平相對還不是很高，國家財政對加大企業(yè)成本的會計方法的承受能力有限，又由于我國可以在政府宏觀調(diào)控下避免惡性通貨膨脹來保證經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展，所以以歷史成本為主，公允價值等其他計量屬性共用是目前最好的選擇。歷史成本是一種提高會計信息可靠性的計量屬性，而公允價值、現(xiàn)值等是提高會計信息相關(guān)性的計量屬性，因此從我國當前的經(jīng)濟發(fā)展水平考慮，我們應該在保證可靠性的前提下，不斷地提高相關(guān)性，使二者達到均衡。

2.從當前的經(jīng)濟體制考慮。經(jīng)濟體制是決定會計目標的基本因素，我國是以公有制經(jīng)濟為主，多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的社會主義市場經(jīng)濟體制，經(jīng)濟發(fā)展仍是以國家宏觀調(diào)控為主，國家對企業(yè)的行政管理的慣性還未完全消失，完全以市場為導向自發(fā)的調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營行為還不太現(xiàn)實，因此，會計信息的可靠性仍是首要滿足國家調(diào)控經(jīng)濟的信息質(zhì)量屬性，但我國正處在向市場經(jīng)濟過渡的階段，為此公允價值，現(xiàn)值等其他計量屬性也需要同時采用。從我國當前的經(jīng)濟體制考慮，我們應該以歷史成本為主，公允價值、現(xiàn)值等多種計量屬性共同作用的方法來均衡會計信息可靠性和相關(guān)性的均衡。

3.從證券市場考慮。證券市場的發(fā)達程度決定著股份公司在整個企業(yè)組織中的重要程度，也決定著企業(yè)籌資的來源，進而制約會計目標的傾向。我國的證券市場還不夠完善，有些上市公司披露財務信息要以考慮國家控股為主，社會公眾控股為輔的特點，例如中石油、中石化，中國電信等國有控股企業(yè)都是以國家作為投資者的利益為導向，因而導致會計信息的公開度和透明度比較低。再者加上我國證券市場的監(jiān)管體制還不健全，近年來爆出多起會計信息造假案，例如：銀廣夏，藍田等多起財務造假案件都是會計信息不實造成的，會計信息失真是我國證券市場面臨的一個十分突出和嚴峻的問題，為此，當務之急是提高會計信息的可靠性，另外，隨著我國經(jīng)濟發(fā)展水平的提高，金融證券市場逐步發(fā)展完善，對相關(guān)性信息的需求也會越來越多。因此，我們應該在保證會計信息的可靠性的前提下，提高相關(guān)性，采用歷史成本為主，公允價值、現(xiàn)值等多種計量屬性共用的方法來均衡會計信息的可靠性和相關(guān)性。

五、結(jié)束語

綜上所述，我國仍應將可靠性作為會計信息首要的質(zhì)量特征，但是也不能忽視相關(guān)性，因為如果失去相關(guān)性，再可靠的會計信息也是無用的，隨著我國經(jīng)濟發(fā)展水平的提高，金融證券市場的逐步發(fā)展完善，對相關(guān)性信息的需求也會越來越多。而且，不能簡單地說是可靠性信息好，還是相關(guān)性信息好。在進行會計計量時一定要根據(jù)實際的會計環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境在可靠性和相關(guān)性之間進行均衡，以對決策最有用的信息作為會計提供的首要目標。此外，企業(yè)可以不同的計量屬性兼用，并根據(jù)不同的會計環(huán)境和會計科目使用不同的計量屬性，并保持以歷史成本為主，其他多種計量屬性共用的狀態(tài)，使會計信息可靠性得到基本保證的前提下，來提高相關(guān)性，從而使二者達到更好地均衡，更好地為會計信息使用者服務。

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