馬東強(qiáng)

摘要：內(nèi)部控制審計對于企業(yè)發(fā)展具有重要意義，完善的內(nèi)部控制審計制度能夠?yàn)槠髽I(yè)降低風(fēng)險、評估管理措施的效果提供必需的價值觀和信息支持。本文旨在分析內(nèi)部控制審計的產(chǎn)生原因，并對內(nèi)部控制審計產(chǎn)生的成本和所帶來的利益進(jìn)行全方位的分析。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計；成本分析；收益分析

為了更好地保證財務(wù)報表的真實(shí)性，保障投資者的利益，內(nèi)部控制審計在“安然事件”以后應(yīng)運(yùn)而生。內(nèi)部控制審計是通過對被審計單位的內(nèi)控制度的審查、分析測試、評價、確定其可信程度，從而對內(nèi)部控制是否有效作出鑒定的一種現(xiàn)代審計方法，是內(nèi)部控制的再控制，它是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。

因此，內(nèi)部控制審計是確認(rèn)、評價企業(yè)內(nèi)部控制有效性的過程，包括確認(rèn)和評價企業(yè)控制設(shè)計和控制運(yùn)行缺陷和缺陷等級，分析缺陷形成原因，提出改進(jìn)內(nèi)部控制建議。

一、內(nèi)部控制審計產(chǎn)生的動因

任何一種制度的產(chǎn)生都有其內(nèi)在的需求，內(nèi)部控制審計的產(chǎn)生動因主要兩個方面，下文將逐一闡述。

1.內(nèi)部控制審計可以提高企業(yè)管理當(dāng)局內(nèi)部控制意識，有效抑制舞弊行為

二十世紀(jì)80年代一些舞弊性財務(wù)報告和企業(yè)“突發(fā)”破產(chǎn)事件導(dǎo)致美國國會一些議員對財務(wù)報告制度的恰當(dāng)性提出了疑問，其中所關(guān)注之一是上市公司內(nèi)部控制的恰當(dāng)性。美國垂德威委員會于1993年發(fā)布的《虛假財務(wù)報告—1987-93美國上市公司分析》揭示：產(chǎn)生虛假財務(wù)報告的現(xiàn)象與控制環(huán)境密切相關(guān)，主要涉及了高級管理層和董事會。從我國的現(xiàn)實(shí)看，鄭州亞細(xì)亞、銀廣夏等事件，揭示企業(yè)經(jīng)營效益普遍較差，會計造假行為嚴(yán)重，財務(wù)報告嚴(yán)重失真的原因之一是內(nèi)部控制的缺失與缺陷。高層管理當(dāng)局缺乏正直的品質(zhì)和道德水準(zhǔn)，靠自身經(jīng)營不能改變經(jīng)營狀況時，極易弄虛作假，粉飾財務(wù)報告，以保住自己的位置，實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。而健全的內(nèi)部控制審計對防止和揭發(fā)舞弊、保證財務(wù)報告的可靠性、財產(chǎn)的安全完整有重要作用。注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計并出具報告，可以督促企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制，在一定程度上減少舞弊的發(fā)生，提高企業(yè)對外出具的財務(wù)報告及其他披露信息的可靠性，進(jìn)而保護(hù)投資者的利益，增加證券市場及其他資本市場的透明度和有效性。

2.提請注冊會計師進(jìn)行內(nèi)控審計符合性測試，可提高對符合性審計的重視

內(nèi)部控制審計的前提是被審計單位管理當(dāng)局是基本可信的，如果管理當(dāng)局蓄意舞弊，公司高級管理人員內(nèi)外勾結(jié)，都會導(dǎo)致內(nèi)控評價為基礎(chǔ)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降氖　?/p>

從主觀因素上講，內(nèi)部控制審計模式的成敗極大地依賴于審計人員的職業(yè)謹(jǐn)慎和能力，恰當(dāng)?shù)毓烙嬁刂骑L(fēng)險。從目前來看，我國有關(guān)注冊會計師的訴訟案件層出不窮，究其根源，與注冊會計師忽視符合性測試有關(guān)。這暴露了現(xiàn)在國內(nèi)審計工作中的一個通病——重實(shí)質(zhì)性審計，輕符合性審計。忽略對管理當(dāng)局的品性及對內(nèi)部控制制度的充分了解，從而導(dǎo)致對審計風(fēng)險的低估。注冊會計師內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)的開展，可使注冊會計師為降低自身的風(fēng)險，重視對被審計單位的內(nèi)部控制的研究和評價，真正發(fā)揮制度基礎(chǔ)審計的優(yōu)越性。

二、內(nèi)部控制審計成本和收益分析

1.內(nèi)部控制審計的成本控制手段

公司內(nèi)部控制審計過程中會產(chǎn)生如下成本：審計人員對于內(nèi)部審計的超額工作量所付出的費(fèi)用；把內(nèi)部控制的評估結(jié)果進(jìn)行信息公開的費(fèi)用；對大眾進(jìn)行組織內(nèi)部的審計基礎(chǔ)知識培訓(xùn)的費(fèi)用；審計人員為獲取公司內(nèi)部審計資格的基本學(xué)習(xí)的費(fèi)用；聘請內(nèi)部控制審計注冊會計師的費(fèi)用。

成本問題始終是影響內(nèi)部控制審計實(shí)施的重要問題。我國要切實(shí)有效地推行內(nèi)部控制審計，在制定的審計準(zhǔn)則中也必須有防止審計成本過高的對策，在實(shí)施審計中也必須有控制審計成本過高。

解決內(nèi)部控制審計成本過高，可以采取應(yīng)當(dāng)采取一定的對策，對癥下藥。比如，在審計準(zhǔn)則中，可以規(guī)定某些成本過高而重要性一般的審計程序（如注冊會計師對管理層自評內(nèi)部控制程序恰當(dāng)性的審查和評價），注冊會計師可以選擇使用或不予強(qiáng)制要求，規(guī)定內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報表審計整合進(jìn)行等。在實(shí)施審計中，可以實(shí)施能同時滿足實(shí)質(zhì)性測試和內(nèi)部控制測試兩個目標(biāo)的審計程序，最大限度地利用檔案資料和他人工作結(jié)果等等。

解決審計成本過高問題也有一些間接對策，通過突重點(diǎn)提高成本投入的效益。比如，在審計準(zhǔn)則中，將內(nèi)部控制審計的范圍限制在與財務(wù)報告相關(guān)的范圍內(nèi)，并詳細(xì)規(guī)定必須審計的重要內(nèi)容、重要目標(biāo)以及重要程序；在審計中，要求重點(diǎn)關(guān)注重大錯報領(lǐng)域、舞弊控制測試、重大缺陷報告等。在審計實(shí)施中，注意從公司層面控制入手，開展自上而下的審計工作，以風(fēng)險評估為導(dǎo)向，選擇控制測試的性質(zhì)，時間和范圍，盡可能選擇那些能夠同時達(dá)到多個審計目標(biāo)的綜合性審計程序，充分挖掘?qū)徲嬜C據(jù)的作用等，從而有效的控制審計成本。

2.內(nèi)部控制審計的收益分析

內(nèi)部審計制度的實(shí)施能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來一定的利益和好處，主要體現(xiàn)在：減少投機(jī)行為、減少交易成本、增強(qiáng)資本市場穩(wěn)定性、。

在減少投機(jī)行為的角度來看，內(nèi)部控制審計制度的執(zhí)行及實(shí)施，能夠?qū)镜母吖苓M(jìn)行監(jiān)管，增加管理層的工作壓力，從而使其實(shí)際地對內(nèi)部控制的基本情況的自我評估，在一定的程度上能夠降低企業(yè)高管在對公司內(nèi)部控制審計進(jìn)程中的投機(jī)行為。

從減少交易成本來看，交易成本中信息成本占絕大部分，內(nèi)部控制審計制度的執(zhí)行及實(shí)施，能夠加強(qiáng)信息需求者與公司的有關(guān)內(nèi)部控制信息的交流和溝通，從而減少信息需求者在獲取控制信息的過程中所花費(fèi)的費(fèi)用，減少了信息交易所帶來的成本。

從增強(qiáng)資本市場的穩(wěn)定性來看，公司信息的公開的質(zhì)量直接受該公司的內(nèi)部控制制度的完善程度影響的，內(nèi)部控制審計制度的執(zhí)行及實(shí)施，投資人能夠?qū)\(yùn)用該制度所得出的評估報告進(jìn)行分析，可以更全面地公司的管理成效，幫助投資人做出明智的判斷，進(jìn)而增強(qiáng)資本市場的穩(wěn)定性，減少因?yàn)橥顿Y失誤所帶來的資本損失。