王蕓

摘要：審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命，它涉及審計(jì)的各項(xiàng)工作，貫穿于每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的全過程。內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位的管理起著重要作用，而審計(jì)工作的生命線就是審計(jì)質(zhì)量，因此，單位要想提高管理效率，就必須重視審計(jì)質(zhì)量管理工作。本文主要對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理存在的問題以及提高單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的具體措施進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量；問題與對(duì)策

內(nèi)部審計(jì)在單位管理過程中起著非常重要的作用，是不可或缺的一項(xiàng)工作。做好內(nèi)部審計(jì)有助于減少浪費(fèi)，確保單位資源利用率達(dá)到最高。作為單位內(nèi)部控制的重要手段，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是單位必須重視的問題。然而目前單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理仍然存在一些問題是亟須解決的。

一、審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。廣義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作的總體質(zhì)量，包括管理工作和業(yè)務(wù)工作；狹義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)業(yè)務(wù)工作即審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，包括選項(xiàng)、立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的程度。審計(jì)質(zhì)量包含了兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量；二是審計(jì)工作的質(zhì)量。簡(jiǎn)言之，就是審計(jì)工作及其結(jié)果的質(zhì)量。審計(jì)工作質(zhì)量是基礎(chǔ)，審計(jì)結(jié)果質(zhì)量又是審計(jì)工作質(zhì)量的集中表現(xiàn)和最終反映。從社會(huì)大眾反映來看，看重的是審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量；而審計(jì)人員應(yīng)該把握的是審計(jì)工作過程的質(zhì)量。

二、當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理存在的問題

1.底稿編制不健全，層次不清。審計(jì)記錄和審計(jì)證據(jù)只與審計(jì)報(bào)告中被審單位的違紀(jì)違規(guī)問題相對(duì)應(yīng)，而對(duì)合規(guī)但需審計(jì)認(rèn)定的事項(xiàng)、賬戶所進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的過程和結(jié)果卻沒有底稿反映，這樣不能全面考察審計(jì)方案所分配的工作是否進(jìn)行了符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，深度如何，是否達(dá)到了所定目標(biāo)，有關(guān)事項(xiàng)是否漏審等等，從底稿中無法反映，這就對(duì)審計(jì)結(jié)論的客觀性和真實(shí)性留下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。

2.底稿制作的基本要素不完整。內(nèi)容簡(jiǎn)單，也沒有復(fù)核監(jiān)督制度，不符合規(guī)范要求。如有的底稿沒有編制者、復(fù)核者的簽名，缺少審計(jì)人員對(duì)所查事項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和處理意見。

3.對(duì)被審單位內(nèi)部控制制度未作深入審查。某些被審單位內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，而審計(jì)人員又不能察覺，從而造成了很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有的審計(jì)人員在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制制度做評(píng)價(jià)時(shí)，并未對(duì)內(nèi)部控制制度是否有效進(jìn)行測(cè)試，即使內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的較為理想，但是對(duì)被審計(jì)單位是否真正遵循這一內(nèi)控制度，執(zhí)行的程度如何，并未做進(jìn)一步了解。

4.沒有準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)被審單位失真的會(huì)計(jì)資料信息，取證不到位。造成會(huì)計(jì)資料失真的原因很多，有的是由于單位財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差，出現(xiàn)技術(shù)性差錯(cuò)；有的是由于單位受利益驅(qū)動(dòng)，人為制造假賬；還有個(gè)別不法分子有意搞亂賬目，企圖從中謀利。主要表現(xiàn)有：會(huì)計(jì)原始憑證混亂，例如白條抵庫現(xiàn)象；會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表失真，例如有些單位虛增利潤(rùn)、虛減利潤(rùn)等；有賬無實(shí)或該報(bào)廢的資產(chǎn)不予核銷，例如虛構(gòu)存貨或固定資產(chǎn)等；單位在多間銀行開戶。對(duì)于上述種種跡象，一些審計(jì)人員卻熟視無睹，錯(cuò)失取證良機(jī)。

5.審后追蹤不到位。近幾年，雖然國(guó)家審計(jì)署和一些地方審計(jì)機(jī)關(guān)在加大審計(jì)力度的同時(shí)，也開始關(guān)注審計(jì)意見、審計(jì)決定的落實(shí)并對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施追蹤審計(jì)，但是仍有不少單位只重視對(duì)審計(jì)查出的罰款處理，卻忽略了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)批示意見、審計(jì)決定、審計(jì)查明問題的整改、審計(jì)意見建議的采納及移交紀(jì)檢司法機(jī)關(guān)處理案件的追蹤，致使一些違規(guī)、違紀(jì)問題屢審屢犯，法律的剛性得不到體現(xiàn)，審計(jì)的力度得不到充分的發(fā)揮。

三、加強(qiáng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的對(duì)策

1.堅(jiān)持審計(jì)的獨(dú)立客觀公正原則。依法審計(jì)是審計(jì)的基本原則。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《審計(jì)法》及相關(guān)法律法規(guī)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。審計(jì)過程中，始終保持審計(jì)應(yīng)有的獨(dú)立性，做到客觀公正，實(shí)事求是，以正直、誠(chéng)實(shí)的品質(zhì)，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度、高尚的職業(yè)道德和過硬的業(yè)務(wù)本領(lǐng)從事各項(xiàng)審計(jì)工作。這是保證審計(jì)質(zhì)量的基本要求。

2.編制科學(xué)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃管理，是強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量宏觀管理的要求。審計(jì)部門通過編制科學(xué)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，努力提升審計(jì)工作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的總體質(zhì)量。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞年度計(jì)劃確立的審計(jì)工作總體目標(biāo)進(jìn)行編制，既要體現(xiàn)全面審計(jì)，也要突出審計(jì)重點(diǎn)，權(quán)衡質(zhì)與量的關(guān)系，科學(xué)安排審計(jì)計(jì)劃，還應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間、經(jīng)費(fèi)和人員要求，做到量力而行，留有余地，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，合理均衡，使審計(jì)計(jì)劃具有較強(qiáng)的針對(duì)性、科學(xué)性和合理性，為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理提供保障。

3.加強(qiáng)審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)。審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)準(zhǔn)則和操作辦法的貫徹執(zhí)行方面，要通過學(xué)習(xí)、領(lǐng)會(huì)和運(yùn)用，在審計(jì)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)，影響和約束審計(jì)人員的行為。作為單位的內(nèi)部審計(jì)部門，更要密切聯(lián)系實(shí)際，在準(zhǔn)則規(guī)范的細(xì)化方面下功夫，增強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)則的可操作性；要善于根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，把實(shí)踐證明成熟的經(jīng)驗(yàn)和方法制度化、規(guī)范化。要制定相應(yīng)的質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)不同時(shí)期的不同要求適時(shí)予以調(diào)整和完善。

4.加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理的制度建設(shè)。以審計(jì)質(zhì)量責(zé)任為核心，建立和完善以審計(jì)復(fù)核審理、審計(jì)檢查考核和審計(jì)責(zé)任追究為內(nèi)容的審計(jì)質(zhì)量管理制度體系。

5.嚴(yán)格審計(jì)過程管理。將審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和制度落實(shí)到審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，把質(zhì)量管理的目標(biāo)和要求貫穿于審計(jì)工作全過程。

6.建立審計(jì)工作底稿的層層審核制度。審計(jì)工作底稿記錄了審計(jì)工作中實(shí)施的審計(jì)手續(xù)和審計(jì)測(cè)試所收集到的審計(jì)證據(jù)以及據(jù)此而得出的審計(jì)結(jié)論，集中體現(xiàn)了審計(jì)人員所做的全部工作。因此，它可以作為審計(jì)組織的監(jiān)督部門檢查審計(jì)工作實(shí)施情況的依據(jù)。為確保審計(jì)工作的總體公正性，審計(jì)工作底稿應(yīng)做到層層審核，審計(jì)人員編制的工作底稿應(yīng)由項(xiàng)目主審人員復(fù)核；某一審計(jì)項(xiàng)目的全部工作底稿應(yīng)由負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的主管審計(jì)人員復(fù)核。工作底稿層層復(fù)核的最終目的是要保證整個(gè)審計(jì)組織的審計(jì)工作質(zhì)量。

7.加大事前、事后管理力度。審計(jì)組和所在部門要重視搞好審前調(diào)查，編制好審計(jì)方案，為審計(jì)項(xiàng)目的高質(zhì)量創(chuàng)造好的前提。另一方面，要加強(qiáng)事后控制，重視開發(fā)利用審計(jì)項(xiàng)目成果，不斷提升審計(jì)成果質(zhì)量。

8.提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。審計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，一般說來，審計(jì)人員素質(zhì)越高，審計(jì)質(zhì)量也越高。審計(jì)機(jī)關(guān)既需要有高素質(zhì)的審計(jì)人員，以適應(yīng)審計(jì)高層次監(jiān)督的要求，又需要審計(jì)人員在能力上具有層次結(jié)構(gòu)，既能滿足不同層次審計(jì)工作的要求，又能降低審計(jì)貢獻(xiàn)成本率，審計(jì)組織還需要多結(jié)構(gòu)、復(fù)合型的專業(yè)審計(jì)人員，要求不同專業(yè)的審計(jì)人員具備專業(yè)勝任能力。因此，審計(jì)組織要“以人為本”，切實(shí)提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。

在審計(jì)后續(xù)階段，審計(jì)組織還應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)制度以及責(zé)任追究制度。審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)不但要對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)還要對(duì)審計(jì)人員評(píng)價(jià)。對(duì)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)包括審計(jì)實(shí)施方案的執(zhí)行情況、目標(biāo)完成情況、與被審計(jì)單位的溝通、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量、預(yù)期的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和結(jié)果及審計(jì)小組的整體情況等；對(duì)審計(jì)人員的評(píng)價(jià)主要包括專業(yè)勝任能力和工作效率等情況。通過審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)可以總結(jié)值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的提高。責(zé)任追究制度，并不是簡(jiǎn)單的懲罰措施，而是要通過必要的監(jiān)督和制約，把審計(jì)質(zhì)量管理落到實(shí)處。

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