馬益群

摘要：“營改增”是我國稅制改革的重要內容之一，其不僅有效地解決了企業(yè)的稅收負擔問題，還更好地促進了企業(yè)的財務管理水平提升以及有效地加強了會計核算能力。本文結合當前稅制改革現狀，探索“營改增”對稅務師事務所發(fā)展的重要影響。

關鍵詞：“營改增”；稅務師事務所；影響分析

“營改增”稅制改革已經全面鋪開。稅務師事務所作為稅務服務市場的主要參與者，勢必會受到一定的影響。目前來看，“營改增”之后，企業(yè)的會計核算以及發(fā)票管理質量要求會明顯提升，這亦促使企業(yè)加強內控管理。本文重點探索“營改增”對稅務師事務所的影響，以及稅務師事務所應該如何把握這一改變，擴大業(yè)務范圍。

一、“營改增”對納稅人的影響

1.規(guī)范核算行為

由于增值稅采取的是抵扣模式，“營改增 ”后，企業(yè)整個會計核算體系隨之發(fā)生改變，涉及會計科目增多，會計核算要求也相應提高。如果會計核算不準確、不規(guī)范，稅款計算很容易出錯，進而引發(fā)稅務風險。

2.強化發(fā)票管理

在營業(yè)稅制度下，納稅人對應稅服務只需開具服務業(yè)發(fā)票即可，但是增值稅制度下，納稅人會根據業(yè)務規(guī)模的大小被劃分為小規(guī)模人和一般納稅人，適用的發(fā)票也分為普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，管理上的合規(guī)性要求比服務業(yè)發(fā)票更高，對企業(yè)的財務、稅務管理提出了更高的要求，如果增值稅專用發(fā)票開具或者取得不當會使企業(yè)面臨很大的稅務風險。

3.幫助試點企業(yè)測算“營改增 ”前后的稅負

由于“營改增 ”可能導致企業(yè)稅負增加，所以試點地區(qū)政府部門一般會給予試點企業(yè)一定的財政補貼。事務所可以幫助試點企業(yè)準確測算稅負變化情況，配合企業(yè)與主管財稅機關進行溝通，爭取財政資金支持。

4.制定“營改增 ”稅務風險手冊

事務所可以對試點企業(yè)的應稅服務流程進行梳理，分析每一環(huán)節(jié)的涉稅風險點，在每一個涉稅風險點，都做出相應的風險揭示，要求具體環(huán)節(jié)操作人員從化解和減少本環(huán)節(jié)稅務風險的角度準備相應的材料，按照既定的模式去操作。

5.為試點企業(yè)設置“營改增”會計核算科目，設計賬務處理模式

一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費- 應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，同時，“主營業(yè)務收入”“、主營業(yè)務成本”等相關科目應按經營業(yè)務的種類進行明細核算。試點地區(qū)兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截至開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目進行核算。

二、“營改增”對稅務師事務所的影響

1.對稅務師事務所定價機制的影響

通常來講，稅務師事務所的定價機制較為靈活，對服務價格產生影響的因素也很多。稅收的變化非常有可能影響到服務價格的制定。但是，稅務師事務所是否將服務價格提高，或者將稅收變化作為價格談判中的借口，則是需要從市場競爭地位、業(yè)務劃分狀況以及自身價格決策制定等方面進行科學、合理地考慮。

2.稅務師事務所可抵扣進項少，可能導致到稅負的提升

目前，原來咨詢簽證服務業(yè)務適用于收取5%的營業(yè)稅稅率，但是，按照現行規(guī)定，這類業(yè)務需要依照6%的稅率征收增值稅。理論上說，“營改增”之后，稅務師事務所采購環(huán)節(jié)中出現的增值稅是可以抵扣的，這樣總體的稅負會有所減輕。但是，由于事務所的實際抵扣進項相對較少，很可能導致稅負“不減反增”。稅務師事務所的經營成本主要分擔在固定資產以及人工費用上，例如：房屋租金以及員工薪酬等。這些成本的產生卻不能獲取增值稅發(fā)票，也就不能成為進項稅，所以稅務師事務所的進項稅額相對較少，以至于其稅負有所提升。

3.稅款計算的影響

核算規(guī)范的咨詢服務企業(yè)，營業(yè)收入確認方法一般是采用權責發(fā)生制原則（即按照完工進度）分期確認收入。在確認收入發(fā)生時，無論是否開具營業(yè)稅發(fā)票，無論是否已經收回賬項，都應該按確認收入的總額作為提繳營業(yè)稅基數。營改增實施后，事務所對外提供咨詢服務確認業(yè)務收入產生增值稅銷項稅額的同時，會在日常采購環(huán)節(jié)上，如購買固定資產、物業(yè)服務、物流運輸、設計制作服務等接受供應商提供的商品和服務時，從供應商方獲得增值稅發(fā)票上載明的稅額一般可抵扣，應交增值稅額是按照銷項稅額減去進項稅額計算而得，這不同于以往營業(yè)稅的按照收入額的一定比例計算應交營業(yè)稅的計算方法。

三、稅務師事務所應借助“營改增”，拓展業(yè)務空間

1.積極做好準備，拓展服務市場

“營改增”在推廣的過程中，勢必會對企業(yè)帶來重大影響，這也將為稅務師事務所的業(yè)務拓展帶來“契機”。所以，稅務師事物所務必要做好充足的準備工作。

（1）對“營改增”稅收政策進行研究，分析其中存在的“難點”，并積極制定詳盡、有效的應對措施。準確把握市場需求，技術上做好充足的準備。例如：結合“營改增”的核心難題，建立“營改增”咨詢庫等。

（2）做好內部培訓，準備充足的人力資源。“營改增”在經過一段時間的試運行之后，勢必會擴大執(zhí)行范圍。所以，對其的政策咨詢需求也會在短時間的暴增，很多企業(yè)還會對應對“營改增”的專項預案感興趣，稅務師事務所面對這些潛在的業(yè)務需求，要做好充足的人力資源準備，一旦業(yè)務開始大面積執(zhí)行，則為客戶提供專業(yè)的咨詢服務。

（3）構建科學、合理的運營模式。稅務師事務所要結合業(yè)務的實際情況，設計出從“業(yè)務招攬”到“承接業(yè)務”再到“專項”咨詢服務的服務模式，做好充足的業(yè)務承接、服務準備工作。然而，這畢竟是一個潛在的市場，具體的“催生”還需要稅務師事務所的合理運作。

2.設計“營改增”服務產品，與注冊稅務師咨詢市場對接

設計出專項的“營改增”服務產品，可以有效地同注冊稅務師咨詢市場對接。設計的產品主要有：專場的輔導會或者專題輔導。利用各種專家報告會，吸引大量的企業(yè)家對咨詢產品進行了解，并促使其產生深入“研究”的想法，從而更好地開展“一對一”輔導業(yè)務；出版相關的輔導材料以及光盤。“營改增”剛剛推行階段，多數企業(yè)都對其了解不多，很容易產生“手忙腳亂”的狀況，而稅務機關的輔導材料并不能完全為其“答疑解惑”，所以，其為稅務師事務所提供了良好的商機；另外，還可以設計專門的稅收籌劃方案。讓更多非試點地區(qū)企業(yè)充分享受結構性減稅的好處。“營改增”本質上是一次結構性減稅，是對非試點行業(yè)的一次隱型稅收優(yōu)惠，很多非試點地區(qū)一般納稅人還很難一下子讀懂這種“隱型稅收優(yōu)惠”。因此， 為部分大型企業(yè)，設計專屬稅收籌劃方案，必然成為“營改增”的最大稅務服務市場。

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