宋云昌

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)企業(yè)規(guī)模和數(shù)量迅速發(fā)展壯大。企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。如何化解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制起著至關(guān)重要的作用。本文主要通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，提出了對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)控制的改進(jìn)策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；改進(jìn)措施

一、前言

2008年財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年5部門(mén)又發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。以上企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范和文件的發(fā)布，標(biāo)志著“以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心，以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體，結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、方法科學(xué)、體系完備的我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)目標(biāo)基本完成，是繼我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則體系建成并有效實(shí)施之后的又一項(xiàng)重大系統(tǒng)工程。該控制規(guī)范的實(shí)施有利于推動(dòng)我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)方式轉(zhuǎn)變，有利于促進(jìn)企業(yè)全方位參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，有利于維護(hù)經(jīng)濟(jì)金融穩(wěn)定和社會(huì)公眾的合法權(quán)益。有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性、提升公司治理水平。

在上述基本規(guī)范和配套指引文件中有許多與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)密切相關(guān)，如《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)—資金活動(dòng)》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)告》等，因此會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制中占有重要地位。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要任務(wù)

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要任務(wù)是：根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、科學(xué)確定投融資目標(biāo)和規(guī)劃。完善嚴(yán)格的資金授權(quán)、批準(zhǔn)、審驗(yàn)等相關(guān)管理制度，加強(qiáng)資金活動(dòng)的集中歸口管理，明確籌資、投資、營(yíng)運(yùn)等各環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和崗位分離要求，定期或不定期檢查和評(píng)價(jià)資金活動(dòng)情況，落實(shí)責(zé)任追究制度，確保資金安全和有效運(yùn)行，負(fù)責(zé)資金活動(dòng)的日常管理，參與投融資方案等可行性研究。嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制、對(duì)外提供和分析利用全過(guò)程的管理，明確相關(guān)工作流程和要求，落實(shí)責(zé)任制，確保財(cái)務(wù)報(bào)告合法合規(guī)、真實(shí)完整和有效利用。

三、目前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

1.缺乏有效的公司法人治理結(jié)構(gòu)

我國(guó)大多數(shù)企業(yè)，特別是中小企業(yè)缺乏有效的法人治理結(jié)構(gòu)，盡管大部分公司從組織形式上看建立了股東大會(huì)或股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理層。但在實(shí)際工作中，大股東或“企業(yè)強(qiáng)人領(lǐng)導(dǎo)”的“內(nèi)部人控”現(xiàn)象十分嚴(yán)重，董事會(huì)的獨(dú)立性受到嚴(yán)重的干擾，監(jiān)事會(huì)成員主要由公司職工和股東代表組成，或受制于董事會(huì)、或受制于公司管理層，監(jiān)督作用難以發(fā)揮。

2.公司董事會(huì)管理層沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)方面的特殊作用

公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在資金活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)告及資產(chǎn)管理方面所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)有籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無(wú)效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過(guò)高或債務(wù)危機(jī)；投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。資金調(diào)度不合理、營(yíng)運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余；資金活動(dòng)管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用，侵占抽逃或遭受欺詐；編制財(cái)務(wù)報(bào)告違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和聲譽(yù)受損；提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，造成決策失誤，干擾市場(chǎng)秩序；不能有效利用財(cái)務(wù)報(bào)告，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)失控。有效的內(nèi)控制度在消除或化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面具有非常重要的作用，遺憾的是大部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)者仍然漠視會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)中的作用仍看作算賬、報(bào)賬。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不完善、控制執(zhí)行不力

我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)比較薄弱，企業(yè)高層對(duì)內(nèi)部控制缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，企業(yè)內(nèi)控的缺失只有在企業(yè)破產(chǎn)、倒閉時(shí)才能夠表現(xiàn)出來(lái)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)成就的輝煌掩蓋了內(nèi)部控制的缺失。殘缺不全或是裝腔作勢(shì)的內(nèi)控制度只有在年終歲尾的股東大會(huì)才有可能象征性地被提及一下。日常經(jīng)營(yíng)中很少有人員敢向高層管理人員提起內(nèi)控制度，對(duì)企業(yè)高層根本沒(méi)有約束和監(jiān)督作用。大多數(shù)企業(yè)并沒(méi)有一套較為完整的控制體系，目前企業(yè)主要采用內(nèi)部審計(jì)的方式對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)管，內(nèi)部審計(jì)的目的就是對(duì)整個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行全面的監(jiān)管，保證其正常運(yùn)營(yíng)。根據(jù)調(diào)查，目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大多簡(jiǎn)單由一個(gè)或幾個(gè)沒(méi)有職位的會(huì)計(jì)兼職，在進(jìn)行內(nèi)部控制的檢查時(shí)基本上也是無(wú)章可循，對(duì)于自己的職責(zé)和任務(wù)也很模糊，實(shí)際工作中大多都是象征性地表示一下，根本不敢接觸問(wèn)題的本質(zhì)，基本上形同虛設(shè)，因而嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的運(yùn)行。

四、完善和提高企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的策略

1.建立起一整套完善的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系

完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本保證。完善體系的建立應(yīng)當(dāng)把握好以下原則，即合法合規(guī)性原則；權(quán)責(zé)對(duì)應(yīng)原則；不相容職務(wù)分離原則；成本效益原則。為了保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的權(quán)威性，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的組織者必須是企業(yè)管理當(dāng)局。在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度前，應(yīng)當(dāng)首先分析企業(yè)當(dāng)前會(huì)計(jì)工作和經(jīng)營(yíng)管理中存在問(wèn)題多，漏洞大的環(huán)節(jié)有那些，在這些環(huán)節(jié)或問(wèn)題中，那些可以通過(guò)設(shè)置內(nèi)部控制制度加以預(yù)防或糾正。只有找出企業(yè)會(huì)計(jì)工作和管理工作的這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)，才能有針對(duì)性地設(shè)置相應(yīng)內(nèi)部控制制度，防患于未然。健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠有效的預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。能夠及時(shí)發(fā)覺(jué)和糾正已經(jīng)發(fā)生的錯(cuò)誤，避免錯(cuò)誤造成的危害進(jìn)一步擴(kuò)大和蔓延。

2.在審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作

完善的制度設(shè)計(jì)只是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，制度的落實(shí)需要有強(qiáng)有力的保障措施。結(jié)合我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況，企業(yè)內(nèi)部控制要得以有效的貫徹執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)和指揮下開(kāi)展工作。這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置能夠保證內(nèi)部審計(jì)較強(qiáng)的獨(dú)立性、較高的地位，便于與高級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人員進(jìn)行溝通，便于對(duì)管理層的評(píng)價(jià)監(jiān)督。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置模式被公認(rèn)為是最合適的設(shè)置。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告。對(duì)重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

3.完善對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的考核機(jī)制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身發(fā)展的特點(diǎn)，制定相應(yīng)的考核機(jī)制和評(píng)價(jià)體系并不斷的發(fā)展和完善，科學(xué)、合理的對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部的控制工作進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，能夠有效的保證企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制合理順利的進(jìn)行。

4.提高相關(guān)崗位的人員素質(zhì)

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部的控制要想獲得更好的發(fā)展，不但要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)和制度進(jìn)行完善和改革，還要配備與承擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)任相適應(yīng)的高素質(zhì)人才。否則，即使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度本身是完善的，也可能因?yàn)閳?zhí)行人員的粗心大意、判斷失誤或相互包庇而失敗。除要選擇那些具有相應(yīng)道德水平、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的高素質(zhì)人才任職內(nèi)控相關(guān)崗位外，還要建立定期輪崗制度，避免一個(gè)人長(zhǎng)期在一個(gè)崗位工作，可以有效的避免違規(guī)、違法行為的發(fā)生和長(zhǎng)期潛伏。企業(yè)的相關(guān)工作人員是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制得以順利進(jìn)行的重要因素，因此對(duì)企業(yè)的相關(guān)工作

五、結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)企業(yè)的規(guī)模也迅速的發(fā)展壯大，相當(dāng)一部分企業(yè)揚(yáng)帆出海。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和走出國(guó)門(mén)，企業(yè)所面臨的政治風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。一著不慎。滿盤(pán)皆輸，無(wú)數(shù)因風(fēng)險(xiǎn)控制而倒閉的企業(yè)警示這我們，一定要加強(qiáng)內(nèi)部控制，化解風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然。完善的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制在企業(yè)整體內(nèi)控體系中具有獨(dú)特的地位，企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層一定要按照內(nèi)控機(jī)制設(shè)置會(huì)計(jì)控制體系。企業(yè)高管要主動(dòng)加收控制體系的監(jiān)督，對(duì)內(nèi)控和內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要足夠的重視，采用守法、科學(xué)、合理的方法進(jìn)行解決。只有這樣才能夠提化解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得更好的發(fā)展。

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