趙奎修

摘要：新形勢下的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)是我國當(dāng)前內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)域的重點(diǎn)問題。由于受到傳統(tǒng)管理理念的影響，我國行政事業(yè)單位在經(jīng)營管理過程中的內(nèi)部控制問題十分突出，已經(jīng)引起財政部門和審計(jì)部門的高度關(guān)注。另一方面，伴隨著我國行政事業(yè)單位改革的逐步深入，不少行政事業(yè)單位也將接受市場經(jīng)濟(jì)的考驗(yàn)。鑒于此，加強(qiáng)和完善相關(guān)內(nèi)部控制制度建設(shè)十分具有必要性和現(xiàn)實(shí)性。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；對策

一、引言

為了建立健全我國企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范體系，我國頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，該項(xiàng)規(guī)范及其指引的頒布不僅能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，同時還對提升企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量及透明度有著深遠(yuǎn)意義。隨著我國對事業(yè)單位改革的不斷推進(jìn)，事業(yè)單位的內(nèi)部控制問題日益凸顯，這些問題的存在會嚴(yán)重阻礙事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展。鑒于此，2010年，財政部部長在財政工作報告中明確指出，完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)迫在眉睫的工作。同企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)相比，目前我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)相對薄弱和滯后。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，越來越多的行政事業(yè)單位也意識到，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是保證資產(chǎn)安全、提高會計(jì)信息質(zhì)量的有力途徑。內(nèi)部控制滲透在事業(yè)單位經(jīng)營管理流程中的各個環(huán)節(jié)，尤其在金融危機(jī)后較為嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢下，內(nèi)部控制將進(jìn)一步發(fā)揮它的先進(jìn)作用。從我國事業(yè)單位的現(xiàn)狀來看，部分行政事業(yè)單位的管理意識還較為落后，內(nèi)部控制建設(shè)情況不甚理想，不僅嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益的提高，同時也給行政事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展埋下隱患。在新的形勢下，事業(yè)單位要想在我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮出更大的效用，就必須建立健全相關(guān)的內(nèi)部控制制度。

二、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的主要問題分析

1.內(nèi)部控制意識較為薄弱

一方面，由于受到傳統(tǒng)管理理念的影響，大多數(shù)事業(yè)單位的管理層重視自身政績和事業(yè)的發(fā)展，忽視了單位的內(nèi)部管理，同時也缺乏對內(nèi)部控制相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，對內(nèi)部控制的重要意義認(rèn)識不夠深刻。有些行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為單位的主要職責(zé)就是服務(wù)于公共事業(yè)，對單位的成本核算、生產(chǎn)經(jīng)營等方面的管理得過且過，認(rèn)為內(nèi)部控制的建立就是走走過場，或者是認(rèn)為內(nèi)部控制就是財務(wù)部門的工作，與其他部門沒有太大關(guān)系，甚至將預(yù)算控制與內(nèi)部控制之間劃上等號。有的行政事業(yè)單位內(nèi)部雖然制定了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但是卻沒有得到真正意義上的執(zhí)行，只是為了應(yīng)付上級檢查，沒有發(fā)揮應(yīng)有的效用。另一方面，由于有些行政事業(yè)單位在崗位設(shè)置上的不科學(xué)，導(dǎo)致了相關(guān)工作人員的崗位責(zé)任約束意識十分薄弱，再加上單位內(nèi)部缺少對內(nèi)部控制相關(guān)知識的宣傳和培訓(xùn)，導(dǎo)致工作人員缺乏內(nèi)部控制建立與實(shí)施所必要的能力，難以切實(shí)發(fā)揮財務(wù)控制和監(jiān)督的作用，業(yè)務(wù)控制脫節(jié)現(xiàn)象十分嚴(yán)重。

2.缺乏合理、完善的內(nèi)外部監(jiān)督體系

我國行政事業(yè)單位缺乏合理、完善的內(nèi)外部監(jiān)督體系，因此難以有效協(xié)調(diào)各個部門的工作，不能對單位內(nèi)部的會計(jì)工作形成具有威懾力的監(jiān)督。盡管有不少行政事業(yè)單位在內(nèi)部設(shè)置了紀(jì)檢監(jiān)察部門，但是在現(xiàn)階段的管理體制下，紀(jì)檢監(jiān)察部門缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，直接導(dǎo)致監(jiān)督力度薄弱，監(jiān)督覆蓋面較窄，難以對內(nèi)部控制的有效性形成監(jiān)督。尤其是針對一些權(quán)力較大的行政事業(yè)單位，其政務(wù)活動的公開程度有限，社會公眾了解的信息也十分有限，社會監(jiān)督難以形成。一些事業(yè)單位從自身實(shí)際利益的角度考慮，都會盡量采取一些保護(hù)措施，缺乏全面的信息共享和有效的溝通交流機(jī)制。此外，審計(jì)部門往往都將工作重點(diǎn)放在預(yù)算領(lǐng)域，難以對行政事業(yè)單位形成持續(xù)性監(jiān)督，再加上缺乏相應(yīng)的獎懲機(jī)制，其工作積極性不高，在實(shí)際操作中缺乏發(fā)現(xiàn)問題的動力。如果任由該現(xiàn)象發(fā)展下去，會極大削弱行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督功能，最終導(dǎo)致單位內(nèi)部控制全面失效。

3.會計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量偏低，會計(jì)人員整體素質(zhì)不高

內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行需要依靠高質(zhì)量的會計(jì)基礎(chǔ)工作和高水平的會計(jì)人員。從目前我國行政事業(yè)單位的普遍狀況來看，其會計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量整體偏低，規(guī)范化程度不夠?？陀^來看，行政事業(yè)單位的會計(jì)核算相對企業(yè)來說較為簡單，在加上傳統(tǒng)管理理念的影響，行政事業(yè)單位的會計(jì)基礎(chǔ)工作往往只是流于形式，并沒有對其規(guī)范性進(jìn)行嚴(yán)格要求。另一方面，由于行政事業(yè)單位的財會人員整體素質(zhì)偏低，專業(yè)技能知識陳舊，觀念落后，會計(jì)判斷不準(zhǔn)確，對內(nèi)部控制的執(zhí)行常常存在偏差，也直接導(dǎo)致了內(nèi)部控制實(shí)際執(zhí)行效果不甚理想。

三、完善我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的對策分析

1.強(qiáng)化內(nèi)部控制意識，提高行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制工作的重視程度

內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行的效果直接受到單位領(lǐng)導(dǎo)和工作人員的影響，鑒于此，在行政事業(yè)單位內(nèi)部，需要從上到下進(jìn)行對內(nèi)部控制相關(guān)理念與知識的學(xué)習(xí)，為內(nèi)部控制工作的開展奠定良好的基礎(chǔ)和氛圍。首先，單位的領(lǐng)導(dǎo)需要對內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況承擔(dān)首要責(zé)任，要能做到以身作則。通過對管理層內(nèi)部控制意識的強(qiáng)化，提高內(nèi)部控制在實(shí)際工作中的受重視程度，使得內(nèi)部控制相關(guān)制度能夠真正落到實(shí)處。其次，在制定內(nèi)部控制的相關(guān)制度時，一定要樹立起人人負(fù)責(zé)的觀念，明確權(quán)責(zé)關(guān)系，大力推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，將相關(guān)責(zé)任風(fēng)險與單位管理層的政績直接掛鉤，促進(jìn)管理層更好地履責(zé)。最后，還要加強(qiáng)對行政事業(yè)單位內(nèi)部員工的宣傳和培訓(xùn)，讓其了解內(nèi)部控制的重要意義，主動維護(hù)內(nèi)部控制環(huán)境。

2.盡快建立單位內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)、社會審計(jì)相結(jié)合的監(jiān)督體系

為了確保內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果，我國行政事業(yè)單位應(yīng)該盡快建立起內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)、社會審計(jì)相結(jié)合的監(jiān)督體系。首先，要提高對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的重視。內(nèi)部審計(jì)不僅是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制整體系統(tǒng)的重要組成部分，同時也是其逐步強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的重要依托。行政事業(yè)單位需要完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的層次，樹立起內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性，使其逐步制度化和規(guī)范化。其次，在政府審計(jì)層面，財政部門要進(jìn)一步加強(qiáng)對行政事業(yè)單位所涉及的財政資金的管理，從預(yù)算抓起，細(xì)化財政資金考核項(xiàng)目。同時，審計(jì)部門也應(yīng)該積極配合，采取定期審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等方式，充分發(fā)揮政府監(jiān)督的效用。最后，國家還應(yīng)該盡快完善相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，賦予納稅人更高的法律地位，引入社會審計(jì)機(jī)構(gòu)，發(fā)揮社會公眾的監(jiān)督力量。

3.提高會計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量，建立教育機(jī)制，提高會計(jì)人才的綜合素質(zhì)

一方面，會計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量的高低會對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施效果產(chǎn)生顯著影響，會計(jì)基礎(chǔ)工作不過關(guān)，會對內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位的推行產(chǎn)生負(fù)面影響。鑒于此，行政事業(yè)單位必須要有意識地提高會計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量，強(qiáng)化會計(jì)系統(tǒng)自身的控制作用。企業(yè)可以建立起嚴(yán)格的財務(wù)管理制度，大力推行電算化工作系統(tǒng)，這樣既可以避免實(shí)際工作中的隨意性，又可以大幅度地提高會計(jì)基礎(chǔ)工作的效率和準(zhǔn)確性。除此之外，行政事業(yè)單位還需要進(jìn)一步規(guī)范日常的管理工作，對會計(jì)崗位進(jìn)行科學(xué)設(shè)置，確保各個崗位之間能夠互相監(jiān)督和制約，實(shí)現(xiàn)有效的會計(jì)控制，最大程度的減少工作中的失誤。另一方面，行政事業(yè)單位可以通過建立培訓(xùn)教育機(jī)制，提高會計(jì)人員的整體素養(yǎng)。會計(jì)人員素質(zhì)的高低會直接影響內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行，提高行政事業(yè)單位會計(jì)人員的綜合素質(zhì)是打造高效內(nèi)部控制制度的必然要求。新形勢下，一名合格的會計(jì)人員不僅應(yīng)當(dāng)具備過硬的專業(yè)技術(shù)知識，熟悉國家相關(guān)法律法規(guī)，同時還應(yīng)該具備高尚的職業(yè)道德和主動學(xué)習(xí)的熱情。行政事業(yè)單位可以通過舉辦定期培訓(xùn)、專業(yè)講座、外出考察等等方式，促進(jìn)單位內(nèi)部會計(jì)人員的繼續(xù)教育，不斷更新會計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)，從而保證會計(jì)工作的質(zhì)量。

四、結(jié)語

客觀來看，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)長期、復(fù)雜的工作，需要對內(nèi)部控制制度進(jìn)行一定的改革和創(chuàng)新才能幫助行政事業(yè)單位適應(yīng)社會發(fā)展，這一過程任重道遠(yuǎn)。我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)必須考慮到我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r和行政事業(yè)單位的實(shí)際情況，從改善內(nèi)部控制環(huán)境出發(fā)，著力為內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施營造一個良好的氛圍和基礎(chǔ)。同時將內(nèi)部控制作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程來予以打造，跟進(jìn)相關(guān)子系統(tǒng)的配套工作，循序漸進(jìn)地對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行改進(jìn)。

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