張玉紅

摘要：我國資源浪費、環(huán)境污染和生態(tài)破壞十分嚴重，發(fā)展循環(huán)經濟刻不容緩。本文從發(fā)展循環(huán)經濟的目標和稅收調節(jié)的原理入手，將促進循環(huán)經濟發(fā)展的稅收政策分為限制性和鼓勵性兩個大類，分稅種進行分析，最后對資源稅、消費稅、環(huán)保稅、增值稅和企業(yè)所得稅5個主要稅種提出來完善建議，以促進循環(huán)經濟的發(fā)展。

關鍵詞：循環(huán)經濟；稅收政策；完善建議

一、 循環(huán)經濟與稅收調節(jié)

為了深入貫徹資源節(jié)約、環(huán)境保護的基本國策，加快資源節(jié)約型和環(huán)境保護型友好社會的建設，我國鼓勵發(fā)展循環(huán)經濟。循環(huán)經濟本質上是一種生態(tài)經濟，是一種“資源→產品→再生資源→再生產品”的經濟模式。

政府利用稅收手段促進循環(huán)經濟發(fā)展的依據是外部效應。傳統(tǒng)的“單程式經濟”是以資源的過度消耗為代價來維持經濟的增長，在生產和消費過程中產生了資源消耗和環(huán)境破壞造，受害者得不到額外的補償，生產者和消費者的成本小于收益，造成產品的過度供給和消費，這就是明顯的負外部效應。政府應該對具有負外部效應的行為征稅，并對正的外部效應采取激勵優(yōu)惠措施。

二、 我國調節(jié)循環(huán)經濟的稅收政策分析

相對于傳統(tǒng)經濟，循環(huán)經濟的發(fā)展更強調資源節(jié)約和環(huán)境保護，依據外部性矯正原理稅收的調節(jié)作用應該主要在以下兩個方面：一限制資源浪費和廢棄物的排放，二鼓勵對廢棄物的綜合回收利用和再生資源的使用以及，鼓勵技術進步和產業(yè)結構調整。

（一） 限制性稅收政策的設計

在我國現行稅制中，對資源浪費和環(huán)境污染起到限制性作用的稅種主要有資源稅、消費稅、城鎮(zhèn)土地占用稅、耕地占用稅、燃油稅、車船稅等稅種。

1、 資源稅資源稅是對在我國境內開采應稅資源的礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的一種稅，是通過對自然資源使用的一種控制來達到節(jié)約資源的效果。目前我國現行資源稅促進資源節(jié)約的力度較弱，主要存在以下幾個方面的不足：一是資源稅的征稅范圍過窄，二是資源稅稅率過低，三是資源計稅依據不合理。還有資源稅收入大部門歸地方所有，地方為了獲取收入就會縱容對資源的開發(fā)，造成生態(tài)環(huán)境惡化。

2、消費稅我國現行消費稅14個稅目中涉及到限制資源浪費和環(huán)境保護的征稅項目包括成品油、一次性筷子和實木地板。消費稅對于發(fā)展循環(huán)經濟能夠發(fā)揮的作用十分有限，對于一些資源過度消耗型和環(huán)境污染型的產品不征稅，比如煤炭、一次性塑料、一次性餐飲容器、臭氧損耗物質、農藥、化肥、汞鎘電池等，而且資源稅對資源消耗和環(huán)境污染類產品的征收力度比較小，達不到限制資源過度消耗和環(huán)境污染的作用。

（二）鼓勵性稅收政策的設計

1、增值稅增值稅在促進循環(huán)經濟發(fā)展方面有一定的成效，但也存在一定的不足。首先，增值稅優(yōu)惠政策條件限制嚴格，優(yōu)惠范圍過窄。在增值稅優(yōu)惠政策中對于資源綜合利用的規(guī)定對材料使用比例和產品的標準都有嚴格的限定，而且再生資源的利用必須在規(guī)定目錄內，而在實際生產中由于技術、條件等原因，企業(yè)使用的原料可能不在優(yōu)惠目錄中或者產品或材料不能達標，這樣就完全不能享受到優(yōu)惠政策。其次，增值稅退稅或減免稅方式復雜。目前增值稅的減免稅或是退稅方式較為復雜，需要向稅務機關提交報批類和備案類材料。最后，循環(huán)企業(yè)抵扣力度不足。循環(huán)利用資源的企業(yè)原材料成本低，增值部分所占比重較高，循環(huán)利用資源反而需要繳納更高比例的稅收；與此同時，對于利用廢舊物資進行生產的企業(yè)，因廢舊物資大多是從民間收購，而小規(guī)模納稅人沒有增值稅專用發(fā)票，不能進行進項稅的抵扣，加重了利用廢舊物資生產企業(yè)的稅收負擔。

2、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是從環(huán)境保護、資源綜合利用與廢舊物資回收以及技術開發(fā)三個方面對循環(huán)經濟予以免稅、低稅、減稅和加速折舊等優(yōu)惠。其存在的問題主要表現在以下三個方面：一是優(yōu)惠程度較小，企業(yè)所得稅法對企業(yè)綜合利用資源優(yōu)惠目錄中規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品所取得的收入，減按 90%計入收入總額，此規(guī)定不僅涉及項目較少而且優(yōu)惠幅度較低。二是自建自用企業(yè)無法享受優(yōu)惠政策，稅法規(guī)定環(huán)保、節(jié)能項目可以從取得第一筆收入起享受“三免三減半”的優(yōu)惠，但僅限于企業(yè)外購，對于污水處理、廢棄物處理裝置、資源綜合利用企業(yè)自建自用項目不能享受所得稅稅收優(yōu)惠政策，不利于循環(huán)經濟的發(fā)展。三是企業(yè)的節(jié)能環(huán)保設備投資額只有10%可以抵免稅額，研發(fā)費用未形成無形資產和形成無形資產的扣除額分別為50%和150%，這樣使得企業(yè)對節(jié)能環(huán)保設備的投資收益存在很大的不確定性，缺乏對企業(yè)循環(huán)利用資源的吸引力。

三、 完善稅制體系促進循環(huán)經濟的發(fā)展

通過對我國現行稅收政策的分析，我國促進循環(huán)經濟發(fā)展的稅收政策發(fā)揮了重要作用但也有待完善。

1、 完善增值稅

在以流轉稅為主的我國，完善增值稅優(yōu)惠政策對于促進我國循環(huán)經濟發(fā)展將會產生重要影響。首先，擴大優(yōu)惠范圍，調整優(yōu)惠條件限制。將利用新能源、資源綜合利用的項目盡量納入到增值稅優(yōu)惠目錄中。其次，要加大抵扣力度。制定政策，使得資源回收利用但未能取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)能夠抵扣其進項。再次，簡化征管程序，確保納稅人能及時足額享受到稅收優(yōu)惠，促進循環(huán)經濟的順利進行。

2、 加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠

促進循環(huán)經濟發(fā)展，要加大企業(yè)所得稅的優(yōu)惠力度，擴大其資源綜合利用優(yōu)惠目錄的范圍；提高企業(yè)購置節(jié)能減排和環(huán)保產品的抵扣額度以及投資抵免額的比例，以減少企業(yè)發(fā)展循環(huán)經濟的成本；將企業(yè)自建自用的節(jié)能環(huán)保和資源綜合利用項目納入到所得稅優(yōu)惠中，提高自建自用企業(yè)發(fā)展循環(huán)經濟的積極性；依據企業(yè)實際支出據實稅前扣除關于節(jié)能環(huán)保的研發(fā)費用，加快大型節(jié)能環(huán)保設備折舊速度，以減輕企業(yè)對循環(huán)經濟的投資的風險度，提高企業(yè)的積極性。

3、 完善資源稅

對于資源稅的改革，首先，要擴大資源稅的征稅范圍，將土地、海洋、草原、灘涂、水和森林等自然資源列入征稅范圍，以切實達到保護資源，減少污染浪費的目的。其次，適當提高資源稅的稅率，提高鐵礦石、石油、天然氣等不可再生或者再生周期較長的資源的稅率，進一步完善資源稅價改問題，實行從價計征。再次，改變資源稅的計稅依據，不僅對銷售使用的自然資源征稅，也要對開采閑置的資源予以課稅，以減少資源的過度開采和浪費。（作者單位：西南財經大學財政稅務學院）

參考文獻：

[1]周艷，促進循環(huán)經濟發(fā)展的財稅政策建議，湖南社會科學：2011（06）

[2]吳寶宏，孫丹，發(fā)展循環(huán)經濟的財稅政策研究，中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計：2012（04）.

[3]梁燕君，財稅政策：如何有效促進循環(huán)經濟的發(fā)展，西部財會：2012（02）.

[4]劉再杰，李艷，基于循環(huán)經濟發(fā)展的財稅政策研究，中央財經大學學報：2011（05）.

[5]馮海波，利用稅收手段促進循環(huán)經濟發(fā)展，稅務研究：2005（09）.

[6]蔡芝兒，循環(huán)經濟發(fā)展與稅收政策選擇，稅務研究：2006（10）.

[7]鄧子基，韓瑜，促進循環(huán)經濟發(fā)展的稅收制度設計，稅務研究；2008（03）.

[8]阮宜勝，發(fā)展循環(huán)經濟的稅收政策探討，稅務研究：2006（10）.

[9]韓慶華，趙宇，盧夏瑾，對我國發(fā)展循環(huán)經濟財稅政策的思考，財政研究：2008（09）.

[10]曲向榮，李輝，王儉，循環(huán)經濟，機械工業(yè)出版社[M]，2012.

[11]吳季松，循環(huán)經濟概論，北京航空航天大學出版社[M]，2008.

[12]趙洗塵，循環(huán)經濟文獻綜述，哈爾濱工業(yè)大學出版社[M]，2010

[13]關小虎，促進循環(huán)經濟發(fā)展的稅收政策研究，中國稅務出版社，2008

[14]國家稅務總局政策法規(guī)司，稅收優(yōu)惠政策匯編，中國稅務出版社，2012.

[15]彭正國，左偉勝，現行增值稅政策指要，蘭州大學出版社，2011