葉夢(mèng)詩(shī)

摘要：價(jià)值鏈概念由著名企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略專家邁克爾波特于1985 年在其《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書中首次提出，并倡導(dǎo)運(yùn)用價(jià)值鏈對(duì)企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃和管理，以幫助企業(yè)獲得并維持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。本文從價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程、理論基礎(chǔ)、基本內(nèi)容和基本特征為出發(fā)點(diǎn)展開討論。

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈；管理會(huì)計(jì)；基本結(jié)構(gòu)

1.價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程

20 世紀(jì)90 年代以來(lái)價(jià)值鏈分析在管理會(huì)計(jì)等領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用，我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授首先提出了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的概念，他認(rèn)為：“價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)價(jià)值信息及其背后深層次關(guān)系的研究，亦即收集、加工、存儲(chǔ)、提供并利用價(jià)值信息，實(shí)施對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價(jià)值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值和價(jià)值分配的一種管理活動(dòng)”。隨著價(jià)值鏈管理理論的產(chǎn)生和發(fā)展，實(shí)踐會(huì)要求有一種新的與價(jià)值鏈管理理論相適應(yīng)的會(huì)計(jì)管理模式的出現(xiàn)，這也是本文將要探討的核心問(wèn)題，即價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)。本文認(rèn)為，價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)二者相比而言，前者表達(dá)的內(nèi)涵更為貼切，因?yàn)閮r(jià)值鏈會(huì)計(jì)的提法容易讓人聯(lián)想到會(huì)計(jì)核算方面的問(wèn)題。而“價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)”所傳達(dá)的信息更為清晰到位，主要是協(xié)調(diào)企業(yè)上下游及企業(yè)內(nèi)部各部門、單位之間的關(guān)系，包括產(chǎn)品的品種、產(chǎn)量、質(zhì)量、信用情況，提供準(zhǔn)確、新穎的與價(jià)值鏈相關(guān)的信息，以求得價(jià)值鏈聯(lián)盟的增值與共贏。因此，本文稱之為價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)。

2.價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

我們可以將價(jià)值鏈劃分為縱向價(jià)值鏈，橫向價(jià)值鏈和企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈這三類來(lái)進(jìn)行探討?？v向價(jià)值鏈將企業(yè)、供應(yīng)商和顧客看成一條相互之間緊密聯(lián)系的鏈條，向上延伸至供應(yīng)商甚至供應(yīng)商的供應(yīng)商，向下延伸至顧客甚至顧客的顧客，企業(yè)通過(guò)這種價(jià)值轉(zhuǎn)移和增值的過(guò)程獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；橫向價(jià)值鏈?zhǔn)侵杆衅叫械目v向價(jià)值鏈中處于同等地位的企業(yè)之間相互作用的某種潛在聯(lián)系，通過(guò)橫向價(jià)值鏈的分析，可以促使企業(yè)采取差異化戰(zhàn)略；內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的基本職能活動(dòng)及人力資源管理、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理等價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行分析，并采取措施降低成本。這三類價(jià)值鏈之間既相互獨(dú)立，又有緊密的聯(lián)系和作用，構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的整體，便于企業(yè)進(jìn)行全面分析和正確科學(xué)的作出戰(zhàn)略決策。本文也將以此為基礎(chǔ)對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的基本架構(gòu)進(jìn)行分析。

3.價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容

3.1價(jià)值鏈規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)

通過(guò)價(jià)值鏈分析描述企業(yè)價(jià)值鏈所包含的作業(yè)、作業(yè)之間的關(guān)系、作業(yè)的執(zhí)行情況（成本、時(shí)間、質(zhì)量），區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)、高效作業(yè)與低效作業(yè)；通過(guò)各種方法進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，幫助企業(yè)確定價(jià)值鏈管理的各項(xiàng)長(zhǎng)期、短期目標(biāo)（包括財(cái)務(wù)方面、顧客方面、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)方面、員工學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面）；參與擬訂價(jià)值鏈（包括作業(yè)、流程）的改善、創(chuàng)新方案，并對(duì)設(shè)計(jì)方案在技術(shù)可行的前提下進(jìn)行經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)方面的可行性評(píng)價(jià)；在價(jià)值鏈最佳方案確定后編制作業(yè)基礎(chǔ)成本、費(fèi)用預(yù)算以及其他作業(yè)方面的計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)，用以控制、評(píng)價(jià)作業(yè)流程以至整個(gè)價(jià)值鏈的運(yùn)行效率和效益。

3.2價(jià)值鏈控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)

建立以作業(yè)為基礎(chǔ)的責(zé)任會(huì)計(jì)制度和考評(píng)制度，包括按照價(jià)值鏈管理的要求對(duì)現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行必要的調(diào)整，成立面向流程的工作小組并將其確認(rèn)為責(zé)任單位，改革現(xiàn)有的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，在業(yè)績(jī)報(bào)告中揭示增值作業(yè)與非增值作業(yè)信息、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，引進(jìn)平衡記分卡評(píng)價(jià)方法等；通過(guò)作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算等方法歸集實(shí)際的作業(yè)成本及其他作業(yè)信息并經(jīng)常地與預(yù)算、計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，及時(shí)將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題反饋給有關(guān)責(zé)任單位；定期編制業(yè)績(jī)報(bào)告，對(duì)責(zé)任單位的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)考核；定期對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈管理目標(biāo)的完成情況及其原因進(jìn)行綜合分析，并對(duì)下期價(jià)值鏈管理提出改進(jìn)意見或改革方案。

4.價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的基本特征

與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)相比，價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)具有如下特征：1.目標(biāo)的競(jìng)爭(zhēng)性和長(zhǎng)期性。價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)由當(dāng)今競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境決定，就是要服務(wù)于價(jià)值鏈管理，使企業(yè)超越競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)；2.內(nèi)容的廣泛性和多層次性。價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容包括構(gòu)成價(jià)值鏈的全部作業(yè)，即內(nèi)部后勤、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、外部后勤、在出口環(huán)節(jié)不但退不了稅，相反還需繳納稅款，這種不對(duì)等的做法使得企業(yè)要付出雙重的資金成本。

5.價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法有一定的局限性，在價(jià)值鏈管理模式下，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，焦點(diǎn)在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無(wú)法反映企業(yè)價(jià)值的信息。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)忽視了新的制造環(huán)境和新的管理理念。如在信息時(shí)代的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，產(chǎn)品壽命周期逐步縮短，許多先進(jìn)企業(yè)已經(jīng)實(shí)行準(zhǔn)時(shí)制制造方式，實(shí)現(xiàn)了零存貨。在這種情況下，管理會(huì)計(jì)傳統(tǒng)方法中的“經(jīng)濟(jì)訂貨量”、“最佳生產(chǎn)批量”等方法已經(jīng)沒(méi)有意義。變革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式已是大勢(shì)所趨?！皟r(jià)值鏈會(huì)計(jì)是適應(yīng)這一變革趨勢(shì)的一種選擇?！?/p>

同時(shí)會(huì)計(jì)信息需求也發(fā)生了變化。從內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈管理對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的特點(diǎn)來(lái)看，內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈管理依賴作業(yè)成本和價(jià)值增值信息；從外部?jī)r(jià)值鏈管理對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的特點(diǎn)來(lái)看，外部?jī)r(jià)值鏈管理的主體是價(jià)值鏈核心企業(yè)和其他成員企業(yè)，他們都是價(jià)值鏈聯(lián)盟的參與者，都有對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息的需要；從價(jià)值鏈聯(lián)盟企業(yè)之外的其他利益相關(guān)者對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息的需求來(lái)看，其他利益相關(guān)者的成分復(fù)雜，關(guān)心并需要價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息的主要是價(jià)值鏈各實(shí)體企業(yè)的投資者、主要債權(quán)人、政府管理部門等。他們的決策行為或行政行為，也將由原來(lái)基于單個(gè)企業(yè)分析，而轉(zhuǎn)向基于其直接關(guān)聯(lián)企業(yè)所在的整個(gè)價(jià)值鏈的分析。

綜上所述，價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)實(shí)中有很大的應(yīng)用價(jià)值，同時(shí)也是對(duì)現(xiàn)行傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一種挑戰(zhàn)。（作者單位：四川大學(xué)商學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

[1]于富生，張敏. 論價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理框架[J].會(huì)計(jì)研究，2005

[2]林鐘高.價(jià)值鏈與價(jià)值管理問(wèn)題研究[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007.

[3]王海林.價(jià)值鏈內(nèi)部控制模型研究[J].會(huì)計(jì)研究，2006，（2）.

[4]李壽文，黎文靖，譚勁松.“價(jià)值鏈管理與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)”研討會(huì)綜述[J ].會(huì)計(jì)研究，2004 ，（2）.

[5]閻達(dá)五.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究：回顧與展望[J ].會(huì)計(jì)研究，2004，（2）.

[6]張繼焦.價(jià)值鏈管理[M].北京：中國(guó)物價(jià)出版社，2001.

[7]楊周南.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理信息化的變革[J].會(huì)計(jì)研究，2005，（11）.

[8]綦好東，楊志強(qiáng). 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的學(xué)科定位及問(wèn)題域[J].會(huì)計(jì)研究，2005.

[9]邁克爾波特.競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)[M].華夏出版社，1997.

[10]北京新華信商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理公司譯校.價(jià)值鏈管理[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2004.