武鴻留

摘要：自從2006年新會計準則出臺后，“公允價值”一詞變成了會計領(lǐng)域的時尚交際語。一些前輩們談及了公允價值計量的利與弊分析。而本文則是建立在前人的基礎(chǔ)上，闡述了自己對于公允價值計的新看法。

關(guān)鍵詞：公允價值；計量；相關(guān)性；決策什么是公允價值

在這里我且用較為通俗的話給大家解釋公允價值的內(nèi)涵。公允價值亦稱公允價格、公允市價。買賣雙方在熟悉市場情況的條件下進行公平和自愿交易所確定的價格，也就是說資產(chǎn)和負債按照雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

公允價值的發(fā)展

公允價值逐漸成為了近年來國內(nèi)外會計界討論的一個熱點，之所以稱之為熱點，是因為它的利弊爭論激烈，公允價值作為一種現(xiàn)行成本的計量屬性是不可或缺的，然而因為會計信息具有經(jīng)濟后果性，所以公允價值也不是對于所有利益相關(guān)者都有利。

公允價值早在20世紀90年代就出現(xiàn)在美國財務(wù)會計準則委員會頒布的財務(wù)會計準則中，而我國財政部在2001年重新修訂了一些會計準則，其中一個重大的變化即是取消了“公允價值”的運用。改按歷史成本入賬。因為歷史成本往往體現(xiàn)著可靠性，而公允價值體現(xiàn)著相關(guān)性，當(dāng)時的受托責(zé)任論的盛行，我們無法同時保證可靠性和相關(guān)性，而會計對于未來的決策又是一種估計而不是肯定。2006年，最新會計準則頒布，公允價值又重回了會計舞臺。受托責(zé)任論與決策有用論成為了兩大并重的流派。受托責(zé)任學(xué)派的觀點是要保證會計信息能夠如實反映，即保證相關(guān)性。決策有用論非常重視相關(guān)性，他們認為決策總是面向未來的，因此據(jù)以對未來做出判斷的信息必須具有相關(guān)性，不論是歷史成本還是公允價值，只要具有相關(guān)性，就應(yīng)該使用其進行披露。且既然信息使用者的決策多屬于風(fēng)險決策，那么也沒必要要求會計信息做到絕對精確。

公允價值利弊小議

公允價值被看好是因為其具有歷史成本所不能趕超的優(yōu)越性——相關(guān)性，相關(guān)性要求企業(yè)的會計行為人提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與決策者進行決策的依據(jù)相關(guān)?；蛘呤菫闆Q策者提供直接的決策依據(jù)。公允價值初衷是相關(guān)性，然而運用了公允價值，即是達到了它的相關(guān)性目的，也暴露出它的另一個缺點，即缺乏可靠性，會計信息若不能保證可靠性又如何取得利益相關(guān)者的信任？可見，利用公允價值作為計量基礎(chǔ)，在達到相關(guān)性的同時卻降低了可靠性。

有許多學(xué)者反映了，在實際操作中，有些資產(chǎn)在確定公允價值時存在一定程度的困難，也就是操作性差。在某些教材中，常常定義公允價值為市值，沒有市值的情況下用同類或相似資產(chǎn)的公允價值作為計量基礎(chǔ)，實際情況常常是在活躍市場上找不到理想的可替代資產(chǎn)。甚至有些資產(chǎn)根本不存在活躍的市場。這樣一來資產(chǎn)的價值就不能公允地得到反映。從管理會計的角度看，根據(jù)成本效益原則，如果在確定公允價值的問題上要花費的成本大于收益，那么這項活動便是不合理的。另外，在以前的傳統(tǒng)的歷史成本計量屬性下，由于資產(chǎn)的歷史成本不會改變，因此資產(chǎn)的賬面值也不會變化。而在運用公允價值進行計量時，一旦其公允價值低于賬面價值，就要在會計賬簿中作相應(yīng)的體現(xiàn)。這就增加了會計行為人的工作量，認為的增加了企業(yè)會計成本。

也有一些前輩認為，正是由于公允價值的可操作性差，導(dǎo)致了某些企業(yè)存在任意計量資產(chǎn)的公允價值的行為，因為他們掌握了利潤操縱的籌碼。筆者在此有個疑惑，為什么在公允價值不好計量的時候，還要取估計值呢，如果是用于企業(yè)決策，那么運用管理會計的理論，將估計值僅僅用于決策，能夠確定的公允價值用于進行計量，不能確定公允價值的就還沿用歷史成本不是更好？換個角度思考，這樣做雖然解決了企業(yè)隨意操縱利潤的問題，但是企業(yè)各項目的計量基礎(chǔ)就會

不一致。又該怎么辦呢？筆者認為，如果相同行業(yè)都是采用上述辦法，那么橫向?qū)Ρ葧r不覺得有什么不一致的問題。企業(yè)終歸是要在市場競爭中脫穎而出的，橫向?qū)Ρ雀瓤v向?qū)Ρ戎匾亩唷?/p>

建言獻策

1. 解決問題還是要從根源上尋求解答，公允價值在市場經(jīng)濟發(fā)展的如火如荼的今日應(yīng)運而生。其弊端的根源也在于市場經(jīng)濟發(fā)展的不夠完善。為此我們必須做好一些工作，爭取早日消除公允價值的弊端。如：建立和諧穩(wěn)定完善的市場經(jīng)濟環(huán)境，使得企業(yè)的交易透明化，合理的利用公允價值進行計量。建立公允價值評估機構(gòu)，對公允價值進行披露，使得大家有統(tǒng)一的標準，盡可能的使企業(yè)都能夠以統(tǒng)一的標準計量項目的公允價值。

2. 鑒于有些時候公允價值的計量完全依賴于會計行為人的職業(yè)判斷能力。因此我國應(yīng)該加大公允價值理論的宣傳力度，對會計人員進行公允價值計量技能的培訓(xùn)，提高會計人員的職業(yè)素養(yǎng)。嚴厲杜絕關(guān)聯(lián)方交易的弄虛作假。一切交易都應(yīng)該公平、透明。從而最大限度的保障會計信息的可靠性與相關(guān)性。

3. 家頒布政策做好有力保障，盡最大努力穩(wěn)定市場，降低公允價值的波幅。完善與公允價值相關(guān)的法律法規(guī)。防止一些不法企業(yè)鉆漏洞。對于違法的行為，嚴懲不貸。并隨時跟進會計準則的修訂步伐，使得企業(yè)有法可依。（作者單位：長安大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院）

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