摘要：國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制是目前研究的一個(gè)比較重要的話題，內(nèi)部審計(jì)目前在內(nèi)部控制中的作用越來(lái)越重，就以此為研究點(diǎn)，研究國(guó)有企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的作用。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制

國(guó)有企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中扮演著非常重要的角色但在現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下和體制改革的潮流中國(guó)有企業(yè)面臨著越來(lái)越嚴(yán)峻的形勢(shì)而內(nèi)部控制是促進(jìn)國(guó)有企業(yè)，提高經(jīng)營(yíng)效率、保障國(guó)有資產(chǎn)安全、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力、實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的重要措施。但國(guó)有企業(yè)目前的實(shí)踐來(lái)看，內(nèi)部控制還是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，由于控制不力造成的經(jīng)營(yíng)效率低下、舞弊層出不窮已成為普遍現(xiàn)象，這些都嚴(yán)重影響了國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和持續(xù)發(fā)展，如何有效地進(jìn)行內(nèi)部控制是擺在國(guó)有企業(yè)面前急迫而沉重的課題。

1 內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間的關(guān)系

1.1 內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的定義

1.1.1 內(nèi)部控制，是指企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，為了保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整性而制定的，其內(nèi)容包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五個(gè)方面的。內(nèi)部審計(jì)就是監(jiān)督，處于內(nèi)部控制的頂端，是內(nèi)部控制重要的要素，對(duì)內(nèi)部控制起著重要的作用。

1.1.2 內(nèi)部審計(jì)是政府機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位，在單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)監(jiān)督部門，通過(guò)設(shè)立這種專門的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和配備專門的人員對(duì)組織內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的目的是對(duì)單位人員進(jìn)行監(jiān)督，使其有效履行職責(zé)，以便執(zhí)行各項(xiàng)管理措施并對(duì)其作出評(píng)價(jià)，進(jìn)而提高企業(yè)的管理效率。內(nèi)部審計(jì)主要包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)內(nèi)部控制制度評(píng)審、開展明晰產(chǎn)權(quán)的審計(jì)和其他審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)作為一種評(píng)價(jià)活動(dòng)，其職責(zé)就是監(jiān)管組織內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率，為企業(yè)內(nèi)部管理提供服務(wù)，是現(xiàn)代企業(yè)管理必經(jīng)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

1.2 內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

1.2.1 兩者的目的都是用來(lái)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的手段或方式。進(jìn)行內(nèi)部控制的目的是：通過(guò)在各個(gè)環(huán)節(jié)健全規(guī)章制度，在貫徹執(zhí)行時(shí)，不斷創(chuàng)新和改進(jìn)內(nèi)部控制的制度，進(jìn)而對(duì)組織的管理系統(tǒng)進(jìn)行完善，使其與企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)相匹配。企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，完善內(nèi)部控制的政策與措施，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度存在的矛盾、問(wèn)題和缺陷，進(jìn)而使得內(nèi)部控制系統(tǒng)更加健壯。兩種在工作中相互促進(jìn)，不可分割。內(nèi)部審計(jì)是健全內(nèi)部管理的重要舉措，是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容和環(huán)節(jié)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)是以內(nèi)部控制為依托和框架，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)存在的依據(jù)和對(duì)象。內(nèi)部控制的機(jī)制與功能是否健全與內(nèi)部審計(jì)的工作力度成正向變動(dòng)關(guān)系。

1.2.2 二者相輔相成，缺一不可。內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行完善，如果內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全性、運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)審，以及對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行完善，那么內(nèi)部控制就會(huì)與現(xiàn)實(shí)不匹配，出現(xiàn)原地踏步的現(xiàn)象，內(nèi)部控制效果一般，甚至形同虛設(shè)，或因局部現(xiàn)象的影響，使得內(nèi)部控制出現(xiàn)盲點(diǎn)，難以發(fā)揮內(nèi)部控制作用，造成內(nèi)部失控。內(nèi)部審計(jì)同樣需要內(nèi)部控制，同其他因素相比，內(nèi)部控制更能決定審計(jì)的形式。如果沒(méi)有內(nèi)部控制作支撐，審計(jì)就無(wú)從談起，更無(wú)法展開；會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)信息如果沒(méi)有良好的內(nèi)部控制就會(huì)出現(xiàn)失真；相應(yīng)的管理人員責(zé)任就會(huì)不清晰，進(jìn)而出現(xiàn)管理混亂的現(xiàn)象等，進(jìn)而加重了內(nèi)部審計(jì)工作量，提高了工作強(qiáng)度，增加了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展在一定程度上也受到制約。

2 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

2006年7月15日中國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)成立，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制正式提上日程，這是繼2006年2月15日新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布以來(lái)國(guó)家經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的又一重大決策。但國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制還存在著很多問(wèn)題。

2.1 公司法人治理結(jié)構(gòu)不到位 內(nèi)部良好的法人治理結(jié)構(gòu)影響和制約著內(nèi)部控制制度的建立及有效運(yùn)行，我國(guó)大部分企業(yè)雖然實(shí)施了公司制度改造，但真正的公司法人治理結(jié)構(gòu)卻未建立起來(lái)。很多企業(yè)內(nèi)部董事長(zhǎng)、總經(jīng)理由一人擔(dān)任。董事會(huì)難以發(fā)揮作用對(duì)經(jīng)理人員進(jìn)行監(jiān)督。相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)無(wú)法建立，內(nèi)部控制制度不能有效運(yùn)行，在實(shí)際工作中，公司治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺少科學(xué)決策，良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，且權(quán)責(zé)分配不合理，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊。職能缺失或交叉，推諉扯皮，運(yùn)行效率低下，最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗。

2.2 管理觀念不到位 受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，我國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度缺乏相應(yīng)的執(zhí)行力度， 會(huì)計(jì)工作受到單位負(fù)責(zé)人的行政干預(yù)，進(jìn)而使得內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式。對(duì)內(nèi)部控制制度的重要性一些企業(yè)管理層缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，管理制度不健全，財(cái)務(wù)操作不規(guī)范，內(nèi)部控制乏力，無(wú)章可循或有章不循，往往靈活性強(qiáng)過(guò)于原則性。由于現(xiàn)有的內(nèi)部控制是針對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)等而設(shè)計(jì)的大多國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制比較薄弱。另外，對(duì)于內(nèi)部控制的建立和實(shí)施不少企業(yè)重視程度不夠，即使制訂了一些相應(yīng)的規(guī)章制度，基本上都是會(huì)計(jì)管理或財(cái)務(wù)管理性質(zhì)的部門性制度，嚴(yán)重脫離業(yè)務(wù)，并且在具體實(shí)施時(shí)存在較大的差距。若經(jīng)營(yíng)環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生了重大變化，現(xiàn)存的內(nèi)部控制制度又沒(méi)有及時(shí)修訂而不能適用，以致內(nèi)部控制制度僅存在于形式而造成失控。

2.3 企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受成本與效益因紊制約 企業(yè)的內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而按既定的計(jì)劃、要求，目標(biāo)實(shí)施的控制政策和程序，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)處在一個(gè)教理想的狀態(tài)下，因此是針對(duì)企業(yè)日常業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)的，一旦發(fā)生非常規(guī)業(yè)務(wù)，現(xiàn)有的內(nèi)部控制就難以適應(yīng)，內(nèi)部控制體系不完善，導(dǎo)致管理滯后，致使內(nèi)部控制不健全；偏重于事后控制，常常是行為發(fā)生后才去堵塞漏洞或考核；內(nèi)部控制制度在內(nèi)容上有所片面，零散，對(duì)部分環(huán)節(jié)易出現(xiàn)疏漏。

3 完善內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制審計(jì)在我國(guó)還處于起步階段，受發(fā)展時(shí)間的影響和制約，在許多方面還存在著缺陷和不足。因此，在內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，參照以下建議對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行完善。

3.1 成立專門的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)的地位 人力資源的配備等都需要進(jìn)一步的發(fā)展，以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展到一定階段，需要對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行完善，通過(guò)建立專門的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)所有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。健全內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，加強(qiáng)內(nèi)部控制的地位，對(duì)企業(yè)的發(fā)展非常重要。應(yīng)該建立相應(yīng)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，設(shè)立并完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，指定專門機(jī)構(gòu)或人員從事審計(jì)工作，賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員充分的權(quán)利，對(duì)各級(jí)管理層的財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部控制體系實(shí)行監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況檢查，促使內(nèi)部控制制度更加完善，六個(gè)模塊的作用充分發(fā)揮。

3.2 借鑒國(guó)外先進(jìn)的內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn) 美國(guó)2002年頒布的《薩班斯法案》要求建立上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（簡(jiǎn)稱PCAOB），并要求美國(guó)的上市公司必須實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制雙重審計(jì)。這是首次提出在上市公司內(nèi)部實(shí)行內(nèi)部審計(jì)，經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展已經(jīng)日趨完善。一些發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)效仿開始類似的制度。我國(guó)屬于發(fā)展中國(guó)家，企業(yè)發(fā)展不全，國(guó)有企業(yè)受政府影響較大，內(nèi)部控制審計(jì)尚處于起步階段，在實(shí)施國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，可以借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步完善相關(guān)規(guī)定。

3.3 提高審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力 由于內(nèi)部控制涉及到公司的財(cái)務(wù)、人事、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、技術(shù)、質(zhì)量、信息系統(tǒng)等多個(gè)方面控制管理，審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力尤為重要，首先需要全方面了解公司的相關(guān)情況，根據(jù)了解的情況設(shè)計(jì)相應(yīng)的評(píng)價(jià)方案，執(zhí)行控制測(cè)試和與管理層溝通，最后出具審計(jì)報(bào)告。這一過(guò)程要求審計(jì)人員要有較強(qiáng)的專業(yè)判斷能力，充分了解的基礎(chǔ)上做出判斷。

3.4 提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，完善內(nèi)部審計(jì)工作 內(nèi)部審計(jì)的工作多樣性，決定了內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)多樣化的，不僅有會(huì)懂財(cái)務(wù)的單純財(cái)務(wù)人員，還要有一些懂基建的工程技術(shù)人員，法律，計(jì)算機(jī)方面的專家等等。內(nèi)審人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)才能多樣化，內(nèi)部審計(jì)的多樣工作才能順利開展。其次，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提高了，獨(dú)立性會(huì)增強(qiáng)，能夠提供更可靠的審計(jì)證據(jù)，也可以為注冊(cè)審計(jì)師審計(jì)和國(guó)家審計(jì)節(jié)省審計(jì)時(shí)間和精力。

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作者簡(jiǎn)介：

盧茜（1985-），女，河南南陽(yáng)人，助教，碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部審計(jì)。