史婕

摘要：企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息有助于企業(yè)決策當(dāng)局對(duì)于企業(yè)納稅情況的掌握以及積極進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃，同時(shí)有助于國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的稅收征收管理工作。本文分析了我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上提出了改進(jìn)我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀的對(duì)策。在現(xiàn)有企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告理論的基礎(chǔ)上，提出了企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的完善建議，以期能夠加強(qiáng)企業(yè)和國(guó)家稅收機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的認(rèn)識(shí)。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；稅務(wù)會(huì)計(jì)信息；信息披露

1.企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展和意義

1.1企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)已逐步建立起了獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)中以現(xiàn)行稅法為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有關(guān)資料，核算和監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)，同時(shí)負(fù)責(zé)對(duì)外披露企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)信息，可見(jiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的形成具有至關(guān)重要的作用[1]。

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告既是企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的載體，又是企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)聯(lián)系企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的紐帶。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告既有對(duì)外報(bào)告，又有對(duì)內(nèi)報(bào)告。稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)外報(bào)告包括企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，分稅種的納稅申報(bào)表及其附表。稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)內(nèi)報(bào)告是向企業(yè)決策當(dāng)局提供的涉稅報(bào)告，主要是企業(yè)稅務(wù)籌劃方案及其實(shí)施情況反饋報(bào)告[2]。

1.2編制企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的意義

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告理論的建立對(duì)于企業(yè)以及國(guó)家稅收及經(jīng)濟(jì)發(fā)展都具有非常積極的意義。編制企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是真實(shí)反映企業(yè)納稅義務(wù)履行狀況的需要。編制企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是“企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任”的內(nèi)在要求。編制企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有利于提高資本市場(chǎng)的資源配置效率。編制企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有利于加強(qiáng)企業(yè)誠(chéng)信建設(shè)，提高稅收遵從水平。編制企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有利于政府不斷完善稅收制度，加強(qiáng)稅式支出管理。企業(yè)納稅信息披露將有助于促使政府不斷改進(jìn)和完善稅收制度。

2.我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

2.1我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

目前我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露方式是：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表 + 納稅申報(bào)表+ 其他納稅資料。

企業(yè)納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表主要是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，報(bào)送的納稅申報(bào)表。其他納稅資料由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要而定，如應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況登記表、支付個(gè)人收入明細(xì)表等[3]。

2.2我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

盡管目前我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容已經(jīng)涵蓋的內(nèi)容非常廣泛，然而在現(xiàn)實(shí)中稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露依然存在很多問(wèn)題。主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的信息相關(guān)性不強(qiáng)，并且申報(bào)表和其他納稅資料由企業(yè)填寫(xiě)，稅務(wù)部門征、管、查分離，有可能產(chǎn)生一系列問(wèn)題。由此可見(jiàn)，現(xiàn)行的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的方式和內(nèi)容不能適應(yīng)稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)有關(guān)納稅的會(huì)計(jì)信息的需要。因此，改進(jìn)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露方式和內(nèi)容已勢(shì)在必行。

2.3我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的對(duì)策

2.3.1加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息自愿性披露

降低披露成本，促使企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行自愿性披露。通過(guò)網(wǎng)上付費(fèi)系統(tǒng)，使會(huì)計(jì)信息的消費(fèi)者支付少量的費(fèi)用即可獲得自己所需的與決策相關(guān)的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息從而使企業(yè)自愿披露稅務(wù)會(huì)計(jì)信息也會(huì)使披露成本大大下降。加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)者的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，也會(huì)使經(jīng)營(yíng)者不得不進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的自愿性披露。

3.企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系的完善

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)所生成的信息，最終以企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的形式提供給使用者。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要包括企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分為稅務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表、稅務(wù)利潤(rùn)表、稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注。其區(qū)別于現(xiàn)行的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的主要內(nèi)容是稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，其具體編制要求如下：

第一，稅務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表編制。（1）稅務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表的總體結(jié)構(gòu)和具體項(xiàng)目可參照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中的資產(chǎn)負(fù)債表確定。（2）資產(chǎn)類項(xiàng)目應(yīng)按各項(xiàng)資產(chǎn)的歷史成本結(jié)合其計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算后填報(bào)，不包含“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目。其中的“應(yīng)收賬款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目下應(yīng)分別列示其備抵項(xiàng)目“壞賬準(zhǔn)備”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”。壞賬準(zhǔn)備應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)提，累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算。（3）負(fù)債類項(xiàng)目應(yīng)按計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算填報(bào)，不包含“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目。所有者權(quán)益應(yīng)區(qū)分原始投資和留存收益，其中原始投資按實(shí)際發(fā)生數(shù)填報(bào)。留存收益按計(jì)稅資產(chǎn)減除計(jì)稅負(fù)債和原始投資后的余額填報(bào)。

第二，稅務(wù)利潤(rùn)表編制。稅務(wù)利潤(rùn)表應(yīng)根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》要求確定的計(jì)稅基礎(chǔ)編報(bào)。其格式可采用兩步式：第一步計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額 = 計(jì)稅收入（收益）合計(jì)-計(jì)稅費(fèi)用（損失）合計(jì)-稅前彌補(bǔ)以前年度虧損其中：計(jì)稅收入（收益）包括：計(jì)稅營(yíng)業(yè)收入、其他計(jì)稅收入、計(jì)稅投資收益；計(jì)稅費(fèi)用（損失）包括：計(jì)稅營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、計(jì)稅管理費(fèi)用、計(jì)稅財(cái)務(wù)費(fèi)用、計(jì)稅銷售費(fèi)用、計(jì)稅資產(chǎn)減值損失。第二步計(jì)算出應(yīng)納所得稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納所得稅額= 應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率-計(jì)稅投資收益取得時(shí)已繳納的所得稅[7]。

第三，稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制。（1）應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)說(shuō)明本期發(fā)生的應(yīng)收賬款和本期收回的應(yīng)收賬款、期末按稅法規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等項(xiàng)目。（2）存貨和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)說(shuō)明本期購(gòu)進(jìn)的存貨及支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、本期用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的存貨及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等項(xiàng)目。（3）固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊。應(yīng)說(shuō)明本期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)及可用于抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、本期自用的固定資產(chǎn)、出租的固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組及其他原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)、本期按稅法規(guī)定計(jì)提的各項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)等項(xiàng)目。（4）無(wú)形資產(chǎn)和累計(jì)攤銷。應(yīng)說(shuō)明本期自用的無(wú)形資產(chǎn)、出租的無(wú)形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組及其他原因轉(zhuǎn)出的無(wú)形資產(chǎn)、本期按稅法規(guī)定計(jì)提的各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)攤銷等項(xiàng)目。（5）支付的職工薪酬。應(yīng)說(shuō)明本期支付的各項(xiàng)職工薪酬。（6）分配的股利。應(yīng)分別說(shuō)明向法人投資者和自然人投資者分配的現(xiàn)金股利和股票股利等項(xiàng)目。（7）各項(xiàng)應(yīng)稅收入。應(yīng)分別說(shuō)明本期發(fā)生的增值稅應(yīng)稅收入、消費(fèi)稅應(yīng)稅收入、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入等項(xiàng)目。（8）各項(xiàng)計(jì)稅費(fèi)用。應(yīng)單獨(dú)說(shuō)明超過(guò)所得稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的利息支出、工資費(fèi)用、招待費(fèi)、廣告費(fèi)、捐贈(zèng)支出等項(xiàng)目。（作者單位：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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