莊君任

摘要：企業(yè)的納稅籌劃是指企業(yè)在遵守法律法規(guī)的前提下，事先通過對企業(yè)的所有經(jīng)營活動進行必要的謀劃，選擇適當?shù)募{稅方案，在實現(xiàn)最低納稅的同時實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展納稅籌劃成了企業(yè)發(fā)展中的必不可少的一項活動。通過納稅籌劃，企業(yè)可以使自己的經(jīng)營活動占據(jù)天時與地利，在該發(fā)生的時間地點發(fā)生，這樣便可給企業(yè)帶來不少的好處，但是籌劃不當又會給企業(yè)帶來負面的影響及一定的損失，所以做好納稅籌劃于企業(yè)而言是很重要的。

關鍵詞：企業(yè)；納稅籌劃；目的；策略

在市場經(jīng)濟條件下，減輕企業(yè)稅負是提高企業(yè)競爭力的一個重要手段，如何在國家法律允許范圍內(nèi)合理地籌劃企業(yè)的各種稅金，使企業(yè)稅負最輕，成為目前企業(yè)面臨的關鍵問題之一。

一、納稅籌劃理論綜述

所謂納稅籌劃，是指通過對涉稅業(yè)務進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。任何納稅籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟利益的驅動，即經(jīng)濟主體為追求自身經(jīng)濟利益的最大化。我國的企業(yè)在當前來說稅費負擔還比較重，企業(yè)的財會人員通過納稅籌劃，使企業(yè)稅負有所減輕是一種理性選擇。納稅作為現(xiàn)代企業(yè)的重要經(jīng)濟環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財務決策的變量，對企業(yè)管理目標的實現(xiàn)至關重要。企業(yè)通過納稅籌劃，可以充分考慮到納稅因素對自身財務活動的影響.從而更好地適應外部納稅環(huán)境，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營理財目標。

二、納稅籌劃的目的

1.合法性，納稅籌劃的合法性即納稅籌劃活動應在法律允許的范圍內(nèi)，納稅人在合法的前提下作出多種納稅方案進行納稅籌劃。

2.前瞻性，納稅籌劃的前瞻性指納稅籌劃是在納稅義務發(fā)生之前對涉稅事項所作的規(guī)劃和安排。企業(yè)在交易行為發(fā)生之后才產(chǎn)生貨物和勞務稅納稅義務；在收益實現(xiàn)或分配之后才產(chǎn)生所得稅納稅義務，這就為納稅人在納稅義務發(fā)生之前進行事先籌劃提供了可能性。

3.目的性，納稅籌劃的目的是最大限度的降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出一般有兩種形式：一是選擇稅收成本較低的方案；二是納稅總額大致相同的方案中，盡量選擇納稅時間滯后的方案。但不管使用哪種方法，其目的都是節(jié)約稅收成本，降低企業(yè)的經(jīng)營成本。

4.綜合性，綜合性是指企業(yè)納稅籌劃應著眼于自身資本總收益的長期穩(wěn)定，而不是著眼于個別稅種稅負的輕重。這是因為由于多種稅基相互關聯(lián)，某種稅基縮減的同時，可能會引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會在另外一個或幾個納稅期內(nèi)多繳。因此，納稅籌劃還要綜合考慮，要著眼于整體稅負的輕重，以達到總體收益最大的目的。

三、現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃策略介紹

1.延期納稅。在利潤總額較高的年份，延期納稅可降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。延期納稅的方法有：（1）根據(jù)稅法“在被投資方會計賬務上實際作利潤分配處理時，投資方應確認投資所得的實現(xiàn)”的規(guī)定，可以把實現(xiàn)的利潤轉入低稅負的子公司內(nèi)不予分配，同樣可以降低母公司的應納稅所得額，達到延期納稅的目的。（2）在預繳企業(yè)所得稅時，按稅法“納稅人預繳所得稅時，應當按納稅期限的實際數(shù)預繳。按實際數(shù)預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1/12或1/4，或者經(jīng)當?shù)囟悇諜C關認可的其他方法分期預繳所得稅。預繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變”的規(guī)定，納稅人可事先預測企業(yè)的利潤實現(xiàn)情況，如果預計今年的效益比上一年好，可選擇按上一年度應納稅所得額的一定比例預繳，反之，則按實際數(shù)預繳。

2.實行新會計準則的扣除項目的納稅籌劃。納稅人發(fā)生的收益性支出中，構成產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用在產(chǎn)品銷售實現(xiàn)時直接作為營業(yè)成本，并全部從營業(yè)收入中扣除；而企業(yè)的期間費用，可直接計入當期損益，全部或部分地從當期的收入中扣除；納稅人發(fā)生的資本性支出，應先資本化為長期資產(chǎn)的價值，再以折舊或攤銷的方式逐期從收入中扣除；納稅人發(fā)生的營業(yè)外支出、各種財產(chǎn)損失應爭取盡量、盡快地在稅前列支；而違法經(jīng)營的罰款、罰金和滯納金等則不能在稅前列支。企業(yè)在納稅籌劃時，可根據(jù)不同成本費用支出的抵稅效應差異，合理地安排各種成本費用支出，加強納稅管理，使企業(yè)稅前列支的成本費用最大化，進而實現(xiàn)所得稅支出最小化。人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定，企業(yè)在進行人員錄用時，要結合自身經(jīng)營特點，進行如下分析：（1）哪些崗位適合安置國家鼓勵就業(yè)的人員；（2）錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓成本、勞動生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實工作。人工費用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條的規(guī)定，擯棄了計稅工資制度，對內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除，較之以前是一項非常大的節(jié)稅措施，避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復課稅，使原來利用特殊身份進行納稅籌劃的機會減少，同時又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是，企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時，一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平，以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額，以致稅務機關按照合理方法調(diào)整，那么后果將得不償失。

3.限定標準的稅前扣除費用納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費、業(yè)務招待費、公益性損贈、利息支出、工會經(jīng)費、職工福利費、教育經(jīng)費、傭金、補充養(yǎng)老保險等稅前扣除費用均有明確限定的標準，為合理降低稅負，企業(yè)有必要進行合理籌劃，確保不超比例列支。下面以業(yè)務招待費為例，談談如何進行納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)在進行所得稅納稅籌劃時，要嚴格區(qū)分會務費（會議費）、差旅費等項目與業(yè)務招待費。業(yè)務招待費是指納稅人為業(yè)務、經(jīng)營的合理需要而支付的應酬費用。企業(yè)在核算業(yè)務招待費時，應當注意不能將會議費、差旅費等計入業(yè)務招待費。還需要注意的一點是，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，“業(yè)務招待費”嚴重超標。因此，企業(yè)在進行業(yè)務招待費的納稅籌劃時，一是要取得業(yè)務招待費的確實記錄；二是要準確把握準予作為費用列支的限度。

4.稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃。在眾多的避稅籌劃方法中，最安全、最有效的莫過于利用國家的各項稅收優(yōu)惠政策進行合法避稅。目前我國常用的稅收優(yōu)惠政策主要有高新技術企業(yè)低稅率優(yōu)惠、行業(yè)定期減免優(yōu)惠、購置專用設備優(yōu)惠、殘疾人就業(yè)優(yōu)惠、研發(fā)費用加計扣除、固定資產(chǎn)加速折舊、地方性稅收減免政策等，因此，納稅人應密切關注和具體研究各地政府的稅收減免政策，然后結合本企業(yè)的實際情況巧妙安排日常經(jīng)營活動，在考慮稅收籌劃成本的前提下，用足、用好各項稅收優(yōu)惠政策。

5.會計核算方法納稅籌劃。由于稅法與會計制度或準則產(chǎn)生矛盾時應依照稅法規(guī)定予以調(diào)整計稅，因此會計方法的選擇總體上不會都對企業(yè)稅收產(chǎn)生影響，但一些資產(chǎn)的計價方法可能會在某個核算期內(nèi)對企業(yè)稅收產(chǎn)生暫時性會某時點的影響，如：存貨發(fā)出計價（加權平均、先進先出）、固定資產(chǎn)折舊方法（加速折舊）等會影響到。

總之，在實際工作中納稅籌劃的方法還很多，再此不在一一和大家分享。筆者認為現(xiàn)代企業(yè)設置專職稅務會計是很有必要的?，F(xiàn)代西方發(fā)達國家的企業(yè)都會設置專職稅務會計部門和相應人才，其多年的經(jīng)驗表明企業(yè)納稅籌劃會有效降低企業(yè)稅收成本支出。專職稅務會計主要責任有：一是能夠熟知稅收法規(guī)對應的應稅利潤、稅收收入、應稅財產(chǎn)和可扣除項目的計算和運用，能夠準確編制企業(yè)納稅申報表，實現(xiàn)稅務主管部門對稅務申報信息格式和標準的要求。二是依據(jù)企業(yè)的具體的發(fā)展戰(zhàn)略和現(xiàn)行稅法預測企業(yè)稅金支出，科學合理籌劃稅務活動，充分利用稅務會計的集資功能，最低限度地降低企業(yè)稅收負擔。專職稅務會計必須會計專業(yè)基礎功底扎實，會計和納稅籌劃一定程度上密不可分，會計信息的質(zhì)量直接影響到是納稅籌劃的水平。對國家的稅收法律法規(guī)非常精通和深刻理解，對納稅籌劃項目的特殊籌劃點非常明確，整體上可以保證企業(yè)稅務和經(jīng)營活動的合理合法。既要熟悉企業(yè)面對的法律環(huán)境和外部市場環(huán)境，理解企業(yè)具體的外部拓展能力和空間，又要對企業(yè)具體的經(jīng)營水平非常熟悉，準確定位其納稅籌劃的目標。

參考文獻：

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