李保萍

摘要：現(xiàn)階段，一些縣級以下醫(yī)院經(jīng)營依賴思想嚴重，“以藥養(yǎng)醫(yī)”現(xiàn)象普遍，導(dǎo)致人民群眾就醫(yī)成本居高不下。為此，本文從醫(yī)院成本會計核算的現(xiàn)狀分析入手，對如何合理進行成本核算來提高醫(yī)院運營效率進行了思考。

關(guān)鍵詞：新形勢；醫(yī)院；成本會計

2009年3月，國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》中提出公立醫(yī)院要遵循公益性質(zhì)和社會效益原則，同時非營利性醫(yī)療機構(gòu)配備使用的基本藥物和一次性衛(wèi)生材料應(yīng)通過集中采購平臺采購，進而降低藥品費用，轉(zhuǎn)變醫(yī)院“以藥養(yǎng)醫(yī)”的傳統(tǒng)經(jīng)營模式。基于此，本文以縣級醫(yī)院為視角談?wù)勅绾卧谛滦蝿菹录訌娽t(yī)院成本會計核算。

一、現(xiàn)行醫(yī)院成本會計核算存在的問題

1.與新醫(yī)改不相適應(yīng)

醫(yī)改新政核心內(nèi)容之一就是建立政府主導(dǎo)的多元衛(wèi)生投入機制，而現(xiàn)行醫(yī)院成本會計核算制度主要是針對具有事業(yè)單位性質(zhì)的公立醫(yī)院而制定的。在醫(yī)改新政下將助推民營醫(yī)院的快速發(fā)展，民間醫(yī)院執(zhí)行什么樣的成本會計制度，目前國家尚無明確規(guī)定。醫(yī)改新政將積極穩(wěn)妥開展公立醫(yī)院改革，將更多的體現(xiàn)醫(yī)院的公益性特征，這樣就將有不少公益性質(zhì)的醫(yī)療費用開支，而現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》缺少必要的公益性會計科目，這樣就容易導(dǎo)致經(jīng)營性成本核算和公益性成本核算混淆，人為調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象難以避免。另一方面，醫(yī)改新政將實行醫(yī)藥分開進行，現(xiàn)行醫(yī)院成本會計科目設(shè)有“醫(yī)療支出”、“藥品進銷差價”、 “衛(wèi)生材料”等科目分別進行醫(yī)療和藥品收支核算，無法滿足新醫(yī)改的需要。

2.衛(wèi)生材料成本核算的不足

醫(yī)院衛(wèi)生材料品種多、數(shù)量大，而且處在不斷的更新?lián)Q代中，是流動資產(chǎn)的重要組成部分。按功能大致可分為一次性醫(yī)用衛(wèi)生耗材、化驗試劑、骨科耗材、放射專用耗材以及口腔耗材，這類材料專業(yè)性強，質(zhì)量要求高。由于醫(yī)院只注重抓醫(yī)院業(yè)務(wù)收入，疏于對醫(yī)院衛(wèi)生材料成本的管理，造成衛(wèi)生材料的浪費。同時醫(yī)院內(nèi)部控制建立不全，沒有將衛(wèi)生材料的使用和科室的工作績效掛鉤。同時，后勤總務(wù)部門沒有建立專門的成本考核制度，導(dǎo)致水、電、氣的浪費嚴重，進而造成醫(yī)院總成本上升。當(dāng)前，醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)滯后，雖然醫(yī)院的內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)對材料的消耗情況進行了登記，但由于信息系統(tǒng)建設(shè)滯后，當(dāng)前無法滿足管理上的需要，管理信息不能隨著耗材的流轉(zhuǎn)而流轉(zhuǎn)，無法達到控制和考核衛(wèi)生材料成本的目的。

3.缺少成本的具體計算方法和成本報表列示。2010年國家頒布了新的《醫(yī)院會計制度》，改變了舊《醫(yī)院會計制度》沒有編制醫(yī)療成本表的缺陷，但新的《醫(yī)院會計制度》并沒有規(guī)定醫(yī)院成本計算的方法，這樣就導(dǎo)致醫(yī)院成本計算方法無章可循，只能采用統(tǒng)一歸類的方法，這樣對于跨年度重大病號或財政無法及時兌現(xiàn)的公益醫(yī)療項目無法進行成本核算，容易造成年末大額醫(yī)藥費掛帳現(xiàn)象發(fā)生。同時新的《醫(yī)院會計制度》只要求編制醫(yī)院各科室成本表和服務(wù)類科室全成本表，這樣要求雖然使醫(yī)院的成本核算變的簡單，但也造成財務(wù)成本信息過粗，無法具體反映項目類成本信息，導(dǎo)致成本考核只能籠統(tǒng)的在科室進行包干，無法嚴格區(qū)分成本和費用的界限，無法正確評價醫(yī)院的經(jīng)營效益和效果，不利降低成本費用支出的經(jīng)營決策，也不利于醫(yī)院進行醫(yī)療收費的合理定價。這樣不但導(dǎo)致醫(yī)院藥品收費價格和服務(wù)性收費依據(jù)性差，也無法為財政補助提供可靠的信息基礎(chǔ)，使“以藥養(yǎng)醫(yī)”的局面無法根本改變。

二、新形勢下醫(yī)院成本會計核算的對策思考

1.不斷適應(yīng)醫(yī)改新政對醫(yī)院成本會計核算的要求

醫(yī)改新政條件下，醫(yī)院的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了明顯變化，這就需要通過客觀合理的成本會計核算來客觀、真實的評價醫(yī)院的經(jīng)營成果，而醫(yī)院現(xiàn)行的成本會計制度難以滿足醫(yī)院多元化經(jīng)營發(fā)展的需要，改革迫在眉睫。要充分借鑒國際非營利性組織會計制度的成功經(jīng)驗，結(jié)合我國醫(yī)改新政的實際情況，一是制定統(tǒng)一的成本核算制度，要細化經(jīng)營性成本核算和公益性成本核算的邊界，防止為了經(jīng)營效益或虛領(lǐng)冒用國家財政資金現(xiàn)象發(fā)生。二是要在成本會計核算上增加公益性會計科目，如增設(shè)“公益性成本”、“ 公益性成本費用”會計科目，既能準(zhǔn)確衡量其承擔(dān)責(zé)任、義務(wù)，也有利于醫(yī)院績效考評和經(jīng)營管理。

2.完善衛(wèi)生材料的核算和管理

在醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)中建議設(shè)置一級衛(wèi)生材料庫，增加衛(wèi)生材料的購入、撥出、領(lǐng)用、盤存、退貨及月結(jié)等功能，以明確材料的流向，同時在使用上和科室的績效掛鉤，確保醫(yī)院工作人員特別是后勤人員的責(zé)任意識和節(jié)約意識，從而減少跑、冒、滴、漏“現(xiàn)象。另一方面，要建立衛(wèi)生材料內(nèi)部控制制度，住院病人消耗的衛(wèi)材由收費執(zhí)行科室消耗庫存，病區(qū)藥房發(fā)送的衛(wèi)材，由病區(qū)藥房消耗庫存，同時要堅持按月盤存制度，防止衛(wèi)生材料的多度占用而影響到采購工作，進而造成了采購成本的上升，同時也可以通過盤存發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞和成本”出血點“，進而通過管理上的完善來不斷降低衛(wèi)生材料的消耗成本。

3.明確具體成本計算方法和細化成本報表列示

一是要明確成本計算方法，對于正常的經(jīng)營性質(zhì)按照病種或科室進行具體的成本計算，對于醫(yī)藥費高的重病可以采用品種法或分類法進行成本核算，對于一般的小病或門診可以采用分批法進行成本核算。二是要嚴格區(qū)分經(jīng)營性質(zhì)和公益性質(zhì)以及成本類和費用類的醫(yī)藥費用的界限，防止互相擠占導(dǎo)致成本計算不實。三是要細化成本報表列示，在新的《醫(yī)院會計制度》只要求編制醫(yī)院各科室成本表和服務(wù)類科室全成本表的基礎(chǔ)上，可以編制一些內(nèi)部的成本報表，以反映項目性成本開支，正確評價醫(yī)院的經(jīng)營效益和效果，找出降低成本費用支出的的途徑，為醫(yī)院的醫(yī)療收費的合理定價提供客觀依據(jù)，也為財政補助提供可靠的信息基礎(chǔ)，以實現(xiàn)改變“以藥養(yǎng)醫(yī)”的工作目標(biāo)。