吳金娥

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化、網(wǎng)絡(luò)化步伐的加快，中央企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和內(nèi)部資源整合力度不斷增強(qiáng)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與壓力不斷加大，部分企業(yè)現(xiàn)有的預(yù)算管理模式已難以適應(yīng)企業(yè)快速發(fā)展的需要，而國(guó)資委也發(fā)出了深化全面預(yù)算管理，促進(jìn)企業(yè)管理提升，提升經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的號(hào)召。本文分析了中央企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題，并提出了以精細(xì)化管理為手段提升全面預(yù)算管理的建議。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；精細(xì)化；管理提升

經(jīng)過多年的改革發(fā)展，大多數(shù)中央企業(yè)都實(shí)施了全面預(yù)算管理，在優(yōu)化資源配置、提升經(jīng)濟(jì)質(zhì)量、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮了重要作用。但近年來，世界政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)劇烈變化，金融危機(jī)蔓延，外部需求持續(xù)疲軟，內(nèi)部?jī)r(jià)格高位運(yùn)行，企業(yè)的效益空間不斷縮小，面臨的風(fēng)險(xiǎn)與壓力越來越大，部分企業(yè)現(xiàn)有的預(yù)算管理模式已難以適應(yīng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、快速發(fā)展的需要。

“十二五”期間是中央企業(yè)實(shí)現(xiàn)“做強(qiáng)做優(yōu)、世界一流”戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵時(shí)期，國(guó)資委在2011年11月下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化中央企業(yè)全面預(yù)算管理工作的通知》，2012年7月，又在京召開全面預(yù)算管理提升專題會(huì)議，要求中央企業(yè)不斷改進(jìn)預(yù)算管理，做強(qiáng)做優(yōu)，提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力。

因此，中央企業(yè)要以全面預(yù)算管理提升活動(dòng)為載體，找準(zhǔn)企業(yè)管理中存在的突出問題和薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地制定改進(jìn)提升方案，細(xì)化控制措施，切實(shí)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)和管理水平提升。

一、當(dāng)前中央企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題

1.目標(biāo)確立不科學(xué)，預(yù)算管控失效

全面預(yù)算是一個(gè)閉環(huán)流程，從目標(biāo)確定起，經(jīng)過預(yù)算編制、執(zhí)行監(jiān)控，最終落實(shí)到績(jī)效評(píng)價(jià)。在這個(gè)閉環(huán)管控過程中，預(yù)算目標(biāo)是行動(dòng)指南，是企業(yè)在特定時(shí)間內(nèi)應(yīng)達(dá)到的水平和努力方向，績(jī)效評(píng)價(jià)是保障，是促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的手段。

目前中央企業(yè)普遍存在著經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)的壓力，部分企業(yè)沒有理清預(yù)算目標(biāo)與業(yè)績(jī)考核的關(guān)系，為實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)考核目標(biāo)而設(shè)置預(yù)算目標(biāo)，表現(xiàn)為蓄意夸大業(yè)務(wù)活動(dòng)耗用的工作量或蓄意縮小生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)出水平，在預(yù)算執(zhí)行過程中，以考核為導(dǎo)向調(diào)整或修正預(yù)算目標(biāo)，與企業(yè)的現(xiàn)狀、能力、市場(chǎng)需求、戰(zhàn)略目標(biāo)等脫節(jié)。業(yè)務(wù)部門預(yù)算意識(shí)不強(qiáng)，沒有充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的關(guān)系和重要性，認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部門對(duì)業(yè)務(wù)部門的管控、約束及考核，與財(cái)務(wù)部門就指標(biāo)討價(jià)還價(jià)，預(yù)算目標(biāo)僅有財(cái)務(wù)部門制定的一、二級(jí)目標(biāo)，沒有業(yè)務(wù)部門分解的三、四級(jí)目標(biāo)，預(yù)算責(zé)任未全面分解、落實(shí)，員工肩上沒有責(zé)任，預(yù)算管控積極性不高。

2.預(yù)算過程控制薄弱，管理引導(dǎo)作用不強(qiáng)

全面預(yù)算管理不是一項(xiàng)孤立的工作，而是通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資源與業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃、協(xié)調(diào)和控制，優(yōu)化管理流程，規(guī)范管理行為，落實(shí)目標(biāo)責(zé)任，不斷提高工作效率，降低成本費(fèi)用，提高競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略的穩(wěn)步實(shí)施?？梢?，全面預(yù)算管理的作用為引導(dǎo)業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

然而這點(diǎn)并沒有引起部分企業(yè)的重視，其雖重視預(yù)算編制，關(guān)注預(yù)算結(jié)果，但對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程卻疏于管理。在預(yù)算指標(biāo)下達(dá)后，財(cái)務(wù)部門僅在月末、季末、年末將預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單匯總，略加分析，便形成一份全面預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告，由于缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程的跟蹤與監(jiān)測(cè)，預(yù)算結(jié)果不能真實(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況，不能提供有效的管理建議，預(yù)算的作用大打折扣。預(yù)算缺乏剛性，審批程序不嚴(yán)，預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)和預(yù)算外支出申請(qǐng)經(jīng)常發(fā)生，缺乏預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)的跟蹤、檢查與考評(píng)，過程控制流于形式，影響了預(yù)算的有效實(shí)施。

3.預(yù)算信息反饋不足，決策支撐能力不強(qiáng)

預(yù)算信息反饋應(yīng)為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行監(jiān)控和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考評(píng)提供信息支持和依據(jù)。準(zhǔn)確、及時(shí)、全面、深入的預(yù)算信息反饋可以讓決策者了解經(jīng)濟(jì)運(yùn)行背后的問題，及時(shí)糾正偏離目標(biāo)的行為，起到?jīng)Q策支撐作用。

部分企業(yè)重視預(yù)算編制，但忽略預(yù)算信息反饋，沒有建立系統(tǒng)的預(yù)算信息反饋體系，或預(yù)算信息反饋體系不完整，預(yù)算信息反饋流于形式，缺乏定期的預(yù)算執(zhí)行情況書面報(bào)告、例會(huì)審議及預(yù)警提示，預(yù)算執(zhí)行情況分析不深入，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)脫節(jié)，影響了預(yù)算決策支撐作用的充分發(fā)揮。

4.預(yù)算考核形式簡(jiǎn)單，激勵(lì)效果不明顯

考核是確保預(yù)算管理落實(shí)到位必須的環(huán)節(jié)，是傳承成功經(jīng)驗(yàn)、優(yōu)化管理、使企業(yè)不斷成長(zhǎng)的關(guān)鍵。但在部分企業(yè)考核導(dǎo)向不正確，過多強(qiáng)調(diào)客觀因素，對(duì)考核結(jié)果討價(jià)還價(jià)；考核方法不科學(xué)，僅僅是對(duì)數(shù)字超支或節(jié)余的考核，忽略了預(yù)算意識(shí)、過程管理等；考核范圍小，僅對(duì)部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行考核，沒有進(jìn)行層層考核，員工的主觀能動(dòng)性沒有充分發(fā)揮。

二、對(duì)策與建議

在經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代，精細(xì)管理的程度關(guān)系企業(yè)的成敗。全面預(yù)算管理唯有向精細(xì)化方面深入推進(jìn)，才能切實(shí)提升預(yù)算管理水平，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。

1.細(xì)化目標(biāo)管理

預(yù)算是戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的保障，預(yù)算目標(biāo)是對(duì)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)和年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的分解和細(xì)化。企業(yè)應(yīng)以發(fā)展戰(zhàn)略為核心，考慮內(nèi)外部環(huán)境的重大變化，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際能力和未來潛力，兼顧規(guī)模、效益、質(zhì)量、進(jìn)度與風(fēng)險(xiǎn)，建立穩(wěn)重求進(jìn)的預(yù)算目標(biāo)體系。

（1）企業(yè)應(yīng)全面分析前三年經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，考慮當(dāng)前的實(shí)際能力和未來的潛力，評(píng)估未來三年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，將不同時(shí)期的發(fā)展戰(zhàn)略分解量化為長(zhǎng)、短期預(yù)算目標(biāo)，如五年規(guī)劃預(yù)算目標(biāo)、三年規(guī)劃預(yù)算目標(biāo)和年度主要預(yù)算目標(biāo)。

（2）采取自上而下、再自下而上反復(fù)溝通的方式，首先確立業(yè)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，如銷售預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、投資預(yù)算等，再根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算目標(biāo)確立財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，如收入預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算、資金預(yù)算等；根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目性質(zhì)的不同和部門職能及業(yè)務(wù)的不同分別設(shè)置差別化預(yù)算控制目標(biāo)，如費(fèi)用控制總額，生產(chǎn)成本控制設(shè)計(jì)成本、采購(gòu)價(jià)格等。

（3）以細(xì)化預(yù)算科目為手段，層層分解細(xì)化預(yù)算控制責(zé)任，將企業(yè)整體預(yù)算目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各部門、各崗位具體的行為目標(biāo)，橫向分解到月份，縱向分解到最小單元，落實(shí)到每個(gè)人、每臺(tái)設(shè)備，真正實(shí)現(xiàn)全員參與，全面覆蓋，并制定管控措施，納入員工薪酬考評(píng)體系，充分調(diào)動(dòng)員工參與預(yù)算管理的積極性，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.精細(xì)過程控制

強(qiáng)調(diào)預(yù)算剛性管理。嚴(yán)格預(yù)算審批程序，規(guī)范預(yù)算管理流程，年度各項(xiàng)預(yù)算應(yīng)按照明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行編制和批復(fù)，預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，一般不予調(diào)整，因預(yù)算前提重大變化、發(fā)生重大臨時(shí)預(yù)算項(xiàng)目、出現(xiàn)重大不可控因素等原因，導(dǎo)致對(duì)年度預(yù)算完成影響較大時(shí)，可按程序申請(qǐng)調(diào)整預(yù)算，確保預(yù)算外支出一事一議、?？顚Ｓ?。

強(qiáng)化預(yù)算歸口管理作用。按照“業(yè)務(wù)誰分管，預(yù)算誰控制”的原則，引導(dǎo)業(yè)務(wù)部門建立部門預(yù)算臺(tái)賬，按照預(yù)算項(xiàng)目及金額辦理資金結(jié)算，每月結(jié)合具體業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行分析，提出改進(jìn)意見和建議，確保預(yù)算執(zhí)行過程受控。

加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)的跟蹤、檢查與考評(píng)。加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門交流溝通，對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤與監(jiān)控，從根本上找到成本費(fèi)用發(fā)生的驅(qū)動(dòng)因素和控制點(diǎn)，從而正確把握經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況。對(duì)重大預(yù)算執(zhí)行差異進(jìn)行分析調(diào)查，查明原因，制定應(yīng)對(duì)措施，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)業(yè)務(wù)部門預(yù)算基礎(chǔ)管理工作、措施及預(yù)算執(zhí)行典型事例進(jìn)行考核點(diǎn)評(píng)，推動(dòng)業(yè)務(wù)部門增強(qiáng)預(yù)算意識(shí)，使其能主動(dòng)進(jìn)行預(yù)算管理。

3.深入信息反饋

預(yù)算信息反饋報(bào)告體系以預(yù)算信息為載體對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況進(jìn)行全面、深入地分析，為企業(yè)決策者提供的決策支撐，是企業(yè)決策體系的一部分。完整的預(yù)算信息反饋報(bào)告體系包括預(yù)算執(zhí)行反饋制度、預(yù)算異常預(yù)警制度、重點(diǎn)事項(xiàng)獨(dú)立報(bào)告、突發(fā)事件緊急報(bào)告制度及預(yù)算例會(huì)制度。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完整、系統(tǒng)的預(yù)算信息反饋報(bào)告體系，定期進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行信息反饋，有條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算管理信息化系統(tǒng)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況實(shí)時(shí)反饋。財(cái)務(wù)部門作為全面預(yù)算歸口管理部門至少每月應(yīng)編制一次預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告，報(bào)告內(nèi)容要與業(yè)務(wù)結(jié)合，重要項(xiàng)目、變動(dòng)幅度較大項(xiàng)目、預(yù)算差異超過10%以上的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列標(biāo)，重點(diǎn)說明，整個(gè)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰可讀，讓決策者在最短的時(shí)間內(nèi)迅速了解數(shù)據(jù)背后的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，從而有助于制定管理決策。每月公示預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)重大差異進(jìn)行預(yù)警提示，對(duì)影響企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的重點(diǎn)事項(xiàng)、突發(fā)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)快速反應(yīng)、實(shí)時(shí)報(bào)告，內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括事項(xiàng)陳述、原因分析、預(yù)期影響、解決措施等。進(jìn)行專項(xiàng)預(yù)算定期分析報(bào)告，由業(yè)務(wù)部門結(jié)合具體業(yè)務(wù)對(duì)部門分管預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，充分發(fā)揮業(yè)務(wù)部門歸口管理作用。預(yù)算委員會(huì)應(yīng)定期組織召開預(yù)算分析會(huì)，以預(yù)算為主線全面分析市場(chǎng)、經(jīng)營(yíng)、管理存在的問題，并提出解決措施建議。

4.建立全方位考評(píng)激勵(lì)制度

預(yù)算考評(píng)是落實(shí)管控權(quán)責(zé)的重要手段，是發(fā)揮預(yù)算價(jià)值創(chuàng)造功能的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，科學(xué)、公正、嚴(yán)格的考評(píng)能發(fā)揮企業(yè)優(yōu)勢(shì)，懲罰消極、不良行為，激發(fā)員工參與預(yù)算管理的積極性。

首先要建立科學(xué)、完善的預(yù)算考評(píng)制度，確立考核標(biāo)準(zhǔn)，明確考核程序，做到考核公開、公平、公正、透明。其次，考評(píng)應(yīng)多樣化，業(yè)務(wù)部門的預(yù)算意識(shí)、預(yù)算行為及預(yù)算結(jié)果都應(yīng)納入預(yù)算考評(píng)；從考評(píng)方法上，根據(jù)業(yè)務(wù)不同確定不同的考核措施，確?？荚u(píng)措施切實(shí)可行；從考評(píng)形式上，應(yīng)將月度動(dòng)態(tài)考評(píng)與年度綜合考評(píng)相結(jié)合，月度動(dòng)態(tài)考核重點(diǎn)考核業(yè)務(wù)部門的預(yù)算意識(shí)，能否主動(dòng)分解預(yù)算指標(biāo)，制定預(yù)算管控措施，進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行分析；年度綜合考評(píng)是對(duì)各部門的預(yù)算完成情況的總體評(píng)價(jià)，每年末進(jìn)行一次；從考評(píng)層次上，實(shí)行多層次考評(píng)，董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行考評(píng)，預(yù)算委員會(huì)對(duì)各職能部門進(jìn)行考評(píng)，各職能部門在部門內(nèi)進(jìn)行二次考評(píng)。通過多樣化的考評(píng)，實(shí)現(xiàn)全員預(yù)算管理。考評(píng)內(nèi)容、方式、方法不是一成不變的，每一次考評(píng)應(yīng)收集業(yè)務(wù)部門反饋意見，提出完善措施，不斷改進(jìn)完善預(yù)算管理體制。

預(yù)算精細(xì)管理可以更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)控制目標(biāo)，但是一項(xiàng)復(fù)雜、細(xì)致的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)基礎(chǔ)管理的精細(xì)化和規(guī)范化作為支撐。建議企業(yè)建立自動(dòng)化程度高、科學(xué)合理的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，如ERP系統(tǒng)，與采購(gòu)、生產(chǎn)、管理和財(cái)務(wù)核算等信息系統(tǒng)聯(lián)通，實(shí)時(shí)收集分析經(jīng)濟(jì)運(yùn)行數(shù)據(jù)，提高預(yù)算管理的效率和效果。

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