趙永升

隨著中國“營業(yè)稅改征增值稅（營改增）”的“1+6”行業(yè)在全國范圍展開，這再一次將“營改增”推到一個熱點議題。

法國是“營改增”鼻祖

追溯歷史，要數(shù)“營改增”的鼻祖還是法國。在67年前的1946年，法國財政官員莫里斯·勞萊提出“用增值稅代替營業(yè)稅”的設(shè)想，2年之后法國正式采用增值稅稅制。1954年法國將增值稅的應用范圍加以擴展，并對稅基加以調(diào)整。這多虧當時法國稅務總局局長助理莫里斯·洛雷，他積極推動法國增值稅制的制定與實施，并取得了成功，被譽為“增值稅之父”。

法國之后，1953年美國密西根州為解決財政赤字，也決定開征增值稅。自1967年起的6年期間，歐共體成員國相繼實行增值稅；接著被其他一些國家陸續(xù)采用。

法國的“營改增”改革，大的框架在短短7年內(nèi)就一步到位，這實屬不易；當然在大框架鋪設(shè)好之后，幾乎每屆新政府都還會針對當時的具體情況，對增值稅加以適時的政策“微調(diào)”。眾所周知，法國上屆總統(tǒng)薩科齊和現(xiàn)任總統(tǒng)奧朗德對法國增值稅的分別調(diào)整，就是一個明顯的例證。

另外，在“營改增”領(lǐng)域，法國不但開始實施的時間“早”，而且還征稅范圍“廣”。1954年莫里斯·洛雷推動“營改增”改革時，從流轉(zhuǎn)稅改革而來，法國的增值稅征稅范圍就已經(jīng)極為寬泛：對工業(yè)生產(chǎn)、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)，農(nóng)業(yè)和提供勞務服務，實行廣泛征收（包括農(nóng)、工、商、建筑、服務等行業(yè)）。迄今，法國應擁有較為完善的增值稅計算、征繳體系，增值稅也成為法國稅制中具有舉足輕重地位的主體稅種；法國增值稅的征稅范圍更是涵蓋所有的商品經(jīng)營和勞務收入，其收入比重占法國各項稅收的首位，高達50%以上。

其實，不但在法國，在實行增值稅的大部分其他國家，營業(yè)稅中的大部分都已被增值稅所代替，保留下來的營業(yè)稅征稅范圍也已大大縮小?！盃I改增”實施之后，就可以通過產(chǎn)業(yè)鏈上進項稅額抵扣，以避免服務分包環(huán)節(jié)層層征收營業(yè)稅。從西方國家稅制改革的歷史看，隨著一個國家的經(jīng)濟發(fā)展和政治完善，就必然擯棄簡單的、粗線條的營業(yè)稅報稅法，而采用更加合理的增值稅報稅法。

中國“雙軌制”亟待解決

參照法國稅改成功的經(jīng)驗，在筆者看來，中國稅收中營業(yè)稅與增值稅的“雙軌制”問題亟待解決。從1994年迄今，中國稅改已經(jīng)經(jīng)歷近20年的探索，增值稅與營業(yè)稅孰優(yōu)孰劣，已是一目了然的道理。實行增值稅的行業(yè)，擺脫了以前營業(yè)稅重復征收的重軛，生產(chǎn)力得到一定程度的解放，而仍然實行營業(yè)稅的行業(yè)和產(chǎn)業(yè)，則還在深受重復征收的稅負制約。當然，將營業(yè)稅簡單并入增值稅，未必就能降低稅負，由于增值稅的稅率一般要高于營業(yè)稅，經(jīng)過合并后，重復征稅是減少了，可稅率卻上升了?！盃I改增”，既要避免重復征稅又要真正降低稅負，這應是改革的關(guān)鍵所在。

毋庸置疑，中國“營改增”試點的最大受益者將是小微企業(yè)。上海試點的統(tǒng)計結(jié)果表明，占企業(yè)總數(shù)近70%的小規(guī)模納稅人由原來按5%稅率繳納營業(yè)稅，調(diào)整為目前按3%稅率繳納增值稅，降幅高達40%。國家稅務總局局長王軍則就全國范圍表示，幾乎所有的小規(guī)模納稅人，包括眾多的個體戶都是減稅的，減稅幅度也達40%?？梢?，原本不堪稅率重負的小微企業(yè)成了該項改革最大的受益者。

同時，此次中國“營改增”的最大亮點在于，對中小民企稅率的減負力度之大實屬罕見，盡管這和法國針對小微企業(yè)設(shè)置多種“免征增值稅”的做法，還存有相當?shù)木嚯x。在中國此次減稅之前，中小民企一般走的是營業(yè)稅5.5%及（或）增值稅17%，還有所得稅25%。盡管之前國家也出臺了不少的減稅政策，但真正能夠享受到這些優(yōu)惠的中小民企可謂鳳毛麟角。雖然行業(yè)不同，稅負也不盡相同，但中國的中小民企，特別是高競爭、低利潤的行業(yè)，實際上已經(jīng)不堪稅務之重負。此次“營改增”，這些企業(yè)就不用再繳納5.5%的營業(yè)稅而改繳增值稅；小規(guī)模納稅人的稅率更是由原來營業(yè)稅的5.5%，統(tǒng)一降低到增值稅的3%。稅負降幅高達45.5%，足見此次稅改幅度和力度之大。王軍局長也確認，從試點企業(yè)的稅負變化看：95%的企業(yè)是減負或稅負沒有增加的，5%左右的企業(yè)是稅負有所增加的。

總之，“營改增”是一個利國利民的好政策，是目前和今后一段時期納稅人面臨的最重大的稅制改革。需要納稅人密切研究新稅制對稅負和稅后利潤的影響，并根據(jù)該影響適當調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略，以免措手不及。同時對由于采用營改增而導致財政減收的地方政府而言，一方面需要對營改增涉及的企業(yè)加以細分，確保盡可能多的企業(yè)享受到該政策的優(yōu)惠，以免這些舉步維艱的中小民企在稅改后的稅負不降反升；另一方面需要解決如何填補由于該稅改引起財政減收的“空缺”。而法國在增值稅領(lǐng)域稱得上走在世界前列，具有較為完善的增值稅計算、征繳體系，中國正好可從中多加汲取。