鄭曉雨

摘要：在現(xiàn)今貧富差距日趨擴(kuò)大的背景下，越來越多的人把目光投向了個(gè)人所得稅制度。新稅制的實(shí)施雖然對(duì)免征額及稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，但仍然存在許多不足和需要改進(jìn)的地方。本文根據(jù)2011年的個(gè)人所得稅改革，分析我國(guó)新個(gè)稅改革存在的主要問題并提出改進(jìn)意見。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅改革；存在問題；建議

1.引言

個(gè)人所得稅改革是關(guān)系到國(guó)計(jì)民生，社會(huì)公平的大問題，我國(guó)提倡效率優(yōu)先，兼顧公平，而個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，稅率結(jié)構(gòu)，高低稅率覆蓋人群淋漓盡致地體現(xiàn)了我國(guó)在追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展高效率的同時(shí)，是否做到兼顧公平。本文通過對(duì)個(gè)人所得稅改革的分析，共同探討個(gè)稅改革存在的問題，并提出合理的改進(jìn)意見。

2.個(gè)人所得稅改革的內(nèi)容

2011年6月全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)第21次會(huì)議表決通過了個(gè)人所得稅法的第六次修訂，并從2011年9月1日實(shí)施。具體改革內(nèi)容如下：

（1）提高工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。

工資薪金所得減除標(biāo)準(zhǔn)由原來的每月2000元上調(diào)至每月3500元。外籍人員在3500元的扣除基準(zhǔn)上，加扣1300元。

（2）稅率結(jié)構(gòu)下降兩級(jí)

在2011年3月第一次修正案中，個(gè)稅稅率從9級(jí)減為7級(jí)，取消了15%、40%兩檔稅率，擴(kuò)大了5%和10%兩個(gè)低檔稅率的適用范圍，第一級(jí)稅率為5%，月應(yīng)納稅所得額由不超過500元擴(kuò)大到1500元；第二級(jí)稅率為10%，月應(yīng)納稅所得額由的500元至2000元擴(kuò)大為1500元至4500元。

（3）擴(kuò)大最高稅率的覆蓋范圍

擴(kuò)大了最高稅率45%的覆蓋范圍，將現(xiàn)行適用40%稅率的應(yīng)納稅所得額并入了45%稅率，加大了對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。在2011年6月份第二次修正案，又把最低稅率由5%降低到3%。

3.個(gè)人所得稅改革后存在的問題

3.1個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的認(rèn)定沒有考慮個(gè)體和地區(qū)差異

（1）、個(gè)人所得稅的免征額沒有考慮個(gè)體差異

3500的起征點(diǎn)并不是扣除教育，醫(yī)療，衛(wèi)生，文化，保險(xiǎn)等合理的費(fèi)用后的凈收入起征點(diǎn)，沒有考慮家庭負(fù)擔(dān)，社會(huì)責(zé)任，忽略了納稅人的實(shí)際情況，更沒有考慮納稅人個(gè)人和家庭之間的差異，用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)要求所有人，沒有實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的稅負(fù)公平。

（2）、個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)沒有考慮地區(qū)差異

中國(guó)是一個(gè)地區(qū)差異很大的國(guó)家，自古以來存在著南北差異，東西部差異。個(gè)人所得稅的改革沒有考慮地區(qū)差異，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的東南部和經(jīng)濟(jì)落后的西北部地區(qū)實(shí)行同一起征點(diǎn)，顯然有失公平，不利于共同富裕。

3.2分類征稅的稅率制定不盡合理

首先，工資薪金所得和勞動(dòng)報(bào)酬所得同屬勤勞所得，所實(shí)行的累進(jìn)稅率和比例稅率也不合理。如一些演員一次出場(chǎng)費(fèi)就幾十萬(wàn)元，而他們的最高稅率也只有40%。而薪金80000元以上稅率就達(dá)45%。其次，沒有按照勤勞所得和非勤勞所得設(shè)計(jì)稅率。全國(guó)彩票中獎(jiǎng)幾百萬(wàn)元已不是新鮮事了，有些甚至上億元，但是他們納稅僅僅是20%，而現(xiàn)在工資收入超過8000元的都要納稅20%。再次，有些收入根本沒按規(guī)定收稅。

3.3個(gè)人所得稅適用人群減少，不利于公民稅收意識(shí)的培養(yǎng)

修改后的《個(gè)人所得稅法》大幅縮小納稅人的比例，從之前的8400萬(wàn)人減少到2400萬(wàn)人，雖然降低了部分中低收入者的負(fù)擔(dān)。但我們也應(yīng)當(dāng)看到，對(duì)于一個(gè)13億人口的國(guó)家來說，這個(gè)數(shù)字非常可憐，公民的參與減少，良好的稅收文化就很難形成。

4.個(gè)稅改革的建議

4.1調(diào)整不同區(qū)域的個(gè)人所得稅免征額

改變以往全國(guó)一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的模式。在欠發(fā)達(dá)的西北部地區(qū)，適當(dāng)提高免稅額，可以將個(gè)人所得稅起征提高到4000元，提高落后地區(qū)人民的生產(chǎn)積極性，促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)共同富裕。對(duì)于東部和南部發(fā)達(dá)地區(qū)，如上海，浙江，廣東等省，可以將個(gè)稅起征點(diǎn)定為3000元。這將彌補(bǔ)西北部納稅額不足引發(fā)的財(cái)稅收減少。不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的地區(qū)實(shí)行不同的個(gè)稅免征額，有利于在注重效率的同時(shí)兼顧公平，實(shí)現(xiàn)共同富裕。

4.2調(diào)整稅率模式，實(shí)現(xiàn)納稅公平

稅率結(jié)構(gòu)的選擇，一方面關(guān)系到應(yīng)納稅人的應(yīng)納所得稅額，另一方面直接影響政府政策的落實(shí)和財(cái)政目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要求納稅人承擔(dān)納稅責(zé)任，落實(shí)政府政策，實(shí)現(xiàn)財(cái)政目標(biāo)，就要綜合考慮我國(guó)納稅人現(xiàn)在的收入水平，收入來源，和收入分配方式。首先，實(shí)行以超額累進(jìn)稅率為主，超額累進(jìn)稅率與比例稅率并行的稅率結(jié)構(gòu)。也就是說，對(duì)工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、承包租賃所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等實(shí)行超額累進(jìn)稅率；而對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得、股息利息、紅利所得、偶然所得等實(shí)行比例稅率；其次，對(duì)適用超額累進(jìn)稅率的工資薪金所得，超額累進(jìn)稅率一定要控制在合理范圍內(nèi)，不應(yīng)超過比例稅率，以保障稅收公平。再次，適當(dāng)降低稅率檔次，降低最高邊際稅率。

4.3加強(qiáng)稅收的宣傳與監(jiān)管

目前我國(guó)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展時(shí)期，公民的納稅意識(shí)薄弱，政府應(yīng)加大力度宣傳個(gè)人所得稅的納稅意識(shí)，依法納稅是每個(gè)公民必須承擔(dān)的責(zé)任，使納稅人認(rèn)識(shí)到稅收對(duì)國(guó)家運(yùn)作的重要性，只有納稅人主動(dòng)納稅，才能使個(gè)稅征管有序，上繳及時(shí)。稅款征收的艱巨性，對(duì)我國(guó)財(cái)政監(jiān)管部門來說是極大的困擾，而稅收又是財(cái)政收入的主要來源，為了保證稅收能落到實(shí)處，財(cái)政部門應(yīng)做好自己的本職工作，避免徇私舞弊，幫助納稅人偷逃稅款。最重要也是關(guān)鍵的一步，公民應(yīng)主動(dòng)納稅，做到依法自覺納稅。在個(gè)人的誠(chéng)信檔案影響深遠(yuǎn)的今天，應(yīng)將個(gè)人所得稅的納稅記錄記入誠(chéng)信檔案，使納稅記錄對(duì)公民個(gè)人的就業(yè)，貸款意義重大，最大程度避免納稅人的偷漏稅行為，也將促進(jìn)社會(huì)公平。

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