□文/楊世明

（新疆財經(jīng)大學會計學院 新疆·烏魯木齊）

一、企業(yè)績效評價文獻綜述

（一）國外關(guān)于企業(yè)績效評價文獻回顧。企業(yè)績效評價，是指運用數(shù)理統(tǒng)計和運籌學原理，特定指標體系，對照統(tǒng)一的標準，按照一定的程序，通過定量定性對比分析，對企業(yè)一定經(jīng)營期間的經(jīng)營效益和經(jīng)營者業(yè)績做出客觀、公正和準確的綜合評判。

在企業(yè)績效評估模型方面，Sink（2001）和 Tuttle（2001）采用績效評價計劃編排階段的六步程序的框架；Keegan（1997） 采用績效評價矩陣；Lockamy（1999）采用四理論績效評價體系模型等。

Beni Lauterbach，Joseph Vu，Jacob Weisberg（2004）通過調(diào)查研究了 165家上市公司1989～1991的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部和外部繼任者對企業(yè)績效評價的影響，發(fā)現(xiàn)外部繼任者比內(nèi)部繼任者對企業(yè)績效評估有更好的效果。

Sunil Mithas（2011）等通過研究發(fā)現(xiàn)信息管理能力，包括對顧客的認知程度、過程了解、信息技術(shù)的了解對企業(yè)績效評價的影響。這主要是指通過運用ERP來對企業(yè)績效進行評價。

（二）國內(nèi)關(guān)于企業(yè)績效評價文獻回顧。目前較流行的企業(yè)績效評價方法主要來自西方創(chuàng)造的杜邦財務(wù)分析體系、平衡計分卡、經(jīng)濟增加值等工具。立足于我國的企業(yè)實踐，我國學者也提出了許多不同的觀點。

劉睿智、胥朝陽（2008）基于中國上市公司2000～2006年的財務(wù)數(shù)據(jù)，利用驗證性因子分析技術(shù)構(gòu)建了兩個因子以反映公司競爭戰(zhàn)略是傾向于差異化還是低成本，在此基礎(chǔ)上考察戰(zhàn)略定位對公司短期績效和長期績效的影響。

張益明、張志華（2011）基于 2003～2009年A股市場381家中小上市公司的面板數(shù)據(jù)，分析了資本結(jié)構(gòu)、公司治理對企業(yè)績效評價的影響。我們發(fā)現(xiàn)，這種相關(guān)性的方向與控股人性質(zhì)密切相關(guān)。

二、內(nèi)部控制文獻綜述

（一）國外關(guān)于內(nèi)部控制文獻回顧。1936年美國頒布了《獨立公共會計師對財務(wù)報表的審查》，首次定義了內(nèi)部控制，此后美國審計程序委員會又經(jīng)過多次修改，內(nèi)部控制的理論經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架和企業(yè)風險管理這五個階段。

Hermanson（2000）通過實證研究，被調(diào)查者非常認可內(nèi)部控制的重要性，并且認為內(nèi)部控制能為公司的長遠發(fā)展提供更好的保證。

Newson 和 Deegan（2002）通過調(diào)查認為，上市公司自愿性披露信息的主要目的在于體現(xiàn)公司核心能力和全球化競爭策略。UdiHoitash等（2009）從財務(wù)專家數(shù)據(jù)庫中收集了5，480家公司的數(shù)據(jù)，進行了相關(guān)的實證研究，發(fā)現(xiàn)了公司治理和作用于財務(wù)報告的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)之間呈現(xiàn)一定的關(guān)系。

（二）國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制文獻回顧。20世紀九十年代到現(xiàn)在，內(nèi)部控制初步發(fā)展時期我國的內(nèi)部控制研究主要側(cè)重于會計和審計領(lǐng)域，研究成果主要服務(wù)于審計程序與方法的應(yīng)用、審計效率的提高和審計風險的控制。

蔡吉甫（2005）通過實證研究，認為我國上市公司內(nèi)部控制信息披露受到公司盈利能力、財務(wù)報告質(zhì)量以及財務(wù)狀況存在異常的顯著影響。另外，我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在自愿披露積極性不高和隱瞞不利消息的問題。

林鐘高等（2007）通過運用實際數(shù)據(jù)進行實證研究，發(fā)現(xiàn)我國上市公司的內(nèi)部控制的建立和完善確實對企業(yè)價值有高度顯著的正向促進作用，并隨著改革的深入和證券市場的規(guī)范化，呈現(xiàn)出逐年強化的趨勢。

董望、陳漢文（2011）研究表明，在信息“生產(chǎn)”方面，高質(zhì)量的內(nèi)部控制提高了應(yīng)計質(zhì)量；在投資者反應(yīng)方面，內(nèi)部控制質(zhì)量越高，盈余反應(yīng)系數(shù)越大。這證實了內(nèi)部控制的財務(wù)報告目標，也證實了內(nèi)部控制制度在我國的適用性。

三、企業(yè)績效評價與內(nèi)部控制相互關(guān)聯(lián)文獻綜述

（一）國外文獻綜述。內(nèi)部控制與企業(yè)績效評價之間的關(guān)聯(lián)性問題，近幾年引起了國外理論界的強烈關(guān)注。

Karen Hopper WUCK（1989）根據(jù)私人股本融資經(jīng)驗數(shù)據(jù)，運用實證研究方法，發(fā)現(xiàn)了股權(quán)集中度和企業(yè)績效之前存在一定的關(guān)系，為企業(yè)內(nèi)部控制的治理水平提供了依據(jù)。

Deumes.Ragier和Knechel.w.Robert（2008）以1990年開始在荷蘭公開上市交易的公司為樣本，對管理者自愿披露內(nèi)部控制信息的經(jīng)濟動機進行了實證研究。研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制信息披露程度與財務(wù)杠桿作用正相關(guān)。

Ashbangh 和 Doyle（2007）對 SOX404要求下的公司的內(nèi)部控制信息披露狀況進行了研究。研究指出，組織特征在很大程度上會影響其內(nèi)部控制信息披露。

（二）國內(nèi)文獻綜述。企業(yè)管理層通過企業(yè)績效評價提高企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中的主動性和約束性，將企業(yè)引入正規(guī)，加大監(jiān)管力度。這方面的理論研究近幾年才在國內(nèi)興起，成為了理論界研究的熱點。

陳麗蓉、周曙光（2008）以2008年度披露內(nèi)部控制信息的上市公司為研究對象，以內(nèi)部控制信息披露程度、內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制部門定期提交監(jiān)督報告作為內(nèi)部控制效率的替代變量，驗證了內(nèi)部控制效率對經(jīng)營業(yè)績的影響。

張雙鵬、胡本源等（2011）以權(quán)變理論為基礎(chǔ)研究了我國企業(yè)內(nèi)部控制與環(huán)境權(quán)變因素的適應(yīng)性，研究結(jié)論表明：企業(yè)環(huán)境權(quán)變因素對內(nèi)部控制有不同的影響，企業(yè)應(yīng)該注重內(nèi)部控制與其所處的環(huán)境的適應(yīng)性，提高內(nèi)部控制與其所處企業(yè)環(huán)境的適應(yīng)性能夠增加企業(yè)績效。

王凡林、楊周南（2012）從IT治理、內(nèi)部控制兩個企業(yè)調(diào)控資源的措施因素入手，探討兩個因素獨立和協(xié)同對企業(yè)績效的影響。研究發(fā)現(xiàn)：IT治理是信息技術(shù)大量應(yīng)用于企業(yè)后公司治理活動的必然選擇，又是企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分，這是減少信息化風險，提升企業(yè)整體績效的可行手段。

四、今后研究方向及建議

綜上所述，企業(yè)績效評價對企業(yè)內(nèi)部控制存在一定的影響，在其他條件不變的情況下，企業(yè)績效評價對內(nèi)部控制的控制質(zhì)量是至關(guān)重要的。根據(jù)前人的理論研究，都是比較分散地研究企業(yè)績效評價對內(nèi)部控制效果的影響，以上研究大多采用實證研究手段，但是研究變量的選取有時未能存在一定的相關(guān)性，沒能全面正確地反映企業(yè)績效評價中的每一個要素對內(nèi)部控制效果的影響，所以還需要對二者之間的內(nèi)涵關(guān)系做進一步的深層研究。

[1] Beni Lauterbach，Joseph Vu，Jacob Weisberg.Internal vs External Succession And Their ef fect on Firm Per formance.Human Relations，2004.12.

[2] Rani Hoitash，Udi Hoitash.The role of audit commit tees in managing relationships With external auditors af ter SOX：Evidence from the USA.Managerial Auditing Journal，2009.24.

[3] Deumes.Ragier，Knechel.w.Rober t.Economics incentives for voluntary repor ting on Internal risk management and cont rol systems.Auditing：A Journal of Practice&Theory，2008.1.

[4] 蔡吉甫.上市公司內(nèi)部控制信息披露的實證研究[J].山東經(jīng)濟，2005.4.

[5] 陳麗蓉，周曙光.內(nèi)部控制效率對經(jīng)營業(yè)績影響的實證研究——來自中國證券市場的經(jīng)驗證據(jù)[J].財會通訊，2008.3.

[6] 劉睿智，胥朝陽.競爭戰(zhàn)略、企業(yè)績效與持續(xù)競爭優(yōu)勢——來自中國上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].科研管理，2008.6.

[7] 林鐘高，鄭軍，王書珍.內(nèi)部控制與企業(yè)價值研究——來自滬深兩市A股的經(jīng)驗分析[J].財經(jīng)研究，2007.4.

[8] 董望，陳漢文.內(nèi)部控制、應(yīng)計質(zhì)量與盈余反應(yīng)——基于中國2009年A股上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].審計研究，2011.4.

[9] 張雙鵬，胡本源，陳利軍，劉婧.基于權(quán)變理論的內(nèi)部控制與企業(yè)績效的實證研究[J].會計之友，2011.9.

[10] 王凡林，楊周南.IT治理、內(nèi)部控制與公司績效關(guān)系研究 [J].財政研究，2012.6.