周雅美

（樂(lè)山職業(yè)技術(shù)學(xué)院,四川樂(lè)山　614000）

試論經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的會(huì)計(jì)定律

周雅美

（樂(lè)山職業(yè)技術(shù)學(xué)院,四川樂(lè)山614000）

摘要:會(huì)計(jì)定律是植根于資財(cái)運(yùn)動(dòng)和會(huì)計(jì)活動(dòng)中具有內(nèi)在規(guī)律性的、為人們所共識(shí)的論斷。在財(cái)產(chǎn)權(quán)責(zé)理論、主體管理理論、會(huì)計(jì)職能理論的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)的權(quán)屬律、載果律、聯(lián)動(dòng)律、助策律等四大定律應(yīng)運(yùn)而生。運(yùn)用會(huì)計(jì)定律，對(duì)于搞好會(huì)計(jì)工作，提升經(jīng)濟(jì)管理水平具有重要作用。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)定律;經(jīng)濟(jì)管理

人們?cè)诟脑熳匀?、變革社?huì)的物質(zhì)生產(chǎn)活動(dòng)中，總是要對(duì)資源的開(kāi)發(fā)、耗費(fèi)及結(jié)果進(jìn)行計(jì)量、計(jì)算。從原始人群的“結(jié)繩記事”到西周的“司會(huì)”，從近代社會(huì)的“帳房先生”到現(xiàn)代社會(huì)的會(huì)計(jì)，無(wú)一例外，說(shuō)明會(huì)計(jì)至關(guān)重要，它與整個(gè)人類社會(huì)的發(fā)展密不可分。而任何事物都是按照一定的法則運(yùn)行的，并為人們所認(rèn)識(shí)和掌握。那么，會(huì)計(jì)這一貫穿任何社會(huì)形態(tài)的管理工具其運(yùn)行定律是什么？具體內(nèi)容有哪些？筆者予以探討。

1　經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)孕育出會(huì)計(jì)定律

1.1經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)需要會(huì)計(jì)

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、政治活動(dòng)和文化活動(dòng)等是人類的主要活動(dòng)，其中最基本是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。只要有物質(zhì)資料和精神產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就有與之相伴的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。即使是政治、文化、體育等活動(dòng)，也需要財(cái)力支撐。而財(cái)力的收支與管理，也就是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。所以，經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)貫穿于人類所有活動(dòng)，是一切管理活動(dòng)的核心。

人類的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)是多方面的，包括人力、物力、財(cái)力、計(jì)劃、生產(chǎn)、技術(shù)、設(shè)備、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)、信息等。那么用什么統(tǒng)一籌碼來(lái)衡度、計(jì)算和考核它們？當(dāng)歷史發(fā)展到貨幣出現(xiàn)的時(shí)候，就以貨幣化的價(jià)值方式作為統(tǒng)一籌碼來(lái)衡度、計(jì)算和考核，并且以比價(jià)率（匯率）的形式進(jìn)行國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際結(jié)算活動(dòng)，使資金（資本）進(jìn)入全球周轉(zhuǎn)與循環(huán)，為經(jīng)營(yíng)管理者和政府提供決策信息，從而推動(dòng)本國(guó)和世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而以貨幣化的價(jià)值方式來(lái)衡度、計(jì)算、考核經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)就是會(huì)計(jì)。可見(jiàn)，會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的產(chǎn)物。

1.2會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的工具

什么是會(huì)計(jì)？會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門方法對(duì)社會(huì)實(shí)體的資財(cái)（資本）運(yùn)動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督的管理工具，它是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分。會(huì)計(jì)是一種普通的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)工具，廣泛存在于會(huì)計(jì)主體的管理活動(dòng)之中。會(huì)計(jì)主體即是擁有資財(cái)所有權(quán)的社會(huì)實(shí)體，包括組織實(shí)體和個(gè)人實(shí)體。他們?cè)陂_(kāi)展經(jīng)濟(jì)、政治和文化等活動(dòng)過(guò)程中都要耗用資財(cái)、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算，都要計(jì)算投入、產(chǎn)出、收益。無(wú)論是“司會(huì)”，還是“帳房先生”、會(huì)計(jì)，他們都承擔(dān)著記帳、算帳、報(bào)帳的經(jīng)濟(jì)管理工作。所以任何社會(huì)實(shí)體都離不開(kāi)會(huì)計(jì)，并且賦予會(huì)計(jì)人員“財(cái)神菩薩”的美稱。

1.3會(huì)計(jì)定律孕育于經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中

資財(cái)（資本）運(yùn)動(dòng)的蹤跡存在于一切社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中，社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)以貨幣為計(jì)量單位的會(huì)計(jì)工作，就是對(duì)資財(cái)?shù)氖杖?、分配、使用、效果及管理狀況進(jìn)行記錄、核算、監(jiān)督，提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，為資財(cái)所有者和經(jīng)營(yíng)管理者提供決策依據(jù)。會(huì)計(jì)定律就是在資財(cái)（資本）運(yùn)行中滋生的，是從價(jià)值形態(tài)下的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中孕育出來(lái)的，與經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)息息相關(guān)。

2　會(huì)計(jì)定律的概念

所謂定律，是指為實(shí)踐或事實(shí)所證明、反映事物在一定條件下發(fā)展變化的客觀規(guī)律的論斷。自然界與人類社會(huì)中有很多定律為人們所探索和運(yùn)用，例如牛頓定律、能量守恒定律定律、恩格爾定律等等。

什么是會(huì)計(jì)定律？會(huì)計(jì)定律是指植根于資財(cái)（資本）運(yùn)動(dòng)和會(huì)計(jì)活動(dòng)中，反映其變化發(fā)展內(nèi)在規(guī)律性的、為人們所共識(shí)的論斷。會(huì)計(jì)定律屬于人類認(rèn)知計(jì)量經(jīng)濟(jì)與管理的理論范疇，是人類對(duì)資財(cái)（資本）運(yùn)動(dòng)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的實(shí)踐總結(jié)，是從會(huì)計(jì)活動(dòng)中概括出來(lái)的。會(huì)計(jì)定律和其他定律一樣，具有恒定性、律義性和實(shí)用性。

3　會(huì)計(jì)定律的理論基礎(chǔ)

3.1財(cái)產(chǎn)權(quán)責(zé)理論

財(cái)產(chǎn)所有權(quán)（即產(chǎn)權(quán)）是社會(huì)經(jīng)濟(jì)歸屬的基石，由生產(chǎn)資料所有制形式?jīng)Q定的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)主導(dǎo)著社會(huì)財(cái)富的權(quán)利，不同的財(cái)產(chǎn)所有者自覺(jué)、責(zé)任的對(duì)所擁有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行記載，以便弄清家底，經(jīng)營(yíng)財(cái)產(chǎn)。會(huì)計(jì)活動(dòng)就適應(yīng)了財(cái)產(chǎn)所有者的權(quán)責(zé)要求，因而會(huì)計(jì)定律就從財(cái)產(chǎn)權(quán)責(zé)理論中應(yīng)運(yùn)而生。

3.2主體管理理論

現(xiàn)代管理理論所倡導(dǎo)的不管是科學(xué)管理理論，還是管理科學(xué)理論，本質(zhì)上注重的都是主體管理。所謂主體管理，就是講以業(yè)主為宗旨和以人為本的能動(dòng)性管理。法國(guó)管理學(xué)家法約爾將管理職能描述為“計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、監(jiān)督”。各項(xiàng)管理職能實(shí)施的關(guān)鍵在業(yè)主，行動(dòng)在管理人員。對(duì)生產(chǎn)要素或資源（資本）能動(dòng)的開(kāi)發(fā)、利用、效果等情況需要管理主體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算。會(huì)計(jì)人員在管理主體支配下對(duì)生產(chǎn)要素或資源（資本）進(jìn)行核算，所以會(huì)計(jì)定律生發(fā)于主體管理理論中。

3.3會(huì)計(jì)職能理論

現(xiàn)代會(huì)計(jì)的職能是核算、監(jiān)督。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)意識(shí)和資本效率觀念的深化，會(huì)計(jì)工作不僅僅是記帳、算帳、報(bào)帳，而要講求生財(cái)、聚財(cái)、用財(cái)之道。對(duì)各種會(huì)計(jì)要素所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理活動(dòng)進(jìn)行的記帳、算帳、報(bào)帳，對(duì)帳簿數(shù)據(jù)所記載的生財(cái)、聚財(cái)、用財(cái)狀況，需要實(shí)施會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督職能，會(huì)計(jì)定律就在會(huì)計(jì)職能的實(shí)施中產(chǎn)生。

4　會(huì)計(jì)定律的內(nèi)容

筆者根據(jù)會(huì)計(jì)的職能和功效，將會(huì)計(jì)定律的內(nèi)容分成四個(gè)方面：

4.1權(quán)屬律

權(quán)屬律是指會(huì)計(jì)記載財(cái)產(chǎn)歸屬權(quán)的定律。近代社會(huì)以來(lái)，世界通用借貸記帳法。在借貸記帳法規(guī)則下，會(huì)計(jì)將業(yè)主的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三部分，即資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。一般說(shuō)來(lái)，負(fù)債（長(zhǎng)期負(fù)債、短期負(fù)債）和所有者權(quán)益（公積金、公益金）最終要轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)。可以說(shuō)，各類帳簿匯集于資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)額直接和間接表示著業(yè)主的財(cái)產(chǎn)歸屬權(quán)利。因此，權(quán)屬律恒定著業(yè)主財(cái)產(chǎn)的類別和數(shù)額，對(duì)自主經(jīng)營(yíng)或他人投資產(chǎn)生決定性的效用。例如：資產(chǎn)權(quán)（固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等）表明業(yè)主的規(guī)模和實(shí)力；債權(quán)（應(yīng)收帳款等）表明業(yè)主的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和效能；收益權(quán)（公積金、公益金等）表明業(yè)主的經(jīng)營(yíng)效益和潛力。業(yè)主的資產(chǎn)權(quán)、債權(quán)、收益權(quán)，正是決定一個(gè)國(guó)家（或社會(huì)實(shí)體）擁有的社會(huì)財(cái)富多寡，并作為社會(huì)再生產(chǎn)的依據(jù)。

4.2載果律

載果律是指會(huì)計(jì)資料承載資財(cái)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的定律。在國(guó)際慣例支配下，各國(guó)以法規(guī)和制度的形式將會(huì)計(jì)帳戶劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本費(fèi)用（支出）。各類帳戶對(duì)一定時(shí)期內(nèi)業(yè)主的資財(cái)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行計(jì)量、計(jì)算、記載，據(jù)以檢驗(yàn)資本運(yùn)營(yíng)績(jī)效，定格資財(cái)經(jīng)營(yíng)結(jié)果，維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整。這就是人們常說(shuō)的收支問(wèn)會(huì)計(jì)，家底看帳簿的道理。載果律導(dǎo)示著業(yè)主的資財(cái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)經(jīng)營(yíng)方針、政策的制定和實(shí)施產(chǎn)生重大的效用。例如：國(guó)家財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)帳簿記錄的財(cái)政收入，揭示的是一定時(shí)期內(nèi)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)濟(jì)方針和政策的運(yùn)行結(jié)果，財(cái)政支出則反映的是一定時(shí)期內(nèi)國(guó)家財(cái)力的使用結(jié)構(gòu)和運(yùn)用結(jié)果，由此影響著國(guó)家財(cái)政方針、政策的制定和實(shí)施；企業(yè)會(huì)計(jì)帳簿記錄的一定時(shí)期內(nèi)資產(chǎn)、收入、成本費(fèi)用（支出）的結(jié)果，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方針、政策的制定和實(shí)行有重大作用。當(dāng)收入增加、成本費(fèi)用（支出）減少、資產(chǎn)壯大時(shí)，企業(yè)就會(huì)作出擴(kuò)大再生產(chǎn)、開(kāi)拓國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的決定，當(dāng)收入減少、成本費(fèi)用（支出）增加、資產(chǎn)萎縮時(shí)，企業(yè)就會(huì)作出簡(jiǎn)單再生產(chǎn)或縮小生產(chǎn)規(guī)模、慎入國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的決定。

4.3聯(lián)動(dòng)律

聯(lián)動(dòng)律是指會(huì)計(jì)核算內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展緊密聯(lián)接互動(dòng)的定律。會(huì)計(jì)的主要職能是核算，而核算的內(nèi)容是與國(guó)家經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展緊密聯(lián)接互動(dòng)的。例如：就國(guó)家而言，各國(guó)財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)科目列支的基本建設(shè)、技術(shù)改造支出，核算的是國(guó)家對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)發(fā)明創(chuàng)新的狀況；安全支出，核算的是國(guó)家對(duì)維護(hù)主權(quán)安全和社會(huì)安定的狀況；教育支出、醫(yī)療衛(wèi)生支出和社會(huì)保險(xiǎn)支出，核算的是國(guó)家對(duì)民生的重視和關(guān)注狀況；國(guó)際援助支出，核算的是國(guó)家履行國(guó)家義務(wù)、擔(dān)當(dāng)國(guó)際責(zé)任的狀況；在我國(guó)目前開(kāi)設(shè)的轉(zhuǎn)移財(cái)政支付科目，核算的是國(guó)家對(duì)西部發(fā)展的扶持狀況。就企業(yè)而言，投資類科目核算的是企業(yè)進(jìn)行境內(nèi)外投資，多方運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)的情況；長(zhǎng)期負(fù)債類科目核算的是企業(yè)在國(guó)內(nèi)外資本市場(chǎng)籌措資金、開(kāi)展建設(shè)發(fā)展的情況；所有者權(quán)益類科目核算的是企業(yè)凈資產(chǎn)和接受他人投資的情況?？梢?jiàn)，企業(yè)會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容是與各國(guó)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展緊密聯(lián)接的、互動(dòng)的。聯(lián)動(dòng)律能夠把資本運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)和動(dòng)態(tài)有機(jī)結(jié)合，對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展運(yùn)行的數(shù)量與質(zhì)量產(chǎn)生重要的效用。一是可以實(shí)時(shí)用數(shù)字跟蹤經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展運(yùn)行情況。例如：基本建設(shè)支出的分布和數(shù)額是國(guó)家生產(chǎn)力布局、新產(chǎn)業(yè)發(fā)展的體現(xiàn)。二是可以有效的推動(dòng)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)。例如：企業(yè)的技術(shù)改造支出、研發(fā)支出是對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)的專利技術(shù)、工藝技術(shù)研發(fā)、改進(jìn)和創(chuàng)新的體現(xiàn)。

4.4助策律

助策律是指會(huì)計(jì)助推經(jīng)營(yíng)管理決策的定律。世界上各種門類的會(huì)計(jì)有一個(gè)共同點(diǎn)，就是以數(shù)據(jù)幫助經(jīng)營(yíng)管理者決定重大的資本運(yùn)作和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。二十世紀(jì)八十年代以來(lái)，全球推行的管理會(huì)計(jì)在助推經(jīng)營(yíng)管理決策方面尤為突出。例如：國(guó)家財(cái)政、事業(yè)、企業(yè)等一切實(shí)體的會(huì)計(jì)決算數(shù)據(jù)是新年度預(yù)算的依據(jù)；國(guó)家財(cái)政收入數(shù)額是進(jìn)行發(fā)放國(guó)債決策的基礎(chǔ)；企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、銷售利潤(rùn)率是社會(huì)組織投資決策的參考等等。助策律對(duì)于助推經(jīng)營(yíng)管理者正確決策具有明顯的效用。一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的存貨計(jì)價(jià)法（先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等），能夠均衡、客觀的計(jì)算出耗用存貨成本，幫助廠長(zhǎng)（經(jīng)理）正確決定可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、庫(kù)存狀況。二是管理會(huì)計(jì)中的收益測(cè)算法（盈虧平衡法、量本利法等），有力的助推著經(jīng)營(yíng)管理者搞好經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、成本費(fèi)用控制、決定企業(yè)生存。三是基本建設(shè)會(huì)計(jì)中的投資效果評(píng)價(jià)法（投資回收期、投資利潤(rùn)率等），對(duì)業(yè)主的固定資產(chǎn)投資決策驗(yàn)證、以及未來(lái)投資決策的把控起著重要作用。

權(quán)屬律、載果律、聯(lián)動(dòng)律、助策律是會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的四大定律，每個(gè)社會(huì)實(shí)體在資財(cái)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)中都應(yīng)認(rèn)識(shí)、遵循和運(yùn)用它。會(huì)計(jì)定律的綜合效應(yīng)已為不同社會(huì)性質(zhì)的財(cái)產(chǎn)所有者所認(rèn)同，只要有社會(huì)實(shí)體存在，就必然有會(huì)計(jì)工作，只要有會(huì)計(jì)活動(dòng)，就必然有會(huì)計(jì)定律存在。這就是古今中外會(huì)計(jì)為什么是常青樹(shù)，大小社會(huì)實(shí)體無(wú)處不會(huì)計(jì)的奧妙。

綜上所述，會(huì)計(jì)定律是從極為普遍的會(huì)計(jì)工作中探索和提煉出來(lái)的，它內(nèi)蘊(yùn)于普通的會(huì)計(jì)活動(dòng)中，存在于一切社會(huì)實(shí)體。古今中外的會(huì)計(jì)活動(dòng)表明，會(huì)計(jì)定律的有效運(yùn)用，對(duì)于搞好資本運(yùn)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理決策、財(cái)會(huì)工作等具有重大的促進(jìn)作用。當(dāng)前，在以資財(cái)伴隨社會(huì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，在以財(cái)富價(jià)值考評(píng)國(guó)家發(fā)展、進(jìn)步狀態(tài)的時(shí)代，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用好會(huì)計(jì)定律，為經(jīng)濟(jì)管理和決策服務(wù)，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)、社會(huì)事業(yè)發(fā)展服務(wù)。

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責(zé)任編輯：鄧榮華

中圖分類號(hào)：F231.6

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào)：1672-2094（2013）04-0031-03

收稿日期:2013-05-18

作者簡(jiǎn)介：周雅美（1964-），女，四川眉山人，樂(lè)山職業(yè)技術(shù)學(xué)院副教授。研究方向?yàn)楣ど坦芾怼?/p>

On Accounting Law in Econom icManagementActivities

ZHOU Yamei
(Leshan Vocational and Technical College,Leshan Sichuan614000)

Abstract:Accounting law is the thesis rooted in materials movement and accounting activities,which has inherent regularity, and recognized by the people. Based on theory of property rights andresponsibilities, theme management theory, theory of accounting functions, four laws have came intobeing, namely, accounting tenure law, carrying result law, linkage law, and helping law. The applicationof accounting law is important to do well in accounting and improving economic management.

Keywords:Accounting;Accounting Law;Economic Management