顧國(guó)先

許多企業(yè)在所得稅匯算清繳后往往忽視賬戶調(diào)整工作，企業(yè)在清繳后如不按稅法規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，勢(shì)必會(huì)給下年度或以后年度帶來(lái)不利因素和不良后果。如果企業(yè)將不應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的支出多計(jì)或少計(jì)，或用其它方式人為地虛列利潤(rùn)等，就會(huì)增加下年度或以后年度利潤(rùn)，而已作納稅處理的已稅利潤(rùn)在以后年度又極容易出現(xiàn)繼續(xù)征稅等情況，造成所得稅重復(fù)計(jì)征，使企業(yè)增加不必要的負(fù)擔(dān)，還會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和反映的會(huì)計(jì)信息失真，對(duì)這一問(wèn)題如何處理呢？本文結(jié)合實(shí)際工作中的一些體會(huì)，在此作一探討。

一、幾個(gè)常見(jiàn)的少計(jì)收入的賬務(wù)調(diào)整

例一：將邊腳料、廢料收入計(jì)入往來(lái)賬戶。

企業(yè)賬務(wù)處理：

借：銀行存款（或現(xiàn)金）

貸：其他應(yīng)付款

賬務(wù)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：

1、借：其他應(yīng)付款

貸：以前年度損益調(diào)整

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（邊腳料收入）

2、借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅

——應(yīng)交所得稅

其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加

3、借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：以前年度損益調(diào)整

4、借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅

——應(yīng)交所得稅

其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

例二：將自產(chǎn)的貨物用于捐贈(zèng)、贊助、集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

企業(yè)賬務(wù)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出（或應(yīng)付福利費(fèi)）

貸：庫(kù)存商品

賬務(wù)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：

1、借：營(yíng)業(yè)外支出（或應(yīng)付福利費(fèi)）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2、借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅

其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加

3、借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

4、借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：以前年度損益調(diào)整

備注：以上自產(chǎn)貨物收入確認(rèn)按以下順序（1）按該企業(yè)近期或本年度最近月份同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格確；（2）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值確定；（3）按成本利潤(rùn)率確定（成本利潤(rùn)率不得低于15%）。

二、關(guān)于永久性差異和按應(yīng)付稅款法核算的處理

在企業(yè)所得稅匯算清繳中，若企業(yè)超列職工福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、行政性罰款及稅收滯納金、多提或少提固定資產(chǎn)折舊等需要進(jìn)行相應(yīng)的的賬務(wù)處理（不通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目）：

1、按超支、多提或少提及不允許扣除的金額計(jì)算出補(bǔ)交所得稅時(shí)的賬戶處理：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

2、繳納稅金時(shí)賬戶處理：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

三、由于多列費(fèi)用等涉及上年度損益類科目的處理

如列支基建借款的利息、資本性支出在費(fèi)用中列支、補(bǔ)交的稅費(fèi)及附加、已在費(fèi)用中列支的個(gè)人自理費(fèi)用、多結(jié)轉(zhuǎn)存貨等的賬戶處理。按照錯(cuò)在哪里，糾正在哪里的原則，在“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行歸集。然后計(jì)提應(yīng)補(bǔ)交所得稅，再將其余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”科目。

1、借：在建工程（基建利息）

其他應(yīng)收款（個(gè)人自理費(fèi)用）

存貨（原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等）

固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

2、借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等

應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加等

3、借：以前年度損益調(diào)整（余額轉(zhuǎn)平）

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

4、借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等

應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加等

貸：銀行存款

最后，還應(yīng)沖銷多提的法定盈余公積。