孫光輝

摘要：當今世界是信息化的時代，信息系統(tǒng)整體上都實現(xiàn)了飛速的發(fā)展，不管是在企業(yè)的會計稽核方面還是其他組織機構(gòu)都充分對其利用實現(xiàn)自身的發(fā)展，但是對于我國，特別是對于國內(nèi)的企業(yè)，會計稽核方式均沒有達到與信息化同步的高效率與現(xiàn)代化，更沒能成功地向集約型和電子化方面轉(zhuǎn)變。在本案，筆者以對內(nèi)部控制與會計稽核的闡釋，借此提出會計稽核加強、內(nèi)控水平提高的有效手段。

關(guān)鍵詞：會計稽核；內(nèi)部控制；內(nèi)控水平

會計稽核是我國會計規(guī)范和準則要求的必要內(nèi)容之一，對于規(guī)范考核會計基礎工作具有重要意義，是企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要，人們的經(jīng)濟管理活動離不開會計信息，會計信息質(zhì)量的高低不僅影響到企業(yè)的決策，還影響著企業(yè)的誠信度和公眾形象。提高會計信息質(zhì)量離不開會計控制活動，要做好內(nèi)部會計控制則需要做好會計稽核等基礎控制工作。

一、會計稽核制度與內(nèi)部控制

1.會計稽核制度

何謂會計稽核制度？它作為組織機構(gòu)間內(nèi)控制度的關(guān)鍵成分之一，其涵蓋了以下方面的內(nèi)容：財務報表稽核、會計賬薄稽核、記賬憑證稽核、原始憑證稽核、信息系統(tǒng)稽核、內(nèi)部控制稽核。其中后兩項是電子商務發(fā)展的產(chǎn)物。

2.內(nèi)部控制

何謂內(nèi)部控制？它是一套完善的程序以及措施和控制手段，組織機構(gòu)借此提高所屬部門資產(chǎn)的安全性和完整性更高，保證組織機構(gòu)的會計信息質(zhì)量，以及組織機構(gòu)有關(guān)管理機制和國家相關(guān)規(guī)章、法規(guī)的實施，消除影響組織機構(gòu)的風險因素，和實現(xiàn)組織經(jīng)營管理的高效率以及保證營業(yè)活動的目標的實現(xiàn)。內(nèi)部會計控制涵蓋了以下一些內(nèi)容：工程項目、收款與銷售、收款與采購、籌資與投資、成本費用、實物資產(chǎn)、貨幣資金等。

3.內(nèi)部控制與會計稽核制度

內(nèi)部控制與會計稽核制度之間的關(guān)系是相輔相成的，既有聯(lián)系又有區(qū)別。

（1）對內(nèi)部控制與會計稽核制度之間的相互作用進行研究的意義在于，借此實現(xiàn)會計稽核系統(tǒng)的集約化、系統(tǒng)化、標準化、完善性，從而實現(xiàn)會計稽核的風險監(jiān)管水平以及控制流程水平的提高，從而最終實現(xiàn)企業(yè)在全面管理效益的水平達到一定的高度和階段。

（2）對內(nèi)部控制的相關(guān)重點開展稽核工作的意義在于，借此找出內(nèi)部控制的缺陷和弱點，推動內(nèi)部控制的整體改革，實現(xiàn)對稽核信息的評價以及監(jiān)管力度的加強，提高企業(yè)風險因素的高深度分析，基于此實現(xiàn)稽核系統(tǒng)的建立，并實現(xiàn)其對會計信息的全程控制功能的最大化發(fā)揮。

（3）國內(nèi)企業(yè)會計稽核制度的現(xiàn)狀

內(nèi)部控制與內(nèi)部會計稽核均應把成本效益的原則作為工作的出發(fā)點和落腳點，對控制成本科學合理控制，實現(xiàn)控制效益最大化；內(nèi)控與會計稽核的工作重心應依據(jù)環(huán)境需要進行合理地調(diào)節(jié)。

但是就國內(nèi)企業(yè)而言，企業(yè)內(nèi)部控制與會計稽核方面均出現(xiàn)發(fā)展失衡的情況：某些企業(yè)的會計稽核制度比較完善；但是也存在制度不完善或者會計稽核制度根本不存在的企業(yè)；國內(nèi)大部分企業(yè)的會計稽核尚還處于對數(shù)據(jù)重復或者簡單地計算的初級階段。對于設置了會計稽核制度的企業(yè)，影響該功能充分發(fā)揮作用的因素有：缺乏深度的風險分析能力、低下的數(shù)據(jù)管理力和分析力、缺乏高水準的稽核作業(yè)標準、缺乏對關(guān)鍵風險的把握能力、較低下的稽核工作效率、落后的會計稽核手段、缺乏高素養(yǎng)的稽核人員等。另外國內(nèi)企業(yè)也缺乏完善的內(nèi)控制度，部門涉及的職位工作任務不明確，從而導致工作執(zhí)行力低下；單一不全面的信息管理手段、監(jiān)督體系不嚴謹以及缺乏對內(nèi)控制度與會計稽核有指導性功能的稽查系統(tǒng)。

二、加強會計稽核以及提高內(nèi)控水平的手段

1.內(nèi)控得以完善的著手點在于對會計稽核的把握。對于內(nèi)控弱點的把握可以從會計稽核工作中得以實現(xiàn)，借助會計稽核提出問題的所在，并提供科學、合理的解決措施，同時督促問題被最大程度地處理。完善內(nèi)控制度，強化財務管理。內(nèi)控制度與會計稽核的相互作用表現(xiàn)在：會計稽核檢驗內(nèi)控制度的完善度；內(nèi)控制度保證、約束會計稽核的成功開展。會計稽核的重心隨著內(nèi)控制度重心的調(diào)整而調(diào)整，兩者彼此推進，共同進步。

2.加強會計稽核，提高內(nèi)控水平

要實現(xiàn)會計稽核工作的強化，以及內(nèi)控水平的增強，可以參考從如下幾個方面：

（1）專門組織一支稽控領導組，對會計稽核工作細則統(tǒng)一規(guī)劃，以企業(yè)成本效益以及風險情況為依據(jù)，合理分派會計稽查以及內(nèi)控所需資源，實現(xiàn)會計工作質(zhì)量的提高，以及避免風險因素對企業(yè)會計的影響。

（2）在企業(yè)推行“首診負責制”，實現(xiàn)全程控制性質(zhì)的會計稽核風險模式的建立。該模式要求對于發(fā)現(xiàn)的問題要快速、及時作出處理辦法，并對其實施，如遇不能處理的問題要上報，做到明確職責、嚴格把關(guān)，以此實現(xiàn)稽核管理和分析能力的增強，以及企業(yè)管理效益的提高和成本的降低。

（3）實現(xiàn)制度的完善，堅決維護國家相關(guān)財經(jīng)紀律。強化企業(yè)會計稽查制度，借此推動內(nèi)控制度的完善，確保企業(yè)資產(chǎn)的完整性和安全性更高，避免資源浪費，遵守國家相關(guān)財經(jīng)紀律。

（4）實現(xiàn)會計稽查的電子化和集約化轉(zhuǎn)型，復合型→管理型，借此保證會計稽查對流程的控制以及風險的預警。

三、總結(jié)

不斷發(fā)展的經(jīng)濟要求豐富和改進會計稽核的手段，實現(xiàn)其工作的高效率，實現(xiàn)會計稽核的精細化和標準化；加上對稽核信息評價和管理的強化，提高督改力度和手段；實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控能力和整體競爭力的提高；實現(xiàn)企業(yè)效益最大化，保證企業(yè)在市場競爭中長久穩(wěn)定發(fā)展。

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