曾令如 鐘彩紅

所謂公辦大學是指由國家舉辦的學校，民辦大學則是指企業(yè)事業(yè)組織、社會團體及其他社會組織和公民個人利用非國家財政性教育經(jīng)費，面向社會舉辦的高等學校。民辦高等學校計劃內(nèi)招收生的學生與公辦學校學生享有同樣國家承認的學歷待遇。

一、公辦大學與民辦大學財務(wù)管理理念

毋庸置疑，公辦與民辦大學都嚴格遵守《會計法》和行業(yè)會計制度，但在具體實施過程中，如在會計核算和賬務(wù)處理方面，公辦高校都統(tǒng)一以財政部制定的《事業(yè)單位會計準則》為實施依據(jù)；而民辦大學在具體財務(wù)管理實施層面所選擇的理論依據(jù)還未完全達成一致，有大部分民辦大學已按照國家的有關(guān)規(guī)定將《民間非營利組織會計制度》作為具體實施依據(jù)，也有小部分民辦大學還參照《企業(yè)會計準則》進行日常財務(wù)管理。從兩者各自依據(jù)的財務(wù)管理制度，公辦比民辦大學顯得更加規(guī)范和統(tǒng)一，其財務(wù)數(shù)據(jù)更具橫向可比性，從而使有關(guān)部門更便于對其進行指導和監(jiān)督。

二、公辦大學與民辦大學《高校財務(wù)制度》綜述

（一）為適用《高校財務(wù)制度》的范圍變化，明確了高等學校范圍，即各級人民政府舉辦的全日制普通高等學校、成人高等學校、普通中等專業(yè)學校、技工學校、成人中等專業(yè)學校依照執(zhí)行。新修訂的制度規(guī)定其他社會組織和個人舉辦的上述學?？梢詤⒄栈驹瓌t，正確處理國家、學校各個人三者利益關(guān)系。增加學校的利益關(guān)系，舊制度為集體增加或修改了財務(wù)管理的主要任務(wù)。如完整準確編制學校決算，實施績效評價等公辦大學執(zhí)行會計制度情況。

（二）新的管理體制明確了：1.規(guī)模較大的學?？梢詫嵭小敖y(tǒng)一領(lǐng)導、分級管理”的財務(wù)管理體制。舊制度的規(guī)定沒有選擇性……。2.規(guī)定了總會計師為副校級行政領(lǐng)導成員，相應(yīng)規(guī)定了其權(quán)責利；3.明確一級財務(wù)機構(gòu)和二級財務(wù)機構(gòu)的關(guān)系,增加第十一條,國家對高等學校實行核定收支、定額或者定向補助、超支不補、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余規(guī)定使用的預(yù)算管理辦法修改為應(yīng)當遵循“量入為出、收支平衡”。4.高等學校編制預(yù)算參考以前年度預(yù)算執(zhí)行，增加了參考結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況，高等學校預(yù)算應(yīng)當自求收支平衡（舊制度為必須各自平衡），不得編制赤字預(yù)算；修改并明確了預(yù)算編制和審批程序，明確了預(yù)算調(diào)整的情況，增加了高等學校決算的要求（年度報告、編制上報要求；審核分析；真實、準確和規(guī)范要求）。5.增加了結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金的規(guī)定，增加并明確了高等學校非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用的規(guī)定。并規(guī)定非財政撥款結(jié)余可以按規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補學校以后年度收支差額增加事業(yè)基金的規(guī)定，如遵循收支平衡原則，支出不得超出基金規(guī)模。6.增加并明確了財務(wù)監(jiān)督的主要內(nèi)容，主要包括預(yù)算編制、財務(wù)報告的科學性、真實性、完整性；預(yù)算執(zhí)行的有效性、均衡性；收入支出的合法性、合規(guī)性；結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的管理情況；資產(chǎn)管理的規(guī)范性、有效性；負債的合規(guī)性和風險程度；對違反財務(wù)規(guī)章制度的問題進行檢查糾正增加并修改了高校應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟責任制度、財務(wù)信息披露制度等建立制度，依法公開財務(wù)信息增加了高等學校應(yīng)當依法接受主管部門和財政、審計部門的監(jiān)督。

（三）我國公辦大學執(zhí)行的《事業(yè)單位會計準則》，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進行會計核算和日常財務(wù)管理。高校取得的收入既有來自國家的財政補助收入、主管部門的上級補助收入以及非同級財政部門取得的各類撥款，也有高等學校通過開展教學、科研、社會服務(wù)活動和經(jīng)營活動獲得教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、經(jīng)營收入、投資收益、利息收入、捐贈收入等。二是取得的收入是非償還性資金，高等學校取得的資金收入，是不需要償還的。對于取得的需要償還的資金，包括借入款項、應(yīng)付款項、暫存款項、應(yīng)繳款項等，應(yīng)當作為“負債”處理，需要償還債權(quán)人或者上繳國家有關(guān)部門，不能作為學校的收入處理。不難理解，一切收入和支出或者費用都應(yīng)在款項的實際收付的基礎(chǔ)上，是當期實際收到的款項，都應(yīng)作為當期收入，若是當期實際支付的款項，都應(yīng)當確認為當期支出或者費用。

總之，當期發(fā)生的業(yè)務(wù)，但沒有收到或支付款項，一般都不能作為當期收入、支出或者費用。這樣的會計處理方法，手續(xù)非常簡便，但如果從真實反映各會計期間的收入、支出或費用角度出發(fā)，隱含的缺憾為財務(wù)風險：如：不能真實反映隱形負債；不能真實反映對外投資業(yè)務(wù)；不利于獲取各會計期間準確收支結(jié)余數(shù)和辦理年終結(jié)轉(zhuǎn)等會計事宜；不便于績效考核和防范財務(wù)風險。

（四）民辦大學執(zhí)行會計制度情況。據(jù)不完全統(tǒng)計，有一部分民辦大學基本按照《民間非營利組織會計制度》的要求，反映以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計核算和日常財務(wù)管理。一切收入和費用都以當期發(fā)生為基礎(chǔ)進行確認，只要是當期獲得的收入，不管是否收到款項都作為當期收入，只要是當期應(yīng)付費用，不管是否支付款項都作為當期費用?；蛘哒f只要不屬于當期收入，即使收到款項并入賬，也不作為當期收入；只要不屬于當期費用，即使支付款項并入賬也不作為當期費用。當然，權(quán)責發(fā)生制真實反映各個會計期間所實現(xiàn)的收入和支付的費用，達到了各會計期間收入與費用比較，獲得了各期正確的收益數(shù)據(jù)。也能體現(xiàn)會計制度在反映經(jīng)營業(yè)績時的合理性幾乎可以完全取代收付實現(xiàn)制。建議民辦大學參照執(zhí)行新的制度。

三、公辦大學與民辦大學主要財務(wù)風險剖析

（一）債務(wù)、投資風險

高校為適應(yīng)社會進步和發(fā)展的需要，公辦大學與民辦大學都要迎接教育教學評估，也為滿足更高層次的需要，在發(fā)展過程中需要不斷投資硬件設(shè)施，如：興建校舍、校園網(wǎng)絡(luò)建設(shè)及基建維修工程,經(jīng)費需求急劇增長，盡管向銀行貸款，不乏亦是緩解短期資金緊缺的一種方式。但是，對投資項目進行科學、合理論證；對資金的使用效益進行充分的分析評估；貸款額是否超出自身經(jīng)濟承受能力范圍顯得更為重要！貸款規(guī)模與債務(wù)投資風險關(guān)系是正比關(guān)系，兩者大學的經(jīng)費收入除了必須維持日常運轉(zhuǎn)，還應(yīng)承擔償還巨額貸款和高額利息。雖然,面對到期的貸款，可以采取“新貸還舊貸”，但以貸還貸只能暫時避免資金鏈斷裂，一旦貸款遭到“拒續(xù)”，將難免陷入財務(wù)危機。

（二）規(guī)避財務(wù)方面的風險

（1）核算方面。一是民辦大學在在反映財務(wù)狀況方面存在一定的局限性，從損益表來看，經(jīng)營較好、資金使用效率較高的民辦大學，在其資產(chǎn)負債表中卻可能反映為因為缺乏變現(xiàn)資金而出現(xiàn)的財務(wù)困境。由于損益表中的收入和費用，在資產(chǎn)負債表中被分別反映成現(xiàn)金收支和債權(quán)債務(wù)。為避免這種情況發(fā)生，不妨以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)會計制度的民辦大學，同時編制以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表或財務(wù)狀況變動表，以彌補該制度的不足。二是公辦與民辦大學應(yīng)相互借鑒長處，更好地形成連續(xù)會計制度區(qū)間，由于收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制的計量屬性相同，兩者最大的區(qū)別在于計量時點選擇不同，因此兩者之間存在一個連續(xù)會計基礎(chǔ)區(qū)間，在此區(qū)間內(nèi)會存在諸多連續(xù)變化，是對收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)修正的結(jié)果。三是公辦大學應(yīng)采用修正收付實現(xiàn)制。由于收付實現(xiàn)制下會計計量重點是現(xiàn)金資源及其流動，主要反映現(xiàn)金資源的來源、分配和使用，不反映非現(xiàn)金資產(chǎn)存量和未來負債等，在實際操作中，它只確認當期收到或支付現(xiàn)金的交易或事項，而不確認當期發(fā)生但收款或付款時間推遲的交易或事項，這也是造成公辦大學的部處（院、系）年終突擊花錢的主要原因之一。四是對收付實現(xiàn)制進行修正的具體做法，是對當期發(fā)生但要在會計期末一定時間內(nèi)確定能收到或必需支付款項的交易或事項進行確認。雖然這種做法的計量重點仍是當期財務(wù)資源及其變動，依舊不能反映非現(xiàn)金資產(chǎn)存量和未來負債，但比起修正前的收付實現(xiàn)制更能反映財務(wù)狀況和績效評價，也更加有利于提高高校自身在政府采購、部門預(yù)算和國庫集中支付等財務(wù)管理環(huán)節(jié)的效率。

五是民辦大學應(yīng)采用修正權(quán)責發(fā)生制。經(jīng)修正的權(quán)責發(fā)生制可以正確反映所有負債和財務(wù)資源的來源信息，可以按照收入滿足支出的程度計量財務(wù)成果，充分考慮未來的收入需求、籌措資金和償付負債的能力。因此，更有利于民辦大學做出科學合理的長期發(fā)展計劃。

（2）財務(wù)管理方面。一是財務(wù)管理缺位或疏漏,造成投資失誤、管理失控和挪用等可能情況或?qū)嶋H損失而形成的風險。二是面臨著還本付息的壓力，辦學資源有效整合和利用措施不當，資產(chǎn)重復(fù)購置，物與財力浪費，資產(chǎn)流失控制不力。三是權(quán)力過分集中和分離不夠，內(nèi)部制約機制不健全和監(jiān)管缺位等為財務(wù)風險埋下了隱患。另外，在日常財務(wù)管理中，由于大量現(xiàn)金流入、流出與事業(yè)收入、支出的關(guān)系不對等,流動資金短缺風險可能伴隨。

四、公辦大學與民辦大學財務(wù)管理風險控制對策

（一）建立和強化財務(wù)管理分析體系

（1）兩者大學財務(wù)預(yù)算體系尚不夠完善，反映出對預(yù)算普遍缺乏事中控制，預(yù)算執(zhí)行較為隨意。隨著公辦高校實行國庫集中支付制度后，對已確定預(yù)算不像從前更改項目和用途較有隨意性，加上資金存放和支付形式的改變，促進了由從前被動型預(yù)算的事后監(jiān)督，變?yōu)橹鲃有皖A(yù)算資金的事中控制；能夠?qū)γ抗P開支進行實時控制和監(jiān)督，因此預(yù)算執(zhí)行的隨意性大有遏制，一定程度強化了預(yù)算執(zhí)行效果。目前大部分民辦高校則不盡然。

（2）兩者大學都缺乏一個較科學完善的財務(wù)分析體系，財務(wù)分析基本停留在對預(yù)算當年收入、支出以及各類經(jīng)費所占比重等“量”化分析上，缺乏對各種影響高校收入和支出的因素、支出結(jié)構(gòu)和經(jīng)費配置等的“質(zhì)”化分析。

由于財務(wù)分析是財務(wù)管理的重要組成部分，只有建立一套科學完善的財務(wù)分析體系，才能作出客觀分析財務(wù)狀況，從而得出正確決策。因此，筆者認為兩者高校建立一套科學完善的財務(wù)分析體系，是提高各自財務(wù)管理水平必不可少的重要環(huán)節(jié)。

（二）強化責任，健全財務(wù)管理體制，有效控制財務(wù)風險

（1）建立健全各項內(nèi)部財務(wù)管理制度，做到有據(jù)可依、規(guī)范管理。公辦與民辦大學高度重視和規(guī)范財務(wù)管理，為有效控制財務(wù)風險奠定了基礎(chǔ)；嚴格執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，建立專門的財務(wù)機構(gòu)、配備專業(yè)的財會人員，是控制財務(wù)風險的有力保證。

（2）構(gòu)建財務(wù)可持續(xù)發(fā)展機制，有效控制財務(wù)風險。明確大學財務(wù)風險承擔的責任主體，強化大學財務(wù)管理管理層的風險意識、責任與成本意識，健全經(jīng)濟活動的約束機制從源頭上控制財務(wù)風險。

（3）加強公辦與民辦大學高財務(wù)管理層和財務(wù)人員的責任意識。通過政府轉(zhuǎn)變職能，保障高校的獨立法人地位，由直接控制與干預(yù)轉(zhuǎn)為宏觀管理與服務(wù)，引導各高校平等、合理競爭，建立暢通的信息渠道，更好地發(fā)揮社會監(jiān)督職能。

［1］事業(yè)單位會計制度.2013

［2］高等學校財務(wù)制度.2013

［3］林長青，宗文龍.事業(yè)單位財務(wù)制度建設(shè)[J].財務(wù)與會計.2012.4

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［5］杜秀敏.高校管理的瓶頸——財務(wù)風險成因與對策研究[J].中國成人教育.2008.7

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