楊新彥 婁淑景

一、人力資源會計的研究意義

進入21世紀，人類社會從工業(yè)經(jīng)濟時代步入了知識經(jīng)濟時代，競爭從物力資源的競爭轉(zhuǎn)向人力資源的競爭，對人力資源的開發(fā)、利用和管理將成為社會發(fā)展的關(guān)鍵要素。

1.計算機網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用，信息傳遞、處理速度極大提高，為人力資源會計的實行奠定了堅實的基礎(chǔ)。

2.信息多元化成為必需，為人力資源會計提供了環(huán)境上的可行性。

3.價值評價相關(guān)理論日益完善，為人力資源會計的計量提供了理論依據(jù)。

由此可見， 知識經(jīng)濟不僅使人力資源會計日益必要和緊迫，也為人力資源會計的實行提供了許多有利條件，使人力資源會計越來越顯示出其重要地位，尤其是在中國加入WTO以后，它必將成為現(xiàn)代會計的主流。

二、人力資源會計的概念及基本內(nèi)容

1.人力資源會計的概念

人力資源會計是會計學的一個分支，是對人力資源的成本和價值進行確認、計量、記錄、報告、為企業(yè)人力資源開發(fā)與管理提供相關(guān)信息的信息系統(tǒng)。

傳統(tǒng)會計在計量和報告人力資源方面存在的局限和謬誤，需要通過建立人力資源會計來彌補傳統(tǒng)會計的不足。人力資源會計的研究方法有其特殊性，它既需運用傳統(tǒng)的會計方法，又要采用社會心理學、行為科學、管理學等其他學科的方法。實際上人力資源會計是由人力資源管理學和會計學相互滲透、結(jié)合而形成的一門綜合性的邊緣學科。其研究內(nèi)容主要包括人力資源成本和人力資源價值兩個相互聯(lián)系的方面，從人力資源的管理和利用所需信息出發(fā)，運用一定的會計和人力資源管理的方法，為企業(yè)內(nèi)部的受托者和外部的多元委托者提供人力資源成本和人力資源價值信息的管理活動。

2.人力資源會計的界定

人力資源會計是為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部人力資源管理的需要，將企業(yè)人力資源的規(guī)劃與控制納入管理會計中而建立的新型管理會計的分支。應(yīng)將人力資源會計納入管理會計的范疇，或者作為管理會計的分支、一個組成部分來進行專題研究，提供信息，實行單獨核算，不宜將其納入現(xiàn)行財務(wù)會計確認、計量、記錄和報告的體系之內(nèi)。

3.人力資源會計的基本內(nèi)容

(1)人力資源成本會計，或稱人力資源投資會計，主要研究企業(yè)人力資源成本計量和攤銷的程序及方法。按照權(quán)責發(fā)生制原則的要求和人力資源投資的特點，人力資源投資支出應(yīng)先予以資本化，計入“人力資產(chǎn)”賬戶，然后在各受益期間合理攤銷。

(2)人力資源價值會計，主要研究人力資源對企業(yè)的經(jīng)濟價值如何計量以及人力資源經(jīng)濟價值的決定因素問題。人力資源價值的表現(xiàn)形式主要有：第一個是個人價值，它反映職工在企業(yè)中可提供未來用途和服務(wù)的估計現(xiàn)值總和，既取決于個人當前的素質(zhì)和潛在的勞動創(chuàng)造能力，又取決于以后的開發(fā)，諸如文化知識的積累、技術(shù)水平和其他工作能力的培養(yǎng)；第二個是群體價值，它反映某群體在企業(yè)中可提供未來用途和服務(wù)的估計現(xiàn)值總和，既取決于每一個職工的能力和態(tài)度，又取決于群體的團結(jié)程度、領(lǐng)導(dǎo)能力、管理行為、組織機構(gòu)以及完成任務(wù)情況。

三、人力資源會計的確認與計量問題

1.人力資源會計的確認

(1)人力資源以人為載體，通過生產(chǎn)活動可以體現(xiàn)其價值，人力資源可為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟價值，提供未來收益。

(2)人力資源能夠用貨幣進行計量。

(3)人力資源也是企業(yè)可以實際控制的。

綜上所述，企業(yè)在人力資源的載體——人身上的投資是企業(yè)付出的可以用貨幣計量的投資，是可以取得預(yù)期收益的權(quán)力，是企業(yè)能夠控制和利用的，因而可以定義為資產(chǎn)。

2.人力資源會計的計量

（1）人力資源成本的計量主要采用三種方法：

歷史成本法——以人力資源的取得、開發(fā)、安置、遣散等實際成本支出為依據(jù)，并將其資本化的計價方法，操作簡便，數(shù)據(jù)確鑿，具有客觀性和可驗證性。

重置成本法——它包括兩個部分：一個是由于現(xiàn)有雇員離去導(dǎo)致的離職成本；另一個是取得、開發(fā)其替代者的成本。該方法提供的信息更具有決策上的相關(guān)性。

機會成本法——以企業(yè)員工離職使企業(yè)蒙受的經(jīng)濟損失為依據(jù)進行計量的計價方法。

(2)人力資源價值會計

人力資源價值會計主要不是以投入價值，而是以產(chǎn)出價值作為人力資源價值的計量基礎(chǔ)。目前常見的計量方法有經(jīng)濟價值法、商譽評價法、工資報酬折現(xiàn)法、拍賣價格法等。

四、關(guān)于人力資源會計在企業(yè)管理中的運用

1.關(guān)于員工流動

從管理角度講，適度的人員流動可以促進職工之間的競爭，增強企業(yè)活力。但流動率過高對企業(yè)也有消極的影響。在目前的人事管理方式和會計核算模式下，高流動率不僅反映員工對企業(yè)的低滿意度和職工的低士氣，也在一定程度上暴露企業(yè)文化建設(shè)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的凝聚力存在一定問題，企業(yè)決策者認識不到人員流動對企業(yè)造成負面影響，甚至嚴重經(jīng)濟損失。如果有人力資源會計，就可以為企業(yè)管理者提供幫助。

2.關(guān)于人力資源部門的性質(zhì)和地位

在傳統(tǒng)觀念中，人力資源部門只花錢卻不創(chuàng)造利潤，因此其地位極其低下，甚至可有可無。其實這是極其錯誤的。人力資源部門的工作績效盡管多是無形的，但是如果他們工作業(yè)績突出，使員工認同公司經(jīng)營理念、企業(yè)文化，因而調(diào)動員工積極性，員工愿意為企業(yè)付出更多的勞動、為企業(yè)創(chuàng)造出巨大的利潤。

結(jié)束語

總之，對人力資源會計的研究理論尚未完善，人力資源會計的全面實施更是任重道遠，這就需要理論工作者與實務(wù)工作者共同的不懈努力。人力資本是21世紀最重要的生產(chǎn)力，人力資源會計也必將普及性地進入傳統(tǒng)會計的理論和實踐范疇，彌補傳統(tǒng)會計在人力資源應(yīng)用方面的不足，使會計更好地發(fā)揮其記錄、核算和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的功能。

[1]羅新華.人力資本會計確認與計量實證研究[D]，中科技大學，2008年.

[2]杜玉昆.人力資源價值計量探析[D]，江西財經(jīng)大學，2009年.